Hvordan beregne godtgjørelse til styret i 1c. Styrets godtgjørelse

God ettermiddag, spørsmålet er dette: Vi planlegger å innføre godtgjørelse til medlemmene i styret for LLC. Er det mulig å gjøre dette hvis LLC har et utøvende organ i form av en generaldirektør? Hva er beløpet du kan satse på? Hvem kan være medlem av styret - noen enkeltpersoner eller bare ansatte i LLC? Er påløpt forsikringspremier for en belønning? Hvis det påløper bidrag, hvordan kan det tas i betraktning (transaksjoner og inntektsskatt)?

Generaldirektøren er det eneste utøvende organet. Styret er et representantskap. Dette er to forskjellige organer som har rett til å eksistere samtidig. Mengden godtgjørelse er vedtatt av generalforsamlingen i LLC-deltakerne, den kan være hvilken som helst, uavhengig av lønn. Et medlem av styret i en LLC kan være: et medlem av selskapet; en annen person, hvis han ikke er på listen over diskvalifiserte personer og han kan ha et slikt innlegg.

Godtgjørelse til styremedlemmene

Styremedlemmer kan arbeide både på refunderbart og ikke refunderbart grunnlag. Når det gjelder medlemmene i styret i LLC, er bestemmelsene om godtgjørelse nedfelt i selskapets pakt, og beslutninger om størrelsen på betalingene kan tas av generalforsamlingen for deltakere i selskapet (paragraf 2 i artikkel 32 i loven om LLC).
Som regel betaler en organisasjon som har et styre (representantskap) i sin struktur medlemmene av dette organet godtgjørelse for utførelsen av sine funksjoner. I tillegg kan medlemmer av styret også få tilbakebetalt utgifter knyttet til utførelsen av deres oppgaver. Beløpet for slik godtgjørelse og kompensasjon fastsettes av generalforsamlingen for aksjonærer (deltakere) (se for eksempel paragraf 2 i artikkel 64 i lov nr. 208-FZ, paragraf 32 nr. 2 i lov nr. 14-FZ).
Av generell regel i henhold til paragraf 48.8 i art. 270 av Russlands skatteregler, blir ikke betalingsbeløpet til fordel for styremedlemmene tatt i betraktning ved beregning av inntektsskatt.
Samtidig, hvis arbeidskontrakter inngås med styremedlemmer og utbetalinger skjer innenfor rammen av disse kontraktene, kan organisasjonen ta hensyn til disse beløpene som utgifter på grunnlag av artikkel 1 nr. 255 i Russlands føderasjons skattekode. Når det gjelder inngåelse av sivilrettslige kontrakter, vil grunnlaget for å gjenspeile slike betalinger i sammensetningen av utgiftene være artikkel 21 i art. 255 i den russiske føderasjonens skattekode (artikkel 264 nr. 1 i paragraf 41 i den russiske føderasjonens skattekode - hvis et medlem av styret har status som en enkelt entreprenør).
Samtidig er det åpenbart at gjenstanden for slike avtaler skal avvike fra spørsmålene som er henvist til lovgivning og selskapets pakt til styrets kompetanse (representantskap). Hvis arbeidsoppgaver sammenfallende med pliktene til et styremedlem fastsatt i lov N 208-FZ og N 14-FZ, kan ikke utgifter til betaling av godtgjørelse tas med i betraktningen. De samme konklusjonene følger av brev fra Finansdepartementet i Russland datert 05.22.2009 N 03-03-07 / 12, datert 03.19.2009 N 03-03-06 / 1/166, datert 03.12.2009 N 03-03-06 / 1/123 ...
Det følger av mange brev fra Finansdepartementet at godtgjørelse til styremedlemmer og revisjonskommisjon samfunn er underlagt forsikringspremier for obligatorisk pensjonsforsikring og obligatorisk helseforsikring til passende priser fastsatt i art. 426 i Russlands skatteregler, nemlig:
- for OPS - 22% innenfor den etablerte grenseverdien for basen, over den - 10%;
- for obligatorisk medisinsk forsikring - 5,1%.
Og det spiller ingen rolle om det er inngått arbeidskraft og sivile kontrakter med dem.
Selskapets utgifter i form av beløp til påløpt utbytte for skattemessige formål blir ikke tatt i betraktning (paragraf 1 i artikkel 270 i Russlands skatteregler).

Godtgjørelsen til styremedlemmen, samt forsikringspremier påløpt på ham (som beskrevet i avsnittet "Forsikringspremier") kan tas med som del av utgifter til ordinær virksomhet (som administrasjonskostnader), forutsatt at styrets kompetanse inkluderer spørsmål knyttet til knyttet til selskapets ordinære virksomhet (punkt 5, 7 i forordningen om regnskap "Organisasjonsutgifter" PBU 10/99, godkjent av Orden fra Finansdepartementet i Russland datert 06.05.1999 N 33n).
På samme tid, hvis spørsmålene om selskapets ledelse, som er innenfor styrets kompetanse, ikke er direkte knyttet til selskapets ordinære virksomhet, kan kostnadene ved å betale godtgjørelse til styremedlemmene, samt forsikringspremier påløpt på det, tas i betraktning som en del av andre utgifter (kap. . 4, 11 PBU 10/99).

I samsvar med nr. 4 i art. 65.3 i den russiske sivilrettslige koden, sammen med det eneste (og) utøvende organet i selskapet, kan det dannes et kollegialt ledelsesorgan (tilsynsmyndighet eller annet råd), mens lovgiveren ikke skiller mellom disse begrepene. Sakene om dannelsen av et slikt organ er etablert ved charteret eller ved lov.

Selskapsloven med begrenset ansvar regulerer ikke prosedyren for dannelse og virksomhet for selskapets styre (representantskap), og overlater dette spørsmålet til deltakerne i selskapet, som fastsetter de relevante bestemmelsene i charteret og andre interne dokumenter. Medlemmene av det kollegiale utøvende organet i selskapet kan ikke utgjøre mer enn en fjerdedel av sammensetningen av styret (representantskap) i selskapet. Personen som utfører funksjonene til selskapets eneste utøvende organ, kan ikke samtidig være styreleder (representantskap) i selskapet.
Etter avgjørelse generalforsamling medlemmer av selskapet, medlemmer av styret (representantskap) i selskapet i den perioden de utfører sine oppgaver, kan få utbetalt godtgjørelse og (eller) kompensere for kostnadene knyttet til utførelsen av disse oppgavene. Beløpene for nevnte godtgjørelse og kompensasjon fastsettes ved beslutning av generalforsamlingen for selskapets deltakere.

Finansdepartementet begrunner sin stilling med henvisning til definisjonene til den konstitusjonelle domstolen i Den russiske føderasjon av 06.06.2016 N 1169-O og N 1170-O, som indikerer: godtgjørelse betalt til styremedlemmer og revisjonskommisjonen i forbindelse med oppfyllelsen av deres ansvar for ledelse og kontroll av aktiviteter selskaper refererer til beskatningsobjektet med forsikringspremier, uavhengig av om vilkåret om betaling av denne godtgjørelsen er inneholdt i en avtale inngått mellom et medlem av det relevante organet og selskapet, og slike utbetalinger anses å være gjort innenfor rammen av sivilrettslige kontrakter.
Lignende forklaringer ble gitt av Arbeidsdepartementet (Brev av 15.11.2016 N 17-4 / B-448).
I samsvar med avsnitt 48.8 i art. 270 i Russlands skatteregler, blir ikke utgifter i form av godtgjørelsesbeløp og andre utbetalinger til styremedlemmene tatt i betraktning av skattemessige hensyn til organisasjonenes fortjeneste. Samtidig inngår beløpene til forsikringspremier påløpt fra disse betalingene i andre utgifter på grunnlag av avsnitt. 1 s. 1 av art. 264 i Russlands skatteregler (brev fra Russlands finansdepartement datert 27. februar 2017 N 03-15-06 / 10836, datert 14. oktober 2016 N 03-03-06 / 1/60067).
RF-væpnede styrker har også gjentatte ganger påpekt plikten til å beregne forsikringspremier, og bemerker at betaling av godtgjørelse til styremedlemmene er relatert til deres prestasjoner ledelsesfunksjoner, og medlemmer av revisjonskommisjonen - med utførelse av kontrollfunksjoner (definisjoner av 25/11/2015 N 309-KG15-11902 i tilfelle N A50-22819 / 2014, av 02.02.2016 N 309-KG15-19048 i tilfelle N A50-4019 / 2015) ...

