ABC-metoden tillater det. ABC-analyse

Metodens formål

Den brukes til å innhente informasjon om kostnader og ikke-finansiell informasjon om organisasjonens aktiviteter, som er nødvendig for å ta beslutninger. ABC-metoden er et verktøy for å forbedre ytelsen til en organisasjon.

Formålet med metoden

Identifisering, fastsettelse og regnskapsføring av kostnader etter typer aktiviteter i organisasjonen for å fastslå dens økonomiske tilstand.

Metodens essens

ABC-metode (Activity Based Costing) - et spesielt skjema funksjonell analyse Funksjonskostnadsanalyse, som gir en moderne forståelse og mer nøyaktig beskrivelse av kostnader og skjermer økonomisk tilstand organisasjoner er bedre enn tradisjonelle metoder regnskap.

ABC-metoden er basert på antagelsen om at "aktivitet forbruker ressurser, og produkter bruker aktivitet". Produkter er med andre ord et resultat av aktiviteter relatert til forbruk av ressurser, hvis kostnader er registrert i tilsvarende regnskap.

Handlingsplan

• Organisasjonen setter alle aktiviteter og bestemmer de gjennomsnittlige kostnadene for hver aktivitet.
• Aktivitet presenteres som et sett med prosesser (operasjoner, overganger).
• Kostnadene for hver type aktivitet som kreves for produksjon av produkter, bestemmes som produktet av gjennomsnittlige kostnader per tidsenhet for en gitt type aktivitet etter varigheten av denne typen aktiviteter.

Funksjoner av metoden

ABC konseptuelt diagram

Forbrukerkjede. Hver prosess er forbruker for en annen prosess og har i sin tur sine egne forbrukere. Sammen danner de en kjede som jobber for å skape bruksverdi.

Uttrykk " neste prosess - forbrukeren av prosessen "introduserte først K. Ishikawa i 1950.

Ressurser - dette er økonomiske elementer som er nødvendige for gjennomføring av aktiviteter, en kilde til kostnader.

Ressursfaktor - en indikator på ressursforbruk som brukes til å bestemme andelen av de totale ressurskostnadene som er tildelt hver type aktivitet som bruker en gitt ressurs.

Aktivitetsfaktor - en indikator som karakteriserer resultatet av aktiviteter. Hver type aktivitet har sin egen aktivitetsfaktor, som gjør det mulig å overføre kostnadene (tildeling av ressurser for denne typen aktivitet) til kostnadsobjekter.

Kostnadsobjekt (kostnad) - resultatet av aktiviteten.

Kostnadsfaktor er en egenskap som bestemmer arbeidsmengde og den innsatsen som kreves for å utføre aktiviteten, samt ressursene som kreves.

Effektivitet (ytelse) - en indikator som evaluerer resultatene.

Tilleggsinformasjon:

1. Tilnærmingen, som er basert på bruken av ABC-metoden, tar først og fremst hensyn til aktivitetene (prosesser, prosedyrer) som utføres i organisasjonen, og først deretter til beregningsobjektene.
2. ABC-metoden forutsetter at årsaken til kostnadene er aktiviteten, og produktet (kostnadsobjektet) er resultatet av aktiviteten.
3. Bruken av ABC-metoden for bedriftsforbedring kalles ABC-basert styring, eller bare ABM (Activity Based Management).
4. Begrepet "ABC-metode" uttales "ABC-metode".

Fordeler med metoden

ABC-metoden lar deg utvikle en effektiv strategi for valg av produkter og forbrukere, samt en strategi for å forbedre produktdesign og produksjonsprosess sammenlignet med tradisjonelle metoder.

Ulemper ved metoden

• Når man vurderer og bestemmer kostnadene etter aktivitetstype, stilles det ikke spørsmålstegn ved behovet for denne aktiviteten.
• Når du bruker ABC-metoden, er betalingsaspektet fremherskende i stedet for kostnadsaspektet.

forventet resultat

Forbedre effektiviteten i organisasjonen ved å innhente og bruke mer nøyaktig ABC-informasjon om kostnader, aktiviteter og fasiliteter.

For å analysere varesortimentet brukes "potensielle kunder" til kunder, leverandører, skyldnere, ABC og XYZ-metoder (svært sjelden).

ABC-analysen er basert på det velkjente Pareto-prinsippet, som sier: 20% av innsatsen gir 80% av resultatet. Transformert og detaljert har denne loven funnet anvendelse i utviklingen av metodene vi vurderer.

ABC-analyse i Excel

ABC-metoden lar deg sortere en liste over verdier i tre grupper som har forskjellige effekter på det endelige resultatet.

Takket være ABC-analyse vil brukeren kunne:

• å markere posisjonene som har størst "vekt" i totalresultatet;
• analysere grupper av stillinger i stedet for en enorm liste;
• jobbe i henhold til en algoritme med posisjoner i en gruppe.

Verdiene i listen etter bruk av ABC-metoden er delt inn i tre grupper:

1. A - det viktigste for bunnlinjen (20% gir 80% av resultatet (inntekt, for eksempel)).
2. B - medium i betydning (30% - 15%).
3. C - minst viktig (50% - 5%).

De angitte verdiene er valgfrie. Metoder for å definere grensene for ABC-grupper vil være forskjellige når man analyserer ulike indikatorer. Men hvis det avdekkes betydelige avvik, er det verdt å vurdere hva som er galt.

Betingelser for bruk av ABC-analyse:

• de analyserte objektene har en numerisk karakteristikk;
• listen for analyse består av homogene gjenstander (du kan ikke sammenligne vaskemaskiner og lyspærer, disse produktene har svært forskjellige prisklasser);
• de mest objektive verdiene ble valgt (det er mer riktig å rangere parametrene etter månedlig inntekt enn etter daglig inntekt).

For hvilke verdier kan ABC-analyseteknikken brukes:

• varesortiment (vi analyserer fortjeneste),
• kundebase (vi analyserer volumet på ordrer),
• leverandørbase (vi analyserer volumet på forsyninger),
• skyldnere (vi analyserer gjeldsbeløpet).

Rangeringsmetoden er veldig enkel. Men det er problematisk å operere med store datamengder uten spesielle programmer. En Excel-regnearkprosessor forenkler ABC-analyser.

Generell ordning:

1. Angi formålet med analysen. Definer objektet (hva vi analyserer) og parameteren (i henhold til hvilket prinsipp vi skal sortere etter grupper).
2. Sorter parametrene i synkende rekkefølge.
3. Oppsummer numeriske data (parametere - inntekt, skyldt beløp, volum på ordrer osv.).
4. Finn andelen av hver parameter i totalen.
5. Beregn brøken kumulativt for hver verdi i listen.
6. Finn en verdi i listen der den kumulative andelen er nær 80%. Dette er den nedre grensen for gruppe A. Den øvre er den første i listen.
7. Finn verdien i listen der den kumulative andelen er nær 95% (+ 15%). Dette er den nedre grensen for gruppe B.
8. For C - alt nedenfor.
9. Telle antall verdier for hver kategori og total stillinger i listen.
10. Finn andelene i hver kategori totalt.

ABC analyse av produktserie i Excel

La oss lage en eksempeltabell med to kolonner og 15 rader. La oss angi navnene på konvensjonelle varer og salgsdata for året (i økonomiske vilkår). Det er nødvendig å rangere sortimentet etter inntekt (hvilke produkter som gir mer fortjeneste).

Nå er vi ferdig med ABC-analysen ved hjelp av Excel-verktøy. Ytterligere handlinger fra brukeren - anvendelse av innhentede data i praksis.

XYZ-analyse: Excel-beregningseksempel

Denne metoden brukes ofte i tillegg til ABC-analysen. I litteraturen er det til og med en kombinert term ABC-XYZ-analyse.

Forkortelsen XYZ skjuler forutsigbarhetsnivået til det analyserte objektet. Denne indikatoren måles vanligvis av variasjonskoeffisienten, som karakteriserer målingen for spredning av data rundt gjennomsnittet.

Variasjonskoeffisienten - relativ hastighetsom ikke har spesifikke måleenheter. Ganske informativt. Selv av seg selv. MEN! Trenden, sesongmessighet i dynamikk, øker variasjonskoeffisienten betydelig. Som et resultat avtar forutsigbarhetsindeksen. En feil kan føre til feil avgjørelser. Dette er en stor ulempe med XYZ-metoden. Likevel ...

Mulige objekter for analyse: salgsvolum, antall leverandører, inntekter osv. Metoden brukes oftest til å bestemme varene det er jevn etterspørsel etter.

XYZ-analysealgoritme:

1. Beregning av variasjonskoeffisienten for etterspørselenivået for hver produktkategori. Analytikeren estimerer den prosentvise avviket fra salget fra gjennomsnittet.
2. Sortering av produktserien etter variasjonskoeffisienten.
3. Klassifisering av stillinger i tre grupper - X, Y eller Z.

Kriterier for klassifisering og karakteristika for grupper:

1. "X" - 0-10% (variasjonskoeffisient) - varer med mest stabil etterspørsel.
2. "Y" - 10-25% - produkter med variabelt salgsvolum.
3. "Z" - fra 25% - varer med tilfeldig etterspørsel.

La oss lage en treningstabell for XYZ-analysen.

Gruppe "X" inkluderer varer som har størst etterspørsel. Gjennomsnittlig månedlig omsetning avviker bare med 7% (item1) og 9% (item8). Hvis det er lagre av disse artiklene på lageret, bør selskapet legge produktene på disken.

Varelager fra gruppe "Z" kan reduseres. Eller til og med gå til disse varene for forhåndsbestilling.

Ideen om det aktivitetsbaserte kostnadssystemet tilhørte J. Staubs (1971). Inn i et integrert system økonomistyring den ble distribuert på midten av 1980-tallet. i verkene til R. Cooper og R. Kaplan. På 1990-tallet. ABC-modulen ble introdusert i en rekke automatiserte forretningsstyringssystemer av ERP-2-standarden (spesielt i R3-produktet fra SAP).

Innføringen av en prosesstilnærming til ledelse skyldes kravene i ISO 9000: 2000-serien. I henhold til standardene er alle forretningsprosesser i organisasjonen delt inn i tre hovedtyper:

de viktigste forretningsprosessene knyttet til opprettelsen av konkurransefortrinn eller å overvinne fordelene til en konkurrent som direkte påvirker mengden og kvaliteten på verdien som skaper forbrukeren og danner grunnlaget for selskapets konkurranseevne. Eksempler på operasjonelle forretningsprosesser er anskaffelse, produksjon, markedsføring og salg;

ledelse forretningsprosesser som sikrer gjennomføring av hovedprosessene og garanterer den generelle tilfredsheten for forbrukerne med kontakter med selskapet. Hvis noen av ledelsesprosessene er utilfredsstillende, da forretnings omdømme selskapet faller, selv om produktet eller tjenesten tilfredsstiller forbrukeren fullt ut. Ledelsesprosesser skaper ikke verdi for kunden, men kan ødelegge verdien skapt av kjerneprosesser. Ledelsesprosesser er integrert med selskapets generelle evne til å skape kvalitet og kostnadseffektive produkter for forbrukerne. Eksempler på en kontrollprosess er eierstyring og selskapsledelse eller strategisk ledelse;

tilleggsprosesser, som er personaladministrasjon, informasjonsteknologi, forskning og utvikling, som oppfyller kravene til ikke-kommersielle motparter som ikke skaper verdi direkte for forbrukeren. For eksempel regnskap, rekruttering, teknisk støtte osv.

Teknologi funksjonell kostnad - ABC går utover beregning og regnskapsteknologi. Det gir akkumulering og systematisering av informasjon om ulike økonomiske indikatorer (kostnader, inntekter, eiendeler, forpliktelser) involvert i virksomheten til bedriften, i sammenheng med de viktigste forretningsprosessene og driften. I motsetning til den tradisjonelle tilnærmingen, som mente at produksjonen er årsaken til kostnader, er grunnlaget nytt system ideen om en indirekte sammenheng mellom Økonomisk ytelse og regnskapsobjekter gjennom transaksjoner. En operasjon som grunnlag for en teknologisk, salgs- eller styringsprosess krever involvering av alle slags ressurser. Og dette gjør det igjen mulig å koble transaksjoner med eiendelene som er nødvendige for implementeringen, kostnadene som er påløpt i gjennomføringen, forpliktelsene til å tiltrekke seg eiendeler.

Eiendeler, forpliktelser og kostnader, lokalisert i primærregnskap etter hjemsted og ansvarssentre, blir deretter gruppert etter virksomhet, og deretter distribuert til regnskapsobjekter (kostnadsobjekter). I dette tilfellet blir selskapets samlede virksomhet kombinert i et hierarki i henhold til nivåene på implementeringen og type primære og sekundære aktiviteter, og hvert av beregningsobjektene tilhører ett av tre segmenter: produksjon (produkter, arbeider, tjenester), salg (kunder, kundesegmenter, tjenestegrupper) eller ledelse (ansvarssentre).

Rekkefølgen av fordeling av kostnader, gruppert etter drift, til regnskapsobjekter er ganske komplisert. For det første, om transaksjonskostnadene for det tilsvarende hierarkinivået blir distribuert til et spesifikt regnskapsobjekt, avhenger av tilstedeværelsen av en årsakssammenheng etterforskningskoblinger mellom dem. For eksempel vil kostnadene ved å opprettholde kundeforhold fordeles på salgssegmentet, men vil ikke bli inkludert i produktkostnaden.

For det andre er grunnlaget for fordelingen av kostnader som tilskrives operasjonen mellom regnskapsobjekter kostnadsdriveren, som forstås som det kvantitativt målbare resultatet av operasjonen som brukes av regnskapsobjekter. Opprinnelig foreslo R. Kaplan å bruke tre typer kostnadsfaktorer: transaksjonell (antall fullførte ordrer, tonn transporterte varer osv.), Midlertidig (maskintimer, arbeidstid, tonkilometer osv.), Intensiv (kompleks indekser som tar hensyn til heterogeniteten til faktoren når det gjelder tid og kvalitet).