Risiko:
Straff for manglende betaling av skatt og forsikringspremier - 20% av beløpet som ikke er betalt som et resultat av undervurdering av basen eller annen feil beregning. Og hvis manglende betaling er tilsiktet - 40% av dette beløpet (paragraf 1, 3 i artikkel 122 i Russlands skatteregler, artikkel 26.29 i lov N 125-FZ).
I tillegg til boten, vil det i tilfelle manglende betaling av skatt (bidrag) også bli pålagt straff.

KAPASITET!
Om nødvendig kan du utvikle et spesielt internt dokument - forordningen om betaling av godtgjørelse og kompensasjon til styremedlemmene. Dette dokumentet regulerer prosedyren for beregning, tidspunktet for betaling av godtgjørelse, samt kompensasjon for utgifter som faktisk er påløpt av styremedlemmene i LLC (reise, overnatting, underholdningskostnader).

Spørsmålet om betaling til styremedlemmene i selskaper er en av de vanskeligste spørsmålene. Regelverk og arbitrage praksis på dette spørsmålet er veldig kontroversielt, og selskapslovgivningen er ikke entydig.

Styret som et ledelsesorgan for selskaper er ikke et fast utøvende organ. I aksjeselskaper (både åpen og lukket) utfører den generell ledelse selskapets aktiviteter i samsvar med artikkel 64 og 65 i lov av 26. desember 1995, nr. 208-FZ "On Joint Stock Companies" (heretter - lov nr. 208-FZ).

I henhold til artikkel 65 i lov nr. 208-FZ faller følgende spørsmål inn under styret i et aksjeselskap:

fastsettelse av prioriterte retninger for utviklingen av aksjeselskapet;

inngåelse og avslutning av kontrakter med styringsfirma, en spesialisert depositar, takstmann, revisor;

innkalling til årlige og ekstraordinære generalforsamlinger;

godkjenning av dagsorden for generalforsamlingen;

fastsettelse av datoen for generalforsamlingen og listen over personer som har rett til å delta på generalforsamlingen;

øke autorisert kapital selskaper ved å plassere en ekstra emisjon av aksjer og deres kategorier, hvis denne emisjonen er innenfor dens kompetanse;

plassering av obligasjoner og annet likhetssikkerhet;

fastsettelse og godkjenning av eiendommens pengeverdi, pris på plassering og innløsning av utslipp verdifulle papirer;

dannelse av et permanent utøvende organ og tidlig avslutning av dets makter, hvis dette problemet tilskrives dets kompetanse;

anskaffelse av aksjer, obligasjoner og andre verdipapirer plassert av selskapet;

bruk av reservefondet og andre midler i selskapet;

godkjenning av interne dokumenter fra selskapet, henvist til charteret til dets kompetanse;

etablering av filialer og representasjonskontorer for selskapet;

godkjenning av større transaksjoner innenfor dets kompetanse;

godkjenning av registratoren for selskapet og vilkårene for kontrakten med ham, samt avslutning av kontrakten med registraren;

å ta en beslutning om deltakelse og / eller avslutning av selskapets deltakelse i andre organisasjoner;

andre saker henvist til i styret til kompetansen til styret.

Noter det denne listen er generell og åpen.

I aksjeselskaper, i følge sivil lov er det ingen styre (artikkel 91 i den sivile koden i Den russiske føderasjonen). Imidlertid sier artikkel 32 i lov nr. 14-FZ av 08.02.1998 "Om aksjeselskaper" (heretter referert til som lov nr. 14-FZ) at dannelsen av et styre i en LLC kan være forutsatt i charteret.

dannelse og tidlig avslutning av makten til de utøvende organene i LLC;

å løse spørsmål om gjennomføring av større transaksjoner i saker som er henvist til chartret til styrets kompetanse;

løse problemer ved gjennomføring av transaksjoner der det er en interesse;

løse spørsmål knyttet til forberedelse, innkalling og avholdelse av deltakermøtet;

løsning av andre spørsmål som er lovbestemt.

Praksisen med å opprette og drive aksjeselskaper i moderne Russland slik at de er opprettet av ikke mer enn 5 personer, i de fleste tilfeller relatert til hverandre, noe som gjør opprettelsen av styret unødvendig.

I denne artikkelen vurderes spørsmålene om godtgjørelse i en vanlig situasjon for både aksjeselskaper og aksjeselskaper. Aksjeselskaper vil bli forstått som alle typer aksjeselskaper - både åpne og lukkede (sistnevnte, når det gjelder deres organisatoriske og juridiske type, er mer konsistente med aksjeselskaper).

Lov nr. 208-FZ og lov nr. 14-FZ gir mulighet for å betale godtgjørelse og / eller refusjon av utgifter til styremedlemmene i den perioden de utfører sine funksjoner (henholdsvis artikkel 64 og 32). Men slike betalinger er bare mulig etter avgjørelse generalforsamlinger for aksjonærer (deltakere)ovennevnte samfunn.

Generalforsamlinger for aksjonærer / deltakere kan bare foreta innbetalinger fra de økonomiske kildene de kan disponere over, og de kan bare disponere nettoresultatet (gjenværende etter betaling av inntektsskatt).

Liste over styrets fullmakter, kan ikke betraktes som funksjoner av direkte styring av samfunnet.Dette er nøyaktig generelle funksjonerfremme samfunnets interesser og dets posisjonering i markedet, samt representative funksjoner. I tillegg er medlemmene av styrene i selskaper toppledere for større aksjonærer som eier blokkerende eller kontrollerende eierandeler, det vil si ansatte i andre organisasjoner. Og dette kompliserer bare problemet.

To kostnadsregnskapsposter - to konsekvenser av søknaden

Det er to stillinger i spørsmålet om godtgjørelse til styremedlemmene: stillingen til Finansdepartementet og stillingen til Høyesteretts voldgiftsrett. Videre er begge posisjonene diametralt motsatte.

Finansdepartementets stilling

Fra Finansdepartementets synspunkt kan alle utbetalinger til styremedlemmene i selskaper bare skje fra nettoresultatet som er igjen etter betaling av inntektsskatt, og kan ikke inngå i utgifter som reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt. Finansdepartementets stilling er klar: det er ikke det første året den viktigste økonomiske avdelingen kjemper for å øke inntektssiden av budsjettet på noen måte, og den anser en økning i skattebetalernes utgifter som et ondskap som har som mål å redusere statens inntekter. Men til tross for Finansdepartementets klare fleksibilitet i denne saken, fortjener dets stilling den mest detaljerte behandlingen, siden den vil bli rapportert til skattemyndighetene som en metodisk og vil danne grunnlaget for uttalelsen fra skatteinspektørene under inspeksjonene.

Først av alt, betaling av godtgjørelse til styremedlemmene er valgfrieog vil bare bli gjort av nettofortjeneste (brev fra Russlands finansdepartement datert 04.16.2007 nr. 03-04-06-02 / 72; datert 26.01.2007 nr. 03-04-07-02 / 2). I henhold til paragraf 21 i artikkel 270 i skattekoden inkluderer ikke beregningen av skattepliktig grunnlag beregning av skattepliktig grunnlag utgifter knyttet til betaling av lønn gitt, bortsett fra de som er spesifisert i kollektive (arbeidskontrakter).

For det andre, styrets aktiviteter kan ikke kvalifisere som direkte ledelse av organisasjonen eller dens individ strukturelle enheter (brev fra Russlands finansdepartement datert 22. september 2005, nr. 03-03-04 / 1/221). Videre forklarer Finansdepartementet dette ikke fra selskapsrettens synspunkt, men fra synspunktet med å anvende artikkel 264 nr. 1 nr. 18 i skatteloven, det vil si fra beskatningssynspunktet. Det er karakteristisk at verken i dette brevet eller i noen annen, denne stillingen ikke støttes av referanser til selskapslovgivningen.