Anvendelsen av ABC-metoden for å beregne produksjonskostnadene i regnskapspraksis er utformet for å gjøre det mulig ta informerte beslutninger i et forhold:

Redusere kostnader - det virkelige kostnadsbildet gjør det mulig å mer nøyaktig bestemme hvilke typer kostnader som må optimaliseres; bidrar til den nøyaktige prosessen med å beregne kostnadene for halvfabrikata og ferdige produkter, siden det tilsvarer prinsippet om maksimal lokalisering av produksjonskostnader, som betyr fordeling av kostnader til de tilsvarende produktene, produksjonsstadier, opprinnelsessted;

Prispolitikk - den nøyaktige fordelingen av kostnadene for hver frukt- og bæravling lar deg bestemme den nedre prisgrensen, en ytterligere reduksjon som vil føre til ulønnsomt salg;

Politikk for produktsortiment - den virkelige kostnaden for avlinger lar deg utvikle et handlingsprogram i forhold til en bestemt type produkt - for å optimalisere kostnadene eller opprettholde det nåværende nivået.

Dermed er bruken av slike styringsregnskapsverktøy i praktisk jobb vil muliggjøre rettidig identifisering av prosesser som krever inngrep fra hodet for den påfølgende optimaliseringen, som til slutt vil bidra til implementeringen av den utviklede utviklingsmodellen uten betydelige begrensninger.

Samtidig kan bruken av dette beregningssystemet i det praktiske arbeidet med regnskaps- og analytiske tjenester i organisasjoner forårsake følgende vanskeligheter:

aBC-metoden bryter ned den tradisjonelle forestillingen om et sett med kostnader, og deler produksjonsprosessen av avlinger i små heterogene grupper, som hver må ha sin egen unike drivkraft. Samtidig kan ulike kostnadsgrupper og deres drivere ha lignende egenskaper, og forskjeller må tas i betraktning. Hvis en upassende driver brukes til å knytte en handling til et kostnadsobjekt, gir tildelingen skjevt resultat;

vanskelig å utvikle enhetlig klassifikator typer aktiviteter i virksomheten;

det er nødvendig å danne og godkjenne nye krav til primærdokumentasjon, dvs. sikre dannelsen av rapporter om de typer aktiviteter som presenteres i registeret.

Avslutningsvis skal det bemerkes at en kompetent tilnærming til å gjennomføre forberedende tiltak når vi introduserer en ny modell for beregning av kostprisen, vil tillate å skaffe relativt stor informasjon for å ta ledelsesbeslutninger og kvalitetsstyring kontinuerlig forbedring produksjon og salg, forretningsprosesser, og vil også gi muligheten til å håndtere overheadkostnader.

Basert på dette kan vi konkludere med at bruk av gratis regnskapsundersystemer innenfor rammen av ABC-kostnadskonseptet vil gi mer nøyaktig informasjon om kostnader, noe som vil gi ledere muligheten til å ta bedre beslutninger og oppnå konkurransefortrinn i landbruksmarkedet.

Bibliografi:

1. Berezhnoy V.I., Lesnyak V.V., Krokhicheva G.E. Regnskap ledelse regnskap. M.: Infra-M, 2014.
2. Vakhrushina M.A. Ledelsesregnskap: Lærebok. Moskva: National Education, 2012.
3. Gerasimova L. Ledelsesregnskap, teori og praksis. M.: Phoenix, 2011.
4. E. I. Kostyukova Ledelsesregnskap: Lærebok. godtgjørelse. M.: KnoRus, 2014.
5. Khoruzhy L.I. Problemer, teori, metodikk, metodikk og organisering av ledelsesregnskap i jordbruk... Moskva: finans og statistikk, 2010.
6. Kaplan R.S. Kostnad og effekt: Bruk av integrert kostnadssystem for å øke lønnsomheten og ytelsen. President og stipendiater ved Harvard College, USA, 1998.
7. Horngren Ch.T. Regnskap: ledelsesaspekt / pr. fra engelsk. / Ed. JEG ER MED. Sokolov. Moskva: finans og statistikk, 2000.
8. Ivashkevich V.B. Ledelsesregnskap: Lærebok. for universiteter. M.: Economist, 2006.

Under de tøffe konkurrentene er de viktigste fordelene ved selskapet lave produksjonskostnader. Feil ved beregning av kostnadene kan føre til uriktige ledelsesbeslutninger: tilbaketrekning fra produksjon av lønnsomme produkter eller omvendt en økning i frigjøringen av lovende varer. Bruk av ABC (Activity based costing) -metoden lar lederen mer nøyaktig bestemme kostnadene for et produkt, spesielt i en situasjon der indirekte kostnader overstiger direkte.

Kort ordliste

Utgifter - selskapets utgifter, uttrykt i monetær form. Alle kostnader akkumuleres av kostnadsposter og grupperes i kostnadsgrupper.

Operasjoner - handlinger utført for å opprette eller vedlikeholde kostnadsobjekter (bedriftsledelse, innkjøp av varer, lagerbehandling).

Ressurser - bærere visse funksjoner, det vil si "det som utfører operasjoner" og "de som utfører operasjoner" ( produksjonsutstyr, ansatte).

Kostnadsobjekt - enhver regnskapsenhet (avdeling, kontrakt, distribusjonskanal, produkttype osv.), hvis kostnader må bestemmes separat.

Kostnadsdriver - parameter i forhold til hvilke kostnader som overføres til ressurskostnaden. For eksempel tildeles husleie (kostnader) til spesifikke ansatte (ressurser) i forhold til området de okkuperer (kostnadsdriver).

Ressursdriver - parameter i proporsjon som kostnaden for ressursen overføres til kostnaden for operasjonen. For eksempel fordeles kostnadene for lagringsmannens arbeid (ressurskostnad) mellom operasjonene for aksept, lagring, konservering og forsendelse av varer i forhold til arbeidstiden som kreves for å utføre disse operasjonene (ressursdriver).

Operasjonsdriver - en parameter i forhold til hvilken kostnadene for operasjoner overføres til kostnadsobjekter. For eksempel tildeles kostnadene ved lagring av produkter (driftskostnad) til kostnadene for produktene "A" og "B" (kostnadsobjekter) i forhold til volumet av disse produktene som er lagret på lageret (ressursdriver).

Ulike tilnærminger for å beregne produksjonskostnadene

Direkte og indirekte kostnader

I praksis er det som regel ingen problemer med direkte kostnader, siden de kan tilskrives kostnaden for et bestemt kostnadsobjekt.

henvisning

ABC-metoden (Activity based costing) ble utviklet av amerikanske forskere R. Cooper og R. Kaplan på slutten av 80-tallet og er nå mye brukt i Vesten. Navnet på denne metoden oversettes til russisk på forskjellige måter.Forfatteren av denne artikkelen foreslår å oversette navnet på metoden som "Operasjonsorientert kostnadsmetode".

Overheadfordelingen er mer komplisert. Tradisjonelt overføres de til kostnadsobjekter i forhold til mengden arbeidskostnader, maskintid, produksjonsvolum, salg osv. Hvis andelen av indirekte kostnader i produktkostnadene (fabrikker, tjenester) er liten, er bruken av den tradisjonelle tilnærmingen til kostprisen berettiget på grunn av dens enkelhet og ubetydelige feil resultat. Under moderne forhold, med forbedring av produksjonsteknologi, en reduksjon i arbeidsintensitet og materialforbruk, samt automatisering av prosesser, reduseres imidlertid andelen direkte kostnader og andelen av indirekte kostnader (av generell ledelse, markedsføring, økonomistyring, personalledelse osv.) øker. I noen sektorer av økonomien (for eksempel i handel, bank, forsikring) er andelen av direkte kostnader i den totale kostnaden tradisjonelt liten, så allment aksepterte tilnærminger til fordeling av indirekte kostnader kan føre til feil ledelsesbeslutninger. Produkter som forbruker minst av ressursen, i forhold til hvilke indirekte kostnader (for eksempel arbeidskraft) fordeles, vil fremstå som mer kostnadseffektive i beregningene sammenlignet med produkter som bruker mer ressurser (for eksempel med høy arbeidsintensitet). Ved å bruke ABC-teknikken for fordeling av indirekte kostnader 1 unngås disse feilene.

• Grupperingskostnader, som gjør at du mer presist kan tilskrive dem kostnadene

• Personlig erfaring

  Evgeny Buyakin, finansdirektør i Kaspersky Lab LLC (Moskva)

  Vårt firma implementerer programvare og tilleggstjenesterknyttet til bruken (rådgivning, teknisk støtte, opplæring). Direkte kostnader knyttet til produksjon og implementering av programvare overstiger ikke 10% av de totale kostnadene. I denne forbindelse er problemet med fordelingen av indirekte kostnader veldig presserende for oss. På grunn av virksomhetens art kan beregningen av produksjonskostnadene ved bruk av tradisjonelle metoder bare utføres med veldig store antakelser.

  Den viktigste kostnadsfordelingsmetoden vi bruker for å analysere lønnsomheten i driften er ABC-metoden. Det lar deg styre produksjonsoperasjoner og evaluere effektiviteten, og gjør det også mulig for selskapets ledelse å se reelle profittsentre og på dette grunnlaget justere investeringspolitikken.

Anvendelse av ABC-metoden i kostnadsfordeling

ABC-metoden er basert på at det påløper kostnader som følge av å utføre visse operasjoner. Prosessen med å beregne kostnadene for produserte produkter (arbeider, tjenester) ved hjelp av ABC er vist i fig. 1 og antar kostnad i tre trinn 2.

På første etappe kostnaden for overheadkostnader i virksomheten overføres til ressurser i forhold til de valgte kostnadsdrivere. På den andre fasen utvikles strukturen for operasjoner som kreves for å lage produkter (verk, tjenester). Deretter overføres kostnadene for ressurser beregnet i forrige trinn til operasjoner i forhold til de valgte ressursdriverne. I tredje trinn blir kostnadene for operasjoner “absorbert” av kostnadsobjekter i forhold til driverne for operasjonene. Dette resulterer i den beregnede kostnaden for kostnadsobjekter, for eksempel produkter.

henvisning

ABC-metoden beskrevet i artikkelen ble introdusert i slutten av 2002 i Yaroslavl-grenen av gruppen grossist handelsselskaper Dobrynya 3. Denne avdelingen har rundt 100 heltidsansatte, ca 1500 ledelser, betjener rundt 700 kunder og bruker tjenestene til ca 50 leverandører. Forfatteren anslår at de totale kostnadene for å implementere metoden var omtrent USD 1000, siden implementeringen ble gjort internt ved hjelp av Excel.

Trinn 1. Tildeling av ressurskostnader

For å beregne ressurskostnadene anbefales det for det første å bestemme strukturen på ressursene, samt en liste over kostnader som er tildelt for å støtte aktivitetene til hver ressurs, og for det andre å distribuere kostnadene for ressursene.

Som regel tildeles følgende typer ressurser: personell, utstyr og transport, lokaler (land). Personalet er et must. Ved beregning av full kostnad tas lønn til ansatte, skattefradrag fra lønnsregningen, sosiale fordeler, avskrivning av personlig (kontor) utstyr, kostnader for å opprettholde arbeidsforhold, levering av ansatte til arbeidsplassen, opplæringskostnader osv..

Utstyr og kjøretøy er kanskje ikke inkludert i ressurslisten. Hvis en ansatt alltid bruker bare dette utstyret, som bare brukes av ham, når han utfører sine funksjoner, er det tilrådelig å kombinere kostnadene for ressursen "Utstyr" med kostnaden for "Ansatt" -ressursen. For eksempel hvis en bestemt bil bare brukes av en sjåfør og alle hans arbeidstid Siden denne sjåføren kun bruker dette kjøretøyet, bør kostnaden for "Driver" -ressursen kombineres med kostnaden for "Car" -ressursen.

Kostnaden for ressursen "Lokaler" overføres som regel til kostnaden for ressursene "Personell" eller "Utstyr", avhengig av hvem (hva) disse lokalene konstant brukes til.

Etter at listen over ressurser er utarbeidet, må du distribuere overheadkostnader til dem. I de fleste tilfeller overføres kostnader utvetydig til ressurser, for eksempel tildeles salgsdirektørens lønn til salgsdirektørressursen. Imidlertid kan ofte ett kostnadselement overføres til flere ressurser. For eksempel skal leien for kontorlokaler tildeles kostnadene for ressursen "Ansatte" hvis arbeidsplasser ligger i dette rommet. Kostnadsdrivere brukes til å overføre kostnader til ressurser. Først bestemmes kostnadene for en kostnadsdriverenhet (for et rom - kostnaden på 1 kvm), og deretter beregnes mengden kostnader som overføres til denne ressursen basert på antall forbrukne sjåførenheter - arealet av rommet okkupert av en bestemt ansatt.

• Eksempel 1 4

  Sortimentet til AVS-Torg-selskapet består av to produktgrupper:

  Pølseprodukter levert av to produsenter (kjøttforedlingsanlegg og pølseanlegg);
  - saltfisk levert av to produsenter (fiskeforedlingsanlegg og fiskefabrikk).

  Selskapet har to distribusjonskanaler:

  Handelslager (handel som er egenhenting);
  - leveringsavdeling (produktene leveres direkte til butikker i byen).

  Selskapet leier to lagre (for lagring av pølser og fiskeprodukter) og et kontor. Hun eier:

  Elektrisk gaffeltruck;
  - lastebiler å levere varer til kunder;
  - datamaskin og kontorutstyr: PCer, skrivere, kopimaskiner;
  - kjøleutstyr for lager.

  Analytisk oversikt over kostnadene (ikke inkludert kostnadene for kjøpte varer) for selskapet "AVS-Torg" for måneden er gitt i tabellen. 1.

Tabell 1. Kostnader for selskapet "ABC-Torg" for måneden

La oss beregne varekostnaden for "ABC-Torg" etter kostnadsobjekter "Leverandører" (kjøttforedlingsanlegg, pølsefabrikk, fiskefabrikk, fiskeforedlingsanlegg) og "Salgskanaler" (henting, levering).