I tillegg, reiseutgifter til styremedlemmer er ikke inkludert i utgifter som reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt, i tilfeller der et medlem av styret som er ansatt i denne organisasjonen var på forretningsreise nettopp som medlem av et valgt organ, og ikke som en ansatt i organisasjonen hans (brev fra Russlands finansdepartement datert 22. september 2005 nr. 03-03-04 / 1/221).

For det tredje for å kunne betale godtgjørelse til styremedlemmene, må de være det arbeidskraft eller sivile kontrakter (brev fra Russlands finansdepartement av 08.12.2006 nr. 03-03-04 / 1/824; datert 13.07.2006 nr. 03-05-02-04 / 106). I dette tilfellet faller betalinger inn under kategorien arbeidskostnader (artikkel 255 i Russlands skatteregler, avsnitt 41 i nr. 1 i artikkel 264 i Russlands skatteregler).

Fjerde, andre betalinger (for eksempel reiser) er ikke inkludert i utgifter som reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt, i tilfeller der det ikke er inngått en arbeidsavtale med et styremedlem (brev fra RF Finansdepartementet datert 13.11.2006, nr. 03-03-04 / 1/755).

Når vi oppsummerer alt det ovennevnte, kan vi si at ansatte ved Finansdepartementet foreslår at organisasjoner handler som følger: enten betaler godtgjørelse fra nettofortjeneste (hvis det er en og charteret foreskriver dette), eller inngår arbeidskraft og sivile kontrakter med styremedlemmene.

Avslutningen av arbeids- og sivilrettslige kontrakter krever spesiell vurdering. Dette forslaget fra Finansdepartementet inneholder muligheter for skatteoptimalisering. I samsvar med arbeidslovgivningen må vilkårene det inngås for være tydelig angitt i arbeidsavtalen. For styremedlemmene vil dette være perioden som tilsvarer deres periode i denne stillingen, som tilsvarer artikkel 85 Arbeidskode; pliktene som skal utføres bør også angis. For eksempel å sikre overføring av dokumenter i offentlige organer, bedriftsmarkedsføring osv. For alle andre punkter vil arbeidsavtalen være i samsvar med standard kontrakt med ansatte akseptert i denne organisasjonen. Hvis det inngås en ansettelseskontrakt med et styremedlem, som med enhver annen vanlig ansatt, vil de samme reglene gjelde for et medlem av styret. " sosial pakke», Som for andre ansatte: frivillig medisinsk forsikring, kompensasjon for overtid osv. Disse betalingene er inkludert i andre utgifter som reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt.

En annen sak vil være lovligheten av konklusjonen arbeidskontrakter med personer med fast jobb i en annen organisasjon, og i seriøse stillinger. Hvordan vil arbeidet kombineres? Hva blir lønningene? Når Finansdepartementet kommer med forslag til betalingsmåte, utelater alle slike spørsmål og inviterer skattebetalere til å finne ut av det selv. Etter vår mening vil den eneste mulige betalingsmåten være akkord.

Det er like viktig å bestemme hvem som skal signere arbeidskontrakter med styremedlemmene, fordi de er medlemmer av et valgt organ som kun er ansvarlig overfor generalforsamlingen og et permanent ledelsesorgan (ledelse, daglig leder), vil være et høyere ledelsesorgan og følgelig høyere tjenestemenn. Og Finansdepartementet kommenterer ikke dette problemet på noen måte. Det er etter vår mening mulig å bruke systemet med en ansettelseskontrakt mellom selskapet representert av daglig leder og et medlem av styret som enkeltperson.

Men det mest alvorlige problemet er problemet betaling av den enhetlige samfunnsskatten og forsikringsbidrag for obligatorisk pensjonsforsikring. I følge tilfeller der utbetalinger til styremedlemmene skjer på grunnlag av ansettelseskontrakter, er de ifølge representanter for finansdepartementet underlagt enhetlig sosial skatt i samsvar med artikkel 236 nr. 1 i skatteloven. Også disse utbetalingene vil bli beskattet av forsikringsbidrag for obligatorisk pensjonsforsikring, i samsvar med artikkel 10 nr. 2 i lov av 15. desember 2001, nr. 167-FZ "Om obligatorisk pensjonsforsikring" (heretter - lov nr. 167-FZ). Hvis utbetalinger skjer på grunnlag av avgjørelsen fra generalforsamlingen (grunnleggere), vil de heller ikke være underlagt en enhetlig sosial skatt, og bidrag til pensjonsforsikring vil ikke bli belastet fra dem heller (paragraf 1 i artikkel 236 i Russlands skatteregler). Den samme posisjonen følges av Russlands finansdepartement i et brev datert 09.10.2006, nr. 03-05-02-04 / 155.

Når vi oppsummerer vurderingen av Finansdepartementets stilling, kan vi si at den bare er utadtil enkel og lett å gjennomføre. Nedenfor presenteres en mer detaljert analyse av situasjoner ved bruk av metoden for betaling av godtgjørelse til styremedlemmer foreslått av hovedøkonomiavdelingen.

Posisjonen til deg

Den høyeste voldgiftsretten i Den russiske føderasjon følger den motsatte posisjonen. I informasjonsbrevet fra presidiet til Den høyeste voldgiftsrett i Den russiske føderasjonen datert 14. mars 2006 nr. 106 "Gjennomgang av voldgiftsdomstolens behandling av saker relatert til den enhetlige samfunnsskatten" (heretter - informasjonsbrev nr. 106) er det angitt at "betalinger utført på grunnlag av paragraf 64 nr. 2 i Federal Av loven "Om aksjeselskaper" til fordel for medlemmene i styret er underlagt den enhetlige samfunnsskatten. " Det vil si at den høyeste voldgiftsretten i Russland tydelig antydet at betaling av godtgjørelse til styremedlemmene er direkte knyttet til utførelsen av deres ansvar for å lede selskapet, og det er faktisk anerkjent at godtgjørelse til styremedlemmene er inkludert i utgiftene når man beregner skattegrunnlaget for inntektsskatt. Dette informasjonsbrevet er nøkkelen til å avklare den høyeste voldgiftsrettens stilling, og det er den som føderale voldgiftsdomstoler baserer sine avgjørelser.

Voldgiftsdomstoler bestrider posisjonen til Finansdepartementet i Russland, og rettslige presedenser indikerer at de støtter skattebetalere (avgjørelser truffet av FAS UO datert 15. mai 2006 nr. F09-3694 / 06-C7; FAS ZSO datert 29. januar 2007 nr. F04-8917 / 2006 (30055-A75-15)).

Rettsmedisinsk voldgiftspraksis

Allerede før utgivelsen av informasjonsbrev nr. 106 ble en lignende holdning tatt av en rekke føderale voldgiftsdomstoler (se for eksempel resolusjonen til FAS VVO datert 24. mai 2004, nr. A82-8302 / 2003-14).

Den oppgitte voldgiftspraksisen er imidlertid ikke basert på å avklare “flaskehalsene” i lovgivningen, men på tolkningen til fordel for skattebetaleren om uklarheter og motsetninger i skattelovgivningen. Når Høyesteretts voldgiftsretts stilling endres, eller når det gjøres endringer og endringer i skattelovgivningen, kan situasjonen endres. I tillegg gjelder voldgiftsrettens stilling bare til aksjeselskaper, der opprettelsen av styret er en obligatorisk prosedyre. I aksjeselskaper Styrer blir ikke alltid opprettet, og derfor vil de bare kunne benytte seg av en fordelaktig stilling i et begrenset antall tilfeller.