La oss si at alle kostnadene for selskapet "ABC-Torg" i mengden 822 tusen rubler. For de valgte objektene er kostnadene indirekte. Selskapet har ingen saldoer av ferdige produkter, materialer, halvfabrikata og pågående arbeid i begynnelsen og slutten av måneden.

La oss gruppere kostnadene fra bordet. 1 etter ressurstype.

Noen typer ressurser i bedriften er kombinert i en ressurs. For eksempel er driftskostnadene for personlig utstyr kombinert med kostnaden menneskelige ressurser; kjøretøy - med førere-speditører; personlige datamaskiner - med ansatte som bruker dem; elektrisk gaffeltruck - med lastere, etc.

Tabell 2. Eksempel på fordeling av ressurskostnader

Kostnaden for hver ressurs bestemmes av å overføre kostnader til den som skal sikre aktiviteten til denne ressursen. For eksempel blir leien for et kontor som tilskrives ressursen "Commercial Director" (se tabell 2) bestemt ut fra forholdet mellom kontorets totale areal og den delen av det som er brukt av kommersiell direktør, og er basert på følgende data:

• kontorleie - 40 tusen rubler;
• kostnad sjåfør okkupert område;
• kontorareal - 112 kvm. m;
• kostnad på 1 kvm. m kontorlokaler - 0,357 tusen rubler. (40: 112);
• området okkupert av kommersiell direktør er 15 kvm. m.

Følgelig tildelte vi 5,36 tusen rubler til ressursen "Commercial Director" under varen "Rent". (0,357 x 15).

Ved å fordele kostnader bestemmes kostnadene for alle ressursene i bedriften (se tabell 3).

Tabell 3. Kostnad for ressurser til selskapet "ABC-Torg *

Trinn 2. Overføring av ressurskostnader til drift

Som nevnt overføres ressurskostnadene til drift i forhold til ressursdrivere. De mest brukte driverne er arbeidstid (for personell), maskintid (for utstyr) osv. Etter å ha bestemt kostnadene for å bruke en ressursførerenhet (kostnad for en times arbeid av en ansatt, utstyr) og antall driverenheter som forbrukes av hver operasjon, kan du beregne kostnaden for en gitt ressurs overført til en bestemt operasjon.

Imidlertid er andre tilnærminger også mulige. I følge CFO for Kaspersky Lab LLC Evgeniya Buyakina, selskapet hans tildeler ikke ressurser proporsjonalt til sjåfører, men fører oversikt over deres faktiske bruk i forskjellige operasjoner.

• Eksempel 2

  To-trinns driftsstruktur og kostnadene for hver operasjon i selskapet "ABC-Torg" er vist i tabellen. 4.

  Et eksempel på fordeling av kostnadene for ressursen "Commercial Director" for drift er vist i tabellen. 5. Ressursdriver i i dette tilfellet er det ukentlige fondet for den kommersielle direktørens arbeidstid - 40 timer. Kostnaden for en sjåførenhet bestemmes ved å dele ressurskostnaden beregnet på forrige trinn med totalt antall sjåførenheter (arbeidstidsfond).

  For å finne ut hvor mye tid (sjåførenheter) en bestemt ansatt bruker på en bestemt operasjon, brukes forskjellige metoder: timing, fotografi av arbeidsdagen, meningsmålinger osv.

  Det skal bemerkes at operasjonen kan utføres av mer enn en ansatt, det vil si at kostnaden for flere ressurser vil bli overført til den. Dermed utføres operasjonen "Lagerbehandlingsadministrasjon" av den kommersielle direktøren og lederen for handelslageret, derfor har den to ressurser - kilder som overfører en del av kostnadene (henholdsvis 11,93 og 22,47 tusen rubler) til den nevnte operasjonen.

Tabell 4. Driftsstruktur for selskapet "ABC-Torg"

Tabell 5. Et eksempel på fordeling av kostnadene for ressursen "Commercial Director" etter drift

Imidlertid kan kostnadene ved ikke alle operasjoner senere fordeles på kostnadsobjekter. Videre distribusjon av virksomheten avhenger av typen. I henhold til ABC-metoden klassifiseres alle transaksjoner som følger:

• hoved - operasjoner som direkte skaper kostnadsobjekter (vanligvis forsyning, produksjon, salg); kostnadene kan tilskrives kostnadsobjekter direkte;
• servering - operasjoner som skaper betingelser for normal funksjon av ressurser av en bestemt type (levering av informasjonsteknologi, personaladministrasjon, etc.); verdien overføres til ressursene de tjener;
• ledere - operasjoner som styrer både hoved- og servicevirksomhet; kostnadene overføres til all virksomhet i forvaltningsområdet. For eksempel overføres kostnadene for operasjonen "Shop Floor Management" til kostnaden for alle operasjoner utført av butikken.

Dermed er ordningen for fordeling av indirekte kostnader ved hjelp av ABC-metoden noe mer komplisert (se figur 2).

Før du går videre til tredje trinn - tildeling av kostnadene for operasjoner til kostnadsobjekter - må du bokføre kostnadene for service- og kontrolloperasjoner. I dette tilfellet oppstår i praksis nesten alltid sykliske avhengigheter, det vil si situasjoner når kostnaden for flere operasjoner overføres til hverandre. En lignende situasjon kan oppstå i distribusjonskjeden Operations - Resources.

• Eksempel 3

  Listen over hovedvirksomheten til selskapet "ABC-Torg" er gitt i tabellen. 6, listen over tjenere - i tabell. 7, ledelse - i tabell. 8.

  I AVS-Torg-selskapet vil tjenestedriften "Tilførsel av informasjonsteknologi" bli tildelt ressursen "HR-spesialist" (siden denne spesialisten bruker en personlig datamaskin, nettverk, Internett). Kostnaden for denne ressursen overføres til driften "Personalledelse", som igjen fordeles blant annet til ressursen "Informasjonsteknologspesialist" som utfører den opprinnelige operasjonen "Tilveiebringelse av informasjonsteknologi". Dermed vises sykliske avhengigheter 5 (se fig. 3).

Tabell 6. Grunnleggende operasjoner "ABC-forhandlinger"

Tabell 7. Tjenesteoperasjoner "ABC-forhandlinger"

Tabell 8. Ledelsesoperasjoner "ABC-forhandlinger"

For å bestemme den totale kostnaden for operasjoner og ressurser, med tanke på det sykliske forholdet, må du løse et system med lineære ligninger (se hjelp).

Etter å ha løst systemet kan du bestemme den totale kostnaden for alle ressurser og operasjoner. Deretter må summen av kostnadene for hovedoperasjonene være lik de totale kostnadene for foretaket, det vil si at alle kostnadene fordeles på hovedoperasjonene.

• Eksempel 4

  Et system med 37 ligninger er løst for AVS-Torg-selskapet. Resultatene av løsningen er vist i tabell. ni.

  Som et resultat vil den totale kostnaden for grunnleggende operasjoner være lik summen av alle kostnadene for foretaket:

  O12 + O22 + O23 + O32 + O33 + O34 + O35 + O42 + + O43 \u003d 822 tusen rubler

Tabell 9. Total kostnad for drift og ressurser for selskapet "ABC-Torg"

Trinn 3. Fordeling av kostnadene ved grunnleggende operasjoner til kostnadsobjekter

I det siste trinnet fordeles kostnadene for hovedoperasjonene til kostnadsobjekter. I analogi med de foregående trinnene utføres denne fordelingen i forhold til driverne. De kvantitative egenskapene til selve kostnadsobjektene fungerer som drivere for driften, for eksempel salgsvolum eller produksjonsvolum i monetære eller fysiske termer.

• Eksempel 5

  Eksempler på fordeling av kostnadene ved grunnleggende operasjoner til kostnadsobjekter til selskapet "ABC-Torg" er gitt i tabell. ti.

Tabell 10. Fordeling av driftskostnader for kostnadsobjekter i selskapet "ABC-Torg"

Som allerede nevnt, kan kostnadsobjekter være forskjellige, siden hvert selskap velger dem uavhengig basert på målene. I praksis er kjøpere og produkter de vanligste kostnadspostene.

henvisning

System med ligninger for å bestemme den totale kostnaden for operasjoner og ressurser

hvor n er antall operasjoner;

m er antall ressurser;

O i - totalkostnad i-th operasjon;

R i er den totale kostnaden for den i-th ressursen;

C m - kostnaden for ressursen m oppnådd i første trinn (det vil si C1 \u003d R1 fra tabell 6);

a i, n - andelen av kostnaden for den i-th ressursen, som overføres til kostnaden for drift n;

b i, n - del kostnaden for i-th drift, som overføres til kostnadene for drift n;

d i, m - andel av kostnaden for den i-th operasjonen, som overføres til kostnaden for ressurs m.

Bare O i og R i er ukjente i ligningssystemet. Dermed har vi et system av (n + m) -likninger med hensyn til (n + m) -kjente. Du kan løse det ved hjelp av hvilket som helst programvarei stand til å løse systemer av lineære ligninger, inkludert Excel 6.

• Personlig erfaring

  Evgeny Buyakin

  Våre viktigste kostnadsobjekter er kunder eller jevnaldrende grupper av kunder. Derfor, når du distribuerer kostnadene for operasjoner mellom kostnadsobjekter, er de mest interessante dataene for analyse data om kunder (både direkte kjøpere og distributører av våre produkter), samt en betydelig indikator på lønnsomhet - lønnsomheten til klienten, ikke produktet.

Tabell 11. Salgsstruktur "ABC-Torg", tusen rubler.

Tabell 12. Inntektsstrukturen "ABC-Torg", tusen rubler.

• Eksempel 6

  Vi bruker i beregningene data om salg av "ABC-Torg" for måneden (se tabell 11) og informasjon om inntekt (se tabell 12). Handelsmarginen betraktes som inntekt i dette eksemplet.

  Etter å ha fordelt kostnadene for hovedoperasjonene til kostnadsobjekter ("Leverandører" og "Distribusjonskanaler") og beregnet den totale kostnaden for hver av de to typene kostnadsobjekter, samt kombinert disse dataene med informasjon om inntekt, vil vi motta en kostnadsanalyse i sammenheng med "Distribusjonskanaler - leverandører "(Tabell 13) og" Leverandører - distribusjonskanaler "(Tabell 14).

  Basert på disse tabellene kan ledelsen i AVS-Torg-bedriften fastslå at produktene fra kjøttforedlingsanlegget gir størst fortjeneste (spesielt når de selges gjennom Samovyvoz salgskanal), og produktene fra fiskeforedlingsanlegget er ulønnsomme under noen salgskanal.

  I tillegg er den lavere lønnsomheten til leveringskanalen tydelig sammenlignet med distribusjonskanalen Samovyvoz. Det er fornuftig for ledelsen i "ABC-Torg" å tenke på å øke prisen for levering eller øke andelen av salg av produkter ved selvhenting.

Tabell 13. Resultater av ABC-metoden i sammenheng med "Distribusjonskanaler - leverandører"

Tabell 14. Resultater av ABC-metoden i sammenheng med leverandører - salgskanaler -

Resultater av bruk av ABC-metoden

Som allerede nevnt, tillater ABC et foretak å bestemme kostnadene og produktiviteten til operasjoner med høy grad av pålitelighet, vurdere effektiviteten av ressursbruk og beregne kostnadene for produkter (verk, tjenester). Ofte er dataene som oppnås med denne metoden radikalt forskjellig fra resultatene fra tradisjonelle beregningsmetoder.

• Eksempel 7

  Hvis vi fordeler alle kostnadene for "ABC-Torg" (822 tusen rubler) til kostnadsobjekter på tradisjonell måte, for eksempel i forhold til salgsvolumet, vil vi motta følgende resultater (se tabell 15).

  Nå ser produktene fra fiskeforedlingsanlegget lønnsomt ut på grunn av høy lønnsomhet når de selges gjennom leveringskanalen. Fordelingen av kostnader i henhold til salgsvolumet har skjult ulønnsomheten til disse produktene.

  Lønnsomheten til fiskefabrikkproduktene er i dette tilfellet nesten doblet (fra 2,47 til 4,43%), og pølsefabrikken er tvert imot undervurdert av samme faktor (fra 2,47 til 1,68%).

Tabell 15. Beregning av lønnsomheten ved salg, med tanke på fordeling av kostnader etter tradisjonell metode

Basert på dataene om de reelle kostnadene for de produserte produktene, vil bedriften kunne ta beslutninger om å endre produktspekteret, redusere priser og eliminere distribusjonskanalen.

Dermed lar bruken av ABC-metoden deg ta informerte beslutninger angående:

• kostnadsreduksjon. Det virkelige kostnadsbildet gjør det mulig å fastslå mer nøyaktig hvilke kostnadstyper som må optimaliseres;
• prispolitikk. Nøyaktig fordeling av kostnader til beregningsobjekter lar deg bestemme den nedre prisgrensen, en ytterligere reduksjon i forhold til en slik grense som fører til ulønnsomt produkt;
• produkt- og sortimentpolicy. Den reelle kostnaden lar deg utvikle et handlingsprogram i forhold til et bestemt produkt - å fjerne fra produksjonen, optimalisere kostnadene eller opprettholde det nåværende nivået;
• estimater av driftskostnadene. Du kan bestemme om det er fornuftig å outsource visse operasjoner, eller om organisasjonsendringer er nødvendige.

Det er imidlertid verdt å nevne problemene som kan oppstå når man implementerer ABC-metoden. For det første er dette høy arbeidsintensitet og betydelige kostnader for implementeringen av metoden i bedriften. Disse indikatorene henger sammen: Som regel øker arbeidsintensiteten i prosessen mens det minimerer implementeringskostnadene, og omvendt. I tillegg trenger du en viss tid: store selskaper Det kan ta omtrent et år å implementere ABC-metoden; i små selskaper med relativt enkle prosesser kan implementeringen være mye raskere. Så i Dobrynya-selskapet tok beskrivelsen av strukturen til driften og ressursene en uke, og kvantitativ vurdering sjåfører - omtrent en måned.