For spørsmål betaling av enhetlig sosial skatt og forsikringsbidrag for obligatorisk pensjonsforsikring Den høyeste voldgiftsretten i Den russiske føderasjonen tar en entydig stilling: alle betalinger og godtgjørelser, uavhengig av hvilken form de gjøres, i samsvar med nr. 3 i artikkel 236 i skattekoden, blir ikke anerkjent som underlagt den enhetlige samfunnsskatten hvis skattebetalende organisasjon har slike betalinger ikke tilskrives utgifter som reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt i den nåværende (rapporterende) skatteperioden (resolusjon av presidiet for Den russiske føderasjonens øverste voldgiftsrett av 20.03.2007, nr. 13342/06).

FTS posisjon

En annen posisjon, i motsetning til stillingen til de to ovennevnte avdelingene, følges av den russiske føderasjonens føderale skattetjeneste. Skatteetaten tar et ganske amorft syn på betalingsspørsmålet.

På den ene siden innregner skattemyndighetene utgifter til betaling av godtgjørelse til styremedlemmene som utgifter for ledelse av selskapet i samsvar med artikkel 264 nr. 18 i skattekodeksen, selv uten å inngå arbeids- og / eller sivilrettslige kontrakter med styremedlemmene. For dokumentarisk bekreftelse av begrunnelse av utgifter, må selskapet sende inn ordrer, uttalelser og andre dokumenter, som registrerer fakta om opptjening og betaling av godtgjørelse (brev fra Federal Tax Service for Moscow datert 25. januar 2005, nr. 20-12 / 3923).

På den annen side inkluderer skattemyndighetene, i forbindelse med beskatning av overskudd, ikke utgifter som er rettet mot betaling av noen godtgjørelse, i tillegg til godtgjørelse som er fastsatt i arbeidskontrakter (paragraf 21 i artikkel 270 i skatteloven til Den russiske føderasjonen). Og grunnlaget for å henvise til lønnskostnadene for ansatte som ikke er vanlige ansatte, vil være inngåelse av sivile kontrakter med dem (brev fra Federal Tax Service for Moscow datert 28.08.2006, nr. 21-11 / [e-postbeskyttet]).

Hvis vi oppsummerer alle ovennevnte meninger, oppstår følgende situasjon. I henhold til stillingen til Finansdepartementet, betaling av godtgjørelse til styremedlemmene i selskaper slår seg ikke på i sammensetningen av arbeidskostnader som reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt. Slike innbetalinger må gjøres fra nettoresultatet som er igjen etter alle skatter og andre lignende betalinger som selskapet disponerer. Samtidig indikerer Finansdepartementet at utbetalinger til styremedlemmer ikke er underlagt UST.

I henhold til posisjonen til den høyeste voldgiftsretten og de regionale føderale voldgiftsdomstolene, vil kostnadene ved betaling til styremedlemmene kan tilskrives, men av indirekte grunner til betalinger knyttet til utgifter som reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt. Grunnlaget for dette vil være behovet for enhetlig sosial skatt og bidrag til pensjonsforsikring. Men domstolenes stilling som helhet er basert på tolkningen til fordel for skattebetaleren av uopprettelige motsetninger.

Stillingen til den føderale skattetjenesten i Russland er halvveis mellom de to ovenfor. Av alle de ovennevnte medfører den størst risiko for skattyteren, siden den ikke vil være basert på skattemyndighetens spesifikke oppfatning, men på skatteinspektørens profesjonelle og personlige skjønn.

Merk at betaling personlig inntektsskatt i alle tilfeller vil det være obligatorisk, siden betalinger til enkeltpersoner (både systemiske og ikke-systemiske) er underlagt personlig inntektsskatt.

Fordeling av betalinger til utgifter som reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt

For å inkludere innbetaling av økonomisk godtgjørelse til styremedlemmer i utgifter som reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt (administrasjonskostnader), må de oppfylle følgende krav:

disse utgiftene må dokumenteres;

disse utgiftene skal være rettet mot å generere inntekter eller være relatert til ledelsen i selskapet;

disse kostnadene må være økonomisk begrunnet.

I dette tilfellet, til tross for at presidiet for den høyeste voldgiftsretten i Den russiske føderasjonen faktisk tillot å tildele betalinger til styremedlemmene som utgifter som reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt, vil skatteinspektører håndtere spesifikke situasjoner. Og de vil se på situasjonen ut fra sitt profesjonelle syn på situasjonen. Derfor er det nødvendig å nøye forutsi situasjonen og minimere risikoen ved å gjøre krav fra skattemyndighetene i den ulovlige underdrivelsen av skattegrunnlaget for inntektsskatt.

Økonomisk begrunnelse av utgifter er det vanskeligste problemet i denne situasjonen. Betalinger til en person (lovlig) er bare mulig hvis det er et juridisk forhold mellom denne personen og organisasjonen. Selskapets forhold til styremedlemmene er sivile og ikke arbeidsrelasjoner.

Men det er fremdeles ikke klart hvordan og med hvem de vil avslutte arbeidsavtaler medlemmer av styret i selskapet? Ansatte inngår arbeidskontrakter med en organisasjon representert av sin generaldirektør, direktør osv. Daglig leder og / eller selskapets styre i forhold til styret har en underordnet stilling og kan ikke fungere som arbeidsgivere på noen måte. I de fleste tilfeller er styremedlemmer i selskaper styremedlemmer eller toppledere i morselskapene, personer med høy level personlig inntekt og stor arbeidsbelastning. Derfor er det umulig å løse et slikt problem “head-on” uten juridiske og skattemessige risikoer.

For å løse problemet med å gi juridisk status til utbetalinger til styremedlemmene, er det nødvendig at oppgavene som tillegges deres kompetanse blir fastlagt i selskapets pakt. Det særegne ved moderne russisk selskapslovgivning er slik at domstolene legger vekt på selskapets charter, ut fra det faktum at selskapsrett er av generell karakter, og charteret gjelder spesielt for dette selskapet. I henhold til artikkel 65 i lov nr. 208-FZ kan styret bli bedt om å avgjøre “Andre saker henvist til i styret til kompetansen til styret”. Følgelig bestemmes styrets kompetanse, dens fullmakter og funksjoner i vedtektene til aksjeselskapet. Dette bekreftes av normene i artikkel 103 i den sivile koden for Den russiske føderasjonen. Den samme regelen finnes i lov nr. 14-FZ for selskaper med begrenset ansvar.

For at medlemmene i styret skal kunne utføre noen oppgaver for å få en offisiell status, er det nødvendig at disse funksjonene blir beskrevet i selskapets pakt og distribuert blant styremedlemmene på dets møter og må gjenspeiles i referat fra styrets møter. Spørsmålet om godtgjørelse skal også gjenspeiles i selskapets charter. Det mest optimale og trygge, med tanke på å inngi krav, ville være å iverksette betalinger basert på styrets beslutninger, som skulle indikere at godtgjørelse utføres av selskapet i henhold til råd fra styreleder, avtalt med administrerende direktør / styreleder, og betalinger er relatert til gjeldende utgifter som reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt. Betalingsmuligheten er også mulig basert på vedtaket fra generalforsamlingen. Dette alternativet vil være minst risikabelt sett fra krav fra skatteinspeksjoner, men også det vanskeligste sett fra prosessmessig synspunkt: faktisk holdes alle generalforsamlinger en gang i året, og det virker veldig problematisk å innkalle til ekstraordinære møter for å legitimere betalingsfakta.

Etter vår mening er tilstedeværelsen av engangsinstrukser til styremedlemmene uønsket, siden referat fra møter og avgjørelser i dette tilfellet ikke vil være i samsvar med lovbestemte dokumenter.

I tilfeller der styremedlemmer er heltidsansatte i denne organisasjonen, er det nødvendig å skille mellom betaling til dem som ansatte i organisasjonen og som medlemmer av styret. I følge Finansdepartementet skal betalinger til styremedlemmer - ansatte selskaper - bør skilles mellom betalinger til dem som heltidsansatte og betalinger som styremedlemmer (brev fra Russlands finansdepartement, datert 09.10.2006, nr. 03-05-02-04 / 155). Finansdepartementet foreskriver til og med reiseutgifter for ansatte - medlemmer av styret som ikke skal inngå i reiseutgifterredusere skattegrunnlaget for inntektsskatt, siden ansatte ikke var på forretningsreise som tjenestemenn samfunnet og deres utstasjonering var ikke relatert til utførelsen av pliktene spesifisert i stillingsbeskrivelser (brev fra Russlands finansdepartement datert 22. september 2005, nr. 03-03-04 / 1/221). Derfor er det viktigste å fikse spørsmålene om styremedlemmers ytelse av visse funksjoner og betaling for dette i selskapets charter.