Dermed er det bare gjennom en balansert vurdering av både fordelene ved å bruke metoden og utfordringene selskapet kan møte, at finansdirektør og administrerende direktør kan avgjøre om ABC-metoden er passende for selskapet i dag.

Utarbeidelsen av artikkelen ble overvåket av et medlem av Ekspertråd Konsernsjef MCT Lab Sergey Muratov

"Som et resultat av å bruke ABC-metoden er det mulig å identifisere 30-40% av kostnadene som kan unngås."

Intervju med generaldirektør selskapet "VIP Anatech" (Moskva), Cand. teknisk. vitenskap Vladimir Ivlev

- Hva tror du er årsaken til interessen russiske foretak til bruken av ABC-metoden?

Faktum er at modelleringen av forretningsprosesser gjør det mulig å gjøre prosessene som finnes i virksomheten gjennomsiktige for selskapets ledelse, og ABC-metoden gjør det mulig for ledelsen å nærme seg ledelsesspørsmål når det gjelder kostnader, kvalitet og produktivitet av utførte handlinger, samt vurdere risikoen forbundet med dem. ... Basert på denne informasjonen er toppledelsen i stand til å ta informerte ledelsesbeslutninger, både strategiske og operasjonelle. For eksempel beslutninger om utvikling av nye produkter / tjenester og markeder, optimalisering organisasjonsstruktur og utvalgspolitikk for virksomheten, etc.

henvisning

Konsulentselskap "VIP Anatech" har vært på markedet siden 1996. I tillegg til tjenester innen forretnings- og IT-rådgivning, utvikler selskapet programvare for forretningsadministrasjon, samt gir opplæring for bedrifter moderne metoder modellering og analyse av komplekse systemer og forretningsprosesser 7.

I tillegg, etter introduksjonen av ABC-metoden i bedriften, kan du raskt og med minimal kostnad å innføre et aktivitetsbasert budsjetteringssystem (ABB). Hvis bestemmelsen av kostnadene ved forretningsprosesser og kostnadene for produkter (tjenester) etter ABC-metoden er bevegelse langs kjeden "ressurser - operasjoner - kostnadsobjekt", så er ABB bevegelse langs samme kjede, bare i motsatt retning.

- Hvorfor brukes ABC fortsatt ikke mye i russiske bedrifter?

Dette skyldes det faktum at til tross for enkelheten i hovedideen til denne metoden - "å håndtere ikke kostnader, men handlinger" - er det ikke så lett å implementere. Selv den første fasen med å sette ABC-metoden - en detaljert beskrivelse av forretningsprosesser (operasjoner) - i praksis er en ganske vanskelig og tidkrevende oppgave. I tillegg har mange bedriftsledere dårlig forståelse av essensen og fordelene med denne metoden, og uten ledelsens initiativ, som du vet, kan det ikke være snakk om noen implementering.

- Hvilke problemer må du møte når du setter ABC-metoden?

For det første er personalet ikke interessert i å bestemme kostnadene for driften og arbeidsmengden.

For det andre mangler bedrifter ofte kompetente og oppdaterte beskrivelser (modeller) av forretningsprosesser som tjener som grunnlag for å anvende ABC-metoden. Vi involverer erfarne eksperter i deres opprettelse - som regel er disse prosesseiere 8. Ved beregning av kostnadene for de beskrevne (simulerte) forretningsprosessene må vanligvis 30-40% av alle prosesser revideres: når ansatte innser at kostnaden for arbeidet deres blir beregnet, endrer de radikalt synet på aktivitetene sine. I en slik situasjon har de en tendens til å tilskrive flere funksjoner til seg selv. Som et resultat kan arbeidsdagen hans overstige 24 timer når du oppsummerer data om en ansattes ansettelse.

For det tredje oppstår det vanskeligheter på kostnadsnivå fordelt på kategorier og ansvarssentre. Ofte er det ikke noe velfungerende administrasjonsregnskapssystem på bedriften der vi gjennomfører neste prosjekt, derfor er det ofte rett og slett umulig å skaffe data om kostnadene for de nødvendige delene av aktiviteten. Vi må bygge dette systemet først.

- Hvilke virksomheter implementerer for tiden mest aktivt ABC-metoden?

Denne metoden brukes av bedrifter som er fokusert på å skape strategiske konkurransefortrinn. Hvis lederen av foretaket ønsker å forstå hvordan ressurser faktisk brukes og hvordan man effektivt kan håndtere disse ressursene, før eller siden vil han forstå behovet for å implementere ABC i sin virksomhet.

- Hva er resultatene av å bruke ABC-metoden i bedrifter?

Som et resultat av implementeringen av denne metoden er det vanligvis mulig å identifisere 30-40% av kostnadene i den totale kostnaden som kan unngås. Dette lar deg få ekstra fortjeneste.

- Hva tror du er fremtiden for ABC-metoden i Russland?

Jeg tror at siden denne metoden virkelig ikke bare muliggjør å oppnå betydelige kostnadsbesparelser i bedriften, men også å bestemme riktig strategisk vei, er den veldig lovende og vil bli brukt mer over tid.

Intervjuet av Alexander Afanasyev

__________________________________________
1 Hvis virksomheten står overfor oppgaven med ikke bare å beregne kostnadene for kostnadsobjekter, men også å bestemme kostnadene for hver operasjon, for deretter å vurdere muligheten for å overføre et antall tjenestedrift til outsourcing, bør ABC-metoden brukes i forhold til både direkte og indirekte kostnader.
2 De fleste forfattere som beskriver ABC-metoden anser en to-trinns kostnadsfordelingsmodell som en grunnlinje. I det første trinnet fordeles alle kostnader til operasjoner, og i det andre fordeles kostnadene til operasjonene til kostnadsobjekter. I følge forfatteren reduserer innføringen av en ekstra lenke "Ressurser" kompleksiteten i beregningene. Tre-trinns aktivitetsbasert kostnadsmetode er implementert i noen programvareprodukterslik som Cost Control 4.4.0 fra QPR Software.
3 Den skisserte tilnærmingen er resultatet av en syntese av ABC-metoder som er foreslått og beskrevet av forskjellige spesialister (se referanselisten på nettstedet vårt www. Tilnærmingen er ikke ubestridelig og universell og krever implementering i praksis, med tanke på detaljene til en bestemt virksomhet.
4 Siden beskrivelsen av et virkelig driftsselskap er for arbeidskrevende, unødvendig overbelastet med informasjon og ikke kan presenteres innenfor rammen av tidsskriftet, undersøker forfatteren ABC-metoden ved å bruke eksemplet fra det betingede selskapet "ABC-Torg".
5 For mer informasjon om problemet med sykliske avhengigheter i fordeling av kostnader og ressurser, se lærebok av K. Drury "Management and production accounting". M.: Unity-Dana, 2002. - Merk. utgave.
6 I MS Excel kan lineære ligninger løses ved å bruke kommandoen "Finn løsning" i "Verktøy" -menyen. Som regel er denne kommandoen ikke installert i standardversjonen av MS Excel, men du kan gjøre det selv: gå til undermenyen "Innstillinger" i "Service" -menyen og merk av i boksen ved siden av "Søk etter en løsning" -kommandoen. - Merk. utgave.
7 For en liste over konsulentselskaper som implementerer ABC-metoden, se - Merk. utgave.
8 For mer informasjon om hvem som kan være eier av prosessen, samt om beskrivelse og optimalisering av forretningsprosesser, les i et intervju med A. Shmatalyuk. - Merk. utgave.