Fokuset på utgiftene til å generere inntekt eller på å administrere selskapet. Funksjoner og oppgaver utført av styremedlemmene er indirekte knyttet til inntektsgenerering. Disse funksjonene er knyttet til ledelsen av selskapet, dets posisjonering i markedet og utvikling.

Det eneste spørsmålet er hvilke funksjoner som vil være relatert til de som er knyttet til forvaltningen av samfunnet og mottak av inntekt. Det er ingen liste over slike oppgaver og funksjoner, og alt vil avhenge av hvor overbevisende argumentene og bevisene som presenteres av samfunnet er. Imidlertid vil skattebetalingsorganisasjonens stilling være mer viktig hvis det viser seg at styremedlemmet deltok i et road show eller i en pressekonferanse viet til temaet samfunnets problemer, og ikke i en sekulær eller bohemsk begivenhet som en representant for den sponsororganisasjonen. Under alle omstendigheter vil bevisbyrden være på offentligheten for å bevise at kostnadene er berettigede.

Dokumentasjonsbevis for utgifter. For å bevise fakta om utgifter, må selskapet samle alle dokumenter: fra referat fra styrets møter til betalingsuttalelser. Påkrevd dokumentetter forfatterens mening vil det være en rapport fra et medlem av styret om utført arbeid. Det anbefales også å oppbevare alle dokumenter som bekrefter det faktum at medlemmene i styret i selskapet har utført de funksjonene de har krav på godtgjørelse for i separate mapper.

Effekter skatt selskapet vil ha følgende: betalingsbeløpet vil bli inkludert i utgiftssammensetningen som reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt, og det vil være nødvendig å betale UST og forsikringspremien for obligatorisk pensjonsforsikring, samt personlig inntektsskatt.

Det vurderte systemet for regnskapsføring av godtgjørelse til administrasjonskostnader, i henhold til artikkel 264 nr. 1 nr. 18 i skatteloven, som UST og bidrag til pensjonsforsikring belastes med, har visse fordeler og ulemper. La oss liste dem.

TIL meritter systemene inkluderer:

Evnen til å redusere skattegrunnlaget for inntektsskatt med lønnskostnadene.

Muligheten for medlemmer av styret til enkeltpersoner få merinntekt med jevne mellomrom, uten å vente på årsmøtet.

TIL ulemper systemene inkluderer:

Mangel på et utvetydig og klart reguleringsrammeverk i spørsmålet om å tildele godtgjørelser til styremedlemmene som utgifter som reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt. Stillingen til Den russiske føderasjonens øverste voldgiftsrett kan ikke vurderes regelverk, siden DU ikke er et organ utøvende maktsom har rett til å gi presiseringer om metodiske spørsmål om beskatning.

Det er stor sannsynlighet for risikoen ved å gjøre krav og pålegge bøter fra skattemyndighetene, som i deres handlinger vil bli ledet av Finansdepartementets metodiske stilling.

Sannsynligheten for en subjektiv tilnærming fra skattemyndighetene til dette problemet (og ikke til fordel for skattyteren), siden det er en sannsynlighet for å skape et presedens når det gjelder å rettferdiggjøre en økning i utgiftssiden av inntektsskatt, som kan brukes av andre skattebetalere.

Til tross for stillingen til presidiet for Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsrett, er det svært høy risiko for å miste søksmålet på skattemyndighetens krav, samt sannsynligheten for å bli tiltalt for bevisst å undervurdere skattegrunnlaget for inntektsskatt.

Ytterligere immobilisering penger samfunnet for betaling av UST og obligatoriske bidrag for pensjonsforsikring.

Ytterligere immobilisering av midler for ytterligere betaling av inntektsskatt og betaling av straffer.

Behovet for å gjøre endringer og tillegg til de lovbestemte dokumentene og opprette nødvendige interne dokumenter som bekrefter gyldigheten av betalinger og utgifter.

Betalinger til styremedlemmene fra nettoresultatet vil bli gjort ved avgjørelse av årsmøtet i samsvar med artikkel 64 nr. 2 og lovens artikkel 48 nr. 1 første ledd.

Nr. 208-FZ. Denne utgaven av aksjeselskapet faller inn under generalforsamlingens kompetanse. Et slikt betalingssystem oppfyller fullt ut kravene fra RF Finansdepartementet.

Disse utbetalingene vil ikke være underlagt den samlede samfunnsskatten og bidrag til obligatorisk pensjonsforsikring. Organisasjonen trenger heller ikke å begrunne betalingsbehovet og delta i valget av de nødvendige, noe som bekrefter det faktum at medlemmene i styret har utført funksjonene innenfor deres kompetanse. Det vil være tilstrekkelig å fastsette normen for betaling av godtgjørelse til styremedlemmene basert på årets resultat basert på avgjørelsen fra generalforsamlingen.

Selskapets utgifter til betaling av godtgjørelse til medlemmene i styret, pådratt på grunnlag av dette selskapets pakt, for skattemessige formål vil ikke være relatert til utgifter som inngår i beregningen av skattegrunnlaget for inntektsskatt (Klausul 21 i artikkel 270 i Russlands skatteregler). I tillegg er disse betalingene vil ikke være underlagt UST, og forsikringspremier vil ikke bli belastet dem for det obligatoriske pensjonsforsikring i henhold til artikkel 236 nr. 1 i skatteloven og artikkel 10 nr. 2 i lov nr. 167-FZ. Personlig inntektsskatt belastes for godtgjørelser i påbudt, bindende med en hastighet på 13 prosent.

Denne stillingen støttes også av brevet fra Finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 22. juni 2006 nr. 03-05-02-04 / 85, som sier at i tilfeller der godtgjørelse til styremedlemmene betales fra nettoresultat, blir ikke UST og pensjonsforsikringsbidrag belastet.

Organisasjonen kan imidlertid være i tvil om muligheten for å anvende ovennevnte stillinger fra Finansdepartementet uten noen skattemessige konsekvenser. Hva om det oppstår en situasjon der manglende opptjening av UST og forsikringsbidrag til Pensjonskassen i Russland kan tolkes av skattemyndighetene som et brudd på skattelovgivningen? Og kan et "tillatelsesbrev" fra Finansdepartementet redde deg fra krav fra skatteinspeksjonen? Dette brevet, selv om det er et svar på en forespørsel fra en bestemt skattyter, kan brukes av publikum til å forsvare sin stilling til dette problemet. I henhold til artikkel 111 nr. 1 tredje ledd i skatteloven er bruk av brev fra Finansdepartementet bare unntatt bøter hvis de er ment for en ubestemt personkrets eller for en bestemt bruker og er basert på pålitelig informasjon. I dette tilfellet er alle brev fra Finansdepartementet plassert i referansesystemer, det vil si at et ubegrenset antall mennesker kan bruke informasjonen. Spørsmålet om påliteligheten av informasjonen ligger helt på samvittigheten til utvikleren av disse brevene. I tillegg er skatteetaten forpliktet til å følge uttalelsen fra Finansdepartementet og overholde den i henhold til kravene i bestemmelsene i artikkel 34.2 i skattekoden. Derfor er all frykt for at skattemyndighetene kan pålegge bøter for manglende betaling av skatter og avgifter, ubegrunnet.

Systemet for godtgjørelse til styremedlemmene fra netto overskudd har sine fordeler og ulemper.

TIL meritter systemene inkluderer:

Det er ingen risiko for krav fra skattemyndighetene for å undervurdere beregningsgrunnlaget for inntektsskatt.

En klar og entydig holdning til beskatningsspørsmålet, angitt i dokumentene fra Finansdepartementet og ikke involverer noen dobbelttolkning. Obligatorisk samtykke fra skattemyndighetene med stillingen som RF-finansdepartementet.

Unngå immobilisering arbeidskapital, med sikte på å betale UST og bidrag til FIU.

Det er ikke nødvendig å utarbeide og utføre et betydelig antall dokumenter som bekrefter gyldigheten av utgiftene.

TIL ulemper systemene inkluderer:

Behovet for å kaste konstitusjonelle dokumenter i samsvar med det foreslåtte betalingssystemet: obligatorisk innføring i selskapets pakt av normen etter at godtgjørelse til styremedlemmene treffes på grunnlag av generalforsamlingens beslutning ved årets slutt.

En situasjon er mulig når godtgjørelse til styremedlemmene ikke blir betalt på grunn av lav økonomiske indikatorer på slutten av året.

Etter at de er valgt inn i styret, har ikke styremedlemmene noe jobbansvar. Men for deltakelse i rådets arbeid kan organisasjonen betale dem godtgjørelse og betale tilbake kostnadene knyttet til deres aktiviteter. Størrelsen på slike utbetalinger bestemmes av generalforsamlingen i aksjeselskaper og generalforsamlingen for deltakere i aksjeselskaper (paragraf 2 i artikkel 64 i loven av 26. desember 1995 nr. 208-FZ, paragraf 6 i paragraf 2 i artikkel 32 i loven om 8 Februar 1998 nr. 14-FZ).

Godtgjørelse og kompensasjon til styremedlemmene er ikke lønn. Arbeidslovgivning gjelder ikke rådsmedlemmer, og organisasjonen inngår ikke ansettelseskontrakter med dem (artikkel 11 i den russiske føderasjonens arbeidskode). Det eneste unntaket er hvis ansatte i organisasjonen eller personer som arbeider under sivilrettslige kontrakter blir valgt til styret. I dette tilfellet bevares arbeidskraft eller sivile forhold mellom dem og organisasjonen. Imidlertid, innenfor rammen av dette forholdet, kan ansatte bare motta godtgjørelse for utførelsen av deres ansettelses (kontraktlige) plikter. Betalinger og kompensasjoner for styrets arbeid er ikke inkludert i godtgjørelsen.

Regnskap

Styrets virksomhet er ikke direkte knyttet til produksjon og salg av produkter, utførelse av arbeid, levering av tjenester, kjøp og salg av varer. Derfor er godtgjørelse til styremedlemmene ikke en kostnad for ordinær virksomhet og er inkludert i andre utgifter:

Debet 91-2 Kreditt 76

- pålønnet godtgjørelse til et medlem av styret;

Debet 91-2 Kreditt 73

- godtgjørelse ble tilført et medlem av styret - en ansatt i organisasjonen.

Denne prosedyren følger av avsnitt 5, 11 PBU 10/99 og instruksjonene til kontoplanen.

Personlig inntektsskatt og forsikringspremier

Hold tilbake personlig inntektsskatt fra godtgjørelse til styremedlemmene (paragraf 1 i artikkel 210 i Russlands skatteregler).

Situasjon: er det nødvendig å ta forsikringspremier mot godtgjørelse til styremedlemmene?

Svar: nei, det er ikke nødvendig.

Faktum er at grunnlaget for forholdet mellom organisasjonen og styremedlemmene ikke er arbeidskraft eller sivile forhold, men bestemmelsene i charteret. Følgelig bestemmes størrelsen på betalingene til styremedlemmene ikke av arbeidskraft (sivile) kontrakter, men av generalforsamlingen i aksjeselskaper og generalforsamlingen for deltakere i aksjeselskaper (paragraf 2 i artikkel 64 i loven av 26. desember 1995 nr. 208- FZ, avsnitt 6, klausul 2, artikkel 32 i loven av 8. februar 1998, nr. 14-FZ).

Formålet med beskatning av innskudd for obligatorisk pensjonsforsikring (sosial, medisinsk) er utbetalinger og andre ytelser som er opptjent innen:

Arbeidsrelasjoner;

Sivilrettslige kontrakter for utførelse av arbeid og levering av tjenester;

Bidrag til obligatorisk forsikring mot ulykker og yrkessykdommer er underlagt betaling og godtgjørelse som påløper innen arbeidsforhold og sivilrettslige kontrakter (bare hvis disse kontraktene forplikter organisasjonen til å betale gebyrer). Slike regler er etablert i paragraf 1 i artikkel 20.1 i lov 24. juli 1998 nr. 125-FZ.

Dermed blir ikke godtgjørelse til styremedlemmer anerkjent som et objekt for forsikringspremier, siden de betales utenfor rammen av arbeids- eller sivilrettslige forhold. Og i så fall, uavhengig av skattesystemet som brukes av organisasjonen, må du ikke beløpe godtgjørelsen til styremedlemmene:

• bidrag til obligatorisk pensjonsforsikring (sosial, medisinsk) (del 1 i artikkel 7 i lov av 24. juli 2009 nr. 212-FZ);

• bidrag til forsikring mot ulykker og yrkessykdommer (paragraf 1 i artikkel 20.1 i lov 24. juli 1998 nr. 125-FZ).

Lignende konklusjoner er i brev fra Arbeidsdepartementet i Russland datert 22. august 2014 nr. 17-3 / B-400 og FSS i Russland datert 14. april 2015 nr. 02-09-11 / 06-5250. Denne tilnærmingen blir også bekreftet av voldgiftspraksis (se for eksempel kjennelsen fra sjette voldgiftsrett fra 6. april 2012 nr. 06AP-971/2012).

Imidlertid er det eksempler dommer med motsatte konklusjoner. Nemlig at det for utbetalinger til styremedlemmer er nødvendig å påløpe bidrag til obligatorisk pensjonsforsikring (sosial, medisinsk) (se for eksempel definisjonen av Den russiske føderasjonens øverste voldgiftsrett av 5. desember 2013 nr. VAS-17574/13, resolusjon av FAS i Ural District of 5. november 2013 nr. F09-9127 / 13, datert 19. august 2013 nr. F09-7396 / 13, den syttende voldgiftsrett fra 11. juli 2013 nr. 17AP-6557/2013-AK). Denne stillingen er basert på det faktum at godtgjørelse til styremedlemmer er knyttet til utførelsen av deres lederfunksjoner. Dette betyr at forholdet mellom styret og organisasjonen iboende er sivilt. Derfor, for utbetalinger til styremedlemmer, må organisasjonen belaste bidrag for obligatorisk pensjonsforsikring (sosial, medisinsk) (del 1 av artikkel 7 i lov av 24. juli 2009 nr. 212-FZ).

Dermed kan inspektører fra fondene i felt forplikte organisasjonen til å vurdere bidrag for obligatorisk pensjonsforsikring (sosial, medisinsk) for utbetalinger til styremedlemmene. Og så må du forsvare retten din til ikke å kreve gebyrer i en voldgiftsdomstol. Gitt den offisielle posisjonen, som gjenspeiles i brevene fra Arbeidsdepartementet og FSS i Russland, har organisasjonen en sjanse til å vinne saken.

Beregning og betaling av gjenværende skatt avhenger av skattesystemet som organisasjonen bruker.

OSNO

Ved beregning av inntektsskatt bør ikke godtgjørelsesbeløpet og andre utbetalinger til styremedlemmene tas i betraktning (punkt 48.8 i artikkel 270 i Russlands skatteregler, brev fra Russlands finansdepartement datert 2. november 2011 nr. 03-03-07 / 49).

Et eksempel på refleksjon i regnskap og beskatning av betaling av godtgjørelse til et medlem av styret

Ved beslutning av generalforsamlingen krever aksjeselskapet "Alpha" månedlig styreleder godtgjørelse på 12 000 rubler.

Hver måned lager Alfas regnskapsfører følgende regnskapsoppføringer:

Debet 91-2 Kreditt 76
- 12 000 rubler. - godtgjørelse til styreleder er belastet;

Debet 76 Kreditt 68 underkonto "Betalinger for personlig inntektsskatt"
- 1560 rubler. (12 000 rubler × 13%) - tilbakeholdelse av personlig inntektsskatt (fradrag er ikke gitt);

Debet 76 Kreditt 51
- 10 440 rubler. (12.000 rubler - 1.560 rubler) - overført til bankkort godtgjørelse til styrets leder.

Ved beregning av inntektsskatt inkluderte Alfas regnskapsfører ikke godtgjørelsen som ble betalt til et medlem av styret.

I tillegg til dette beløpet opparbeidet han ikke bidrag for obligatorisk pensjonsforsikring (sosial, medisinsk) og forsikring mot ulykker og yrkessykdommer.

Situasjon: hvordan du gjenspeiler betaling i regnskap og beskatning mobilkommunikasjon styremedlem?

I regnskapet gjenspeiler du kostnadene ved å betale for mobilkommunikasjon som en del av andre utgifter. Ved beregning av inntektsskatt kan slike kostnader ikke tas i betraktning. Hold tilbake personlig inntektsskatt fra kostnaden for betalt mobilkommunikasjon. Ikke ta forsikringspremier for mengden betalt mobilkommunikasjon.

Regnskap

I regnskapet er kostnadene ved å betale for mobilkommunikasjon til styremedlemmene andre utgifter (paragraf 11 i PBU 10/99). Vurder utgifter på datoen da du mottar en faktura fra en teleoperatør (paragraf 18 i PBU 10/99). Gjenspeile denne operasjonen ved å koble til:

Debet 91-2 Kreditt 76

- gjenspeiler kostnadene ved å betale for mobilkommunikasjon til styremedlemmene.

Inntektsskatt

Ved beregning av inntektsskatt kan slike utgifter ikke tas i betraktning. Faktum er at betalinger til fordel for styremedlemmer er utgifter som ikke reduserer skattegrunnlaget (klausul 48.8 i artikkel 270 i Russlands skatteregler).

Personlig inntektsskatt

Betaling for mobilkommunikasjon til styremedlemmene er naturinntekt (paragraf 1 i artikkel 210 i Russlands skatteregler). Derfor må personlig inntektsskatt holdes tilbake fra dette beløpet. Trekk tilbake skatt fra enhver økonomisk godtgjørelse som betales til et medlem av styret. I dette tilfellet kan det tilbakeholdte skattebeløpet ikke overstige 50 prosent av godtgjørelsesbeløpet. Dette er angitt i paragraf 4 i artikkel 226 i Russlands skatteregler.

La oss si at det er umulig å holde tilbake personlig inntektsskatt. Spesielt er dette mulig hvis et medlem av styret ikke mottar monetære utbetalinger fra organisasjonen i det hele tatt, men kun har naturalinntekter eller i form av materielle fordeler. Om en slik hendelse gi beskjed til skattekontoret innen 1. februar neste år .

Forsikringspremier

Når det gjelder forsikringspremier, trenger de i dette tilfellet ikke å bli belastet. Poenget er at betalinger til styremedlemmer ikke er lønn under arbeidskraft eller sivile kontrakter. Derfor oppstår ikke beskatningsobjektet med forsikringspremier. Dette følger av del 1 i artikkel 7 i lov 24. juli 2009 nr. 212-FZ og artikkel 20.1 nr. 1 i lov 24. juli 1998 nr. 125-FZ.

STS

Skattegrunnlaget for organisasjoner på forenklet grunnlag reduserer ikke godtgjørelsen og andre utbetalinger til styremedlemmene (paragraf 1 i artikkel 346.18, paragraf 2 i artikkel 346.16, paragraf 1 i artikkel 252, paragraf 48.8 i artikkel 270 i Russlands skatteregler).

UTII

Formålet med beskatning av UTII er beregnet inntekt (paragraf 1 i artikkel 346.29 i Russlands skatteregler). Beløpet og andre utbetalinger til styremedlemmene vil derfor ikke påvirke beregningen av skattegrunnlaget.

OSNO og UTII

Organisasjoner som kombinerer felles system skatt og UTII må føre separate oversikter over inntekter og utgifter mottatt fra forskjellige typer aktiviteter (paragraf 9 i artikkel 274 i Russlands skatteregler).

Beløp til godtgjørelse og andre utbetalinger til styremedlemmer tas ikke i betraktning ved beregning av inntektsskatt (klausul 48.8 i artikkel 270 i Russlands skatteregler). Formålet med beskatning av UTII er beregnet inntekt (paragraf 1 i artikkel 346.29 i Russlands skatteregler). Organisasjonens utgifter for å beregne denne avgiften påvirkes heller ikke. Av skattemessige hensyn er det således ikke behov for å fordele kostnadene knyttet til betaling av godtgjørelse til styremedlemmene mellom forskjellige typer aktiviteter.

Hva er et styre og hva er det til? Hvilket godtgjørelse får medlemmene for sitt arbeid, og hvordan reflekteres slike utbetalinger i organisasjonens regnskaps- og skatteregister? Svarene på disse spørsmålene er i denne artikkelen.

Styret er selskapets styrende organ som utfører den generelle ledelsen. Det må opprettes i et aksjeselskap (se artikkel 64 Føderal lov datert 26.12.1995 nr. 208-FZ "På aksjeselskaper") og kan operere i et aksjeselskap hvis det er bestemt i dets charter (i samsvar med artikkel 32 nr. 2 nr. 1) Forbunds lov av 08.02.1998 nr. 14-FZ "Om aksjeselskaper"). Generelt er dette spørsmålet klart.

Betalinger til styremedlemmer

Bør styremedlemmer få vederlag for å ha en så høy rang? Definitivt, ja, vil mange si. Og de vil ta feil. I henhold til paragraf 2 i artikkel 64 i lov nr. 208-FZ og paragraf 2 i artikkel 32 nr. 32 i lov nr. 14-FZ, kan vedtak fra generalforsamlingen (deltakere), medlemmer av styret i selskapet i løpet av opptredensperioden bli betalt godtgjørelse og kompensert for utgifter knyttet til ytelsen deres funksjoner som styremedlemmer.

Føl forskjellen? “Mai”, ikke “burde”. Det er klart at det er vanskelig å finne en organisasjon der styremedlemmer ikke får betalt noe, men i teorien eksisterer en slik mulighet. I tilfelle generalforsamlingen (deltakerne) bestemmer det. Det løser også spørsmålet om hvor mye denne godtgjørelsen skal betales.

Godtgjørelse til styremedlemmer i regnskap

Godtgjørelse til styremedlemmene bør gjenspeiles i regnskapet. Det er klart at dette er organisasjonens utgifter, fordi godtgjørelsen faller innenfor kriteriene for utgifter fastsatt i avsnitt 2 nr. 2 i PBU 10/99 "Organisasjonens utgifter" økonomiske fordeler som et resultat av avhending av eiendeler (kontanter, annen eiendom) og (eller) forekomsten av forpliktelser, noe som fører til en nedgang i kapitalen i denne organisasjonen, med unntak av en nedgang i bidrag etter deltakernes beslutning (eiendomseiere). Men spørsmålet er - hva er egentlig disse utgiftene? Det er alternativer.

Godtgjørelse til styremedlemmene kan regnskapsføres som en del av utgiftene til ordinær virksomhet (som ledelseskostnader), forutsatt at styrets kompetanse inkluderer spørsmål knyttet til nåværende aktiviteter organisasjoner (i henhold til punkt 5 og 7 i seksjon II i PBU 10/99). I dette tilfellet vil det gjenspeiles i belastning av balanskontoen 26 "Generelle forretningskostnader" (eller 20 "Hovedproduksjon", eller 44 "Salgskostnader" - hvis vi snakker om en organisasjon som har rett til forenklet regnskap).

Et annet alternativ er også mulig - å ta hensyn til godtgjørelse til styremedlemmene som en del av organisasjonens andre utgifter (basert på avsnitt I nr. 4 og avsnitt III i avsnitt PBU 10/99). Dette er heller ikke forbudt. I dette tilfellet reflekteres periodisering av renter i belastning av balanskontoen 91 "Andre inntekter og kostnader" (underkonto 91/2 "Andre utgifter").

Som du kan se, er det virkelig alternativer i denne utgaven. Hva skal organisasjonen gjøre i dette tilfellet? Angi riktig fremgangsmåten for regnskapsføring av kostnadene for betaling av den aktuelle godtgjørelsen i din regnskapsprinsipp (i samsvar med avsnitt 7 i avsnitt II PBU 1/2008 "Organisasjonens regnskapsprinsipper"). For å unngå forvirring i tilnærmingen til dette problemet.

Ved beregning av godtgjørelse til styremedlemmene kan belastning av kontoer endres, men i begge tilfeller vil samme saldokonto bli kreditert - 76 "Oppgjør med forskjellige skyldnere og kreditorer". Hvorfor akkurat han? Så andre egnede kontoer for denne saken Nei. Styremedlemmer er ikke pålagt å være ansatte i organisasjonen eller dens aksjonærer (medlemmer). Følgelig brukes ikke entydig balansekontoer 70 "Oppgjør med personell for lønn" og 75 "Oppgjør med grunnleggere". Det etterlater konto 76, som er nødvendig for å reflektere over alle de operasjonene som det ikke er oppfunnet en spesiell saldokonto for.

Utgifter til betaling av godtgjørelse til styremedlemmene i selskapet innregnes av organisasjonen fra opptjeningsdagen (i samsvar med avsnitt 16 i avsnitt IV i PBU 10/99).

Her venter mange interessante overraskelser. La oss starte med det enkleste - med personlig inntektsskatt (PIT). Godtgjørelsesbeløpet er inntekten til et medlem av styret som er innregnet som et objekt for personlig inntektsskatt, som danner skattegrunnlaget for personlig inntektsskatt (i henhold til nr. 1 tredje ledd artikkel 208, avsnitt 1 artikkel 209 og avsnitt 1 skattelovens artikkel 210). Disse godtgjørelsene er ikke inkludert i inntekten som ikke er underlagt personlig inntektsskatt (se), så du må betale skatt. Men ikke til individet selv, men til organisasjonen som betaler den spesifiserte inntekten, som fungerer som en skatteagent for personlig inntektsskatt - det er forpliktet til å beregne, holde tilbake og overføre til budsjettet det tilsvarende beløpet av personlig inntektsskatt direkte fra individets inntekt når de faktisk blir betalt (i henhold til avsnitt 1, 2, 4 og 6 artikkel 226 i skattekoden). Beskatning av den aktuelle inntekten skjer med en sats på 13% (i henhold til paragraf 1 skattelovens artikkel 224). Datoen for mottakelse av godtgjørelse er datoen for innbetaling (i samsvar med nr. 1 første ledd skattelovens artikkel 223).

Forsikringspremier

Med forsikringspremier er problemet mer komplisert. Enten de trenger å krediteres eller ikke - skattebetalere og ulike avdelinger har knekt spyd på denne kontoen nesten fra det øyeblikket et slikt konsept som “godtgjørelse til styremedlemmer” dukket opp. Poenget i denne saken ble satt for litt over seks måneder siden av den konstitusjonelle domstolen i Den russiske føderasjonen. Etter hans mening, angitt i definisjonene av 06.06.2016 nr. 1169-O og nr. 1170-O, lovregulering innebærer at godtgjørelse til styremedlemmer klassifiseres som betaling i henhold til sivilrettslige kontrakter og som et objekt for beskatning med forsikringspremier. Denne oppfatningen ble støttet av FIU (se brev datert 19.08.2016 nr NP-30-26 / 11748) og Arbeidsdepartementet (se brev datert 15.11.2016 nr. 17-4 / B-448), som tidligere hardnakket motsatte seg denne tilnærmingen. Men mot forfatningsdomstolen, som de sier, kan du ikke argumentere.

Merk at konklusjonene fra den russiske føderasjonens konstitusjonsdomstol ble gjort på grunnlag av bestemmelsene i føderal lov av 24.07.2009 nr. 212-FZ "om forsikringspremier i Pensjonsfond Russland, Social Insurance Fund of the Russian Federation, Federal Compulsory Medical Insurance Fund. De er imidlertid gjeldende på det nåværende tidspunkt, siden normene i denne loven er de samme som er inkludert i Russlands skatteregler (se nr. 1 første ledd) artikkel 420 i skattekoden).

Siden godtgjørelse til styremedlemmer tilsvarer godtgjørelse som betales til enkeltpersoner under sivile kontrakter, er de følgelig ikke inkludert i beregningsgrunnlaget for forsikringsbidrag når det gjelder forsikringsbidrag for obligatorisk sosialforsikring ved midlertidig funksjonshemming og i forbindelse med barsel (iht. nr. 3 tredje ledd skattelovens artikkel 422). Samtidig kan de være underlagt forsikringspremier for obligatorisk sosial forsikring mot arbeidsulykker og yrkessykdommer, hvis kunden i henhold til den inngåtte avtalen er forpliktet til å betale forsikringspremier til forsikringsselskapet (i samsvar med paragraf 1 i artikkel 20.1 i den føderale loven av 24.07.1998 nr. 125-FZ "On obligatorisk sosialforsikring mot arbeidsulykker og yrkessykdommer "). Det er vanligvis ingen slik forpliktelse i forhold til godtgjørelse til styremedlemmene. Følgelig belastes ikke disse forsikringspremiene for det spesifiserte godtgjørelsen. Men hvis det plutselig gis en slik mulighet ... Så vil forsikringspremier vises.

Inntektsskatt

Hva er det neste for oss? Inntektsskatt. Alt er enkelt og utvetydig her - utgifter i form av godtgjørelse og andre utbetalinger til styremedlemmene basert på avgjørelsen fra generalforsamlingen (deltakere) blir ikke tatt i betraktning når man bestemmer skattegrunnlaget i samsvar med paragraf 48.8 i artikkel 270 i Russlands skatteregler. Og det er alt. Og ingen referanser til det faktum at styret er selskapets styrende organ, og at betalinger til medlemmene derfor er økonomisk berettigede, vil ikke fungere. Det sies - "nei". Hvorfor? Fordi RF Tax Code sier det.

Samtidig inneholder artikkel 270 i Russlands skatteregler ikke bestemmelser som ikke tillater å ta hensyn til når du beskatter fortjenesten til organisasjoner, forsikringspremier påløpt på betalinger og godtgjørelser som ikke er innregnet som utgifter i henhold til kapittel 25 i Russlands skatteregler. Dermed regnskapsføres utgifter i form av forsikringsbidrag til Pensjonskassen til Den russiske føderasjonen, det føderale obligatoriske medisinske forsikringsfondet og territoriale obligatoriske medisinske forsikringsfond beregnet fra utbetalinger og godtgjørelser som ikke reduserer skattegrunnlaget for selskapsoverskudd som andre utgifter basert på underavsnitt. 1 poeng 1 skattelovens artikkel 264 (se brevet fra Finansdepartementet i Russland datert 14. oktober 2016 nr. 03-03-06 / 1/60067).

Til slutt, la oss huske den "forhatte" PBU 18/02 "Regnskap for beregninger av selskapsskatt." Siden godtgjørelsen for et medlem av styret utgjør det regnskapsmessige overskuddet (tap) og ikke blir tatt i betraktning ved beskatning av overskudd, vises en permanent forskjell og en tilsvarende permanent skatteplikt (PNO) hver måned i organisasjonens regnskap (i henhold til avsnitt 4 og 7 i seksjon II i PBU 18/02). I regnskap reflekteres opptjening av PNR i belastning av balanskonto 99 "Fortjeneste og tap" i samsvar med kreditt på balanskonto 68 "Beregninger av skatter og avgifter" (i henhold til "Instruksjoner for anvendelse av kontoplanen").

Her er en historie. Som du kan se, er ikke alt enkelt og entydig med en så tilsynelatende utbredt type faktiske forhold i det økonomiske livet. Jeg håper denne artikkelen vil hjelpe regnskapsførere hvis de kommer over dette problemet i praksis.