De siste tiårene har en ny retning i ledelsesregnskap utviklet seg aktivt innen utenlandsk teori og praksis, som dekker aktivitetsbasert kostnad og budsjettering (aktivitetsbasert budsjettering). Disse systemene utfyller styringssystemet basert på prosesstilnærmingen (ABM-styring, aktivitetsbasert styring) eller brukes til andre formål. Informasjonen generert av beregningssystemet "ABC-costing" er ment for strategiske ledelsesbeslutninger innen pris og valg av lovende produkter for produksjon, for omlegging av forretningsprosesser osv. Den kan også brukes til operativ ledelse. I dette tilfellet introduseres ABC-metoden for tildeling av indirekte kostnader i det tradisjonelle absorpsjonsberegningssystemet.

Vi kan snakke om utviklingen av ABC-beregningssystemet, siden det ble oppfunnet på begynnelsen av det 20. århundre. og regnskapsverktøyet glemt en stund fikk en ny inkarnasjon og utvikling på 1980-tallet. Det diskuteres historien om ABC-utvikling, så dette problemet kan tas som grunnlag for forskningsarbeid. Spørsmålet om opprinnelsen til ABC er kontroversielt: er det et nytt fenomen eller en metode som er glemt en stund, født tidligere? Det kan skilles mellom to synspunkter. Representanter for den første er enstemmige om tidspunktet for opprettelsen av ABC (80-tallet av XX-tallet), men de er ikke helt enige om anerkjennelsen av forfatterskapet til den nye regnskapsteknologien. Så, J. Innes, F.A.Mitchell, Ya. V. Sokolov kaller skaperen av LAN R. Kaplan; OE Nikolaeva legger til R. Cooper; i Oxford Explanatory Dictionary er fremveksten av LAN assosiert med utgivelsen i 1987 av boken av T. Johnson og R. Kaplan "The Ups and Downs of Management Accounting." Tilhengere av et annet synspunkt mener imidlertid at grunnlaget for metodikken til ABC-beregningssystemet ble dannet i 1923 g.JM Clark i sin studie av overhead økonomi.

Årsaker til utseendet til ABC. Hovedårsakene til spredningen av ABC i praktiske aktiviteter selskaper skyldes følgende:

• 1) rollen i strategisk forretningsstyring av indikatoren " full kostnad"og med løsningen på problemet med å redusere dets konvensjonalitet;
• 2) en jevn oppadgående trend i andelen indirekte kostnader i produksjonskostnadene;
• 3) diversifiseringsprosesser kommersielle aktiviteter forretningsenheter;
• 4) det faktum at regnskapsmetoden som bruker ett grunnlag for fordeling av indirekte kostnader, øker graden av konvensjonalitet for "total cost" -indikatoren, siden det ofte gjør det umulig å etablere en årsakssammenheng mellom produkter og ressursene de bruker.

Den første årsaken til spredning av ABC er forbundet med en økning i graden av usikkerhet i forretningsmiljøet, risiko og konkurranse. Under disse forholdene har strategisk ledelse fått spesiell betydning, for hvilken informasjon om reduserte kostnader blir irrelevant, siden faste kostnader over lang tid får karakteren av variabler.

Graden av konvensjonalitet avhenger av andelen indirekte kostnader i produksjonskostnadene; derfor førte tendensen til å øke kostnadene for å betjene produksjon og ledelse til den andre grunnen til utviklingen av ABC. Begrunnelsen for denne trenden og eksempler på kostnadsstrukturen er diskutert i avsnitt 3.2 når man karakteriserer klassifiseringsgruppen "direkte og indirekte kostnader".

Hvorfor har den økte diversifiseringen av aktiviteter påvirket utviklingen av ABC? Hvis på begynnelsen av det 20. århundre. bedrifter som spesialiserer seg på et bestemt produkt, den økte usikkerheten eksternt miljø og risiko har ført til en diversifiseringsprosess, noe som har resultert i en betydelig utvidelse av produktsortimentet. Dette reduserer muligheten for å identifisere forbrukte ressurser direkte med produkter og krever forbedring av kostnadsallokeringsmetoden.

Generelle årsaker ville ikke være så viktige for den videre utviklingen av beregningsmetoden, hvis regnskapsteknikker var tilstrekkelig for de nye oppgavene til bedriftsledelse. Imidlertid tillater ikke tilnærmingen som er tatt i betraktning av fordelingen av indirekte kostnader i forhold til ett distribusjonsgrunnlag, å gjenspeile årsakssammenhengen mellom alle grupper av fordelte kostnader og beregningsobjektet. Videre velges distribusjonsgrunnlaget i praksis ikke basert på årsakslogikken, men på bekvemmeligheten av å innhente ferdig informasjon fra regnskapsregistre.

ABC er et komplekst og tidkrevende beregningssystem. Og til tross for ledelsens behov, ville den ikke ha fått sin utvikling, om ikke for den økte kapasiteten til informasjonsteknologi. Spredningen av ABC ble sikret ved en betydelig reduksjon i kostnadene for informasjonsbehandling i forbindelse med utviklingen av moderne informasjonssystemer.

ABCens natur. Et av navnene på ABC-kostnadssystemet - totrinnsberegning - gjenspeiler et essensielt trekk ved ABC, assosiert med to trinn for fordeling av indirekte kostnader. Det første trinnet er å distribuere indirekte kostnader på tvers av forretningsprosessoperasjoner, det andre er å distribuere dem til de totale kostbare objektene, for eksempel produkter. Her dukker det opp en av de grunnleggende forskjellene mellom ABC-kalkulasjon og tradisjonelle kalkuleringssystemer, som består i det faktum at begrepet "drift" blir introdusert i regnskapsprosessen, noe som gjenspeiles i navnet på systemet - "aktivitetsbasert kalkulering", dvs. beregning av operasjoner. En virksomhetsprosessaktivitet er en hendelse, oppgave eller arbeidsenhet som har et bestemt formål. ABC-kostnad bruker kostnadene ved disse operasjonene som et mellomtrinn for å tildele kostnader til produkter (verk, tjenester) og som informasjon av uavhengig betydning.

Totrinnsprosedyren er en manifestasjon av et av konseptene bak ABC-kostnad. Hvis det antas at ressurser absorberes av produktene når du bruker tradisjonelle kostnadssystemer (figur 6.4, og), deretter i ABC-systemet forbrukes ressurser av operasjoner; deretter absorberes kostnadene ved operasjonene av produktene (figur 6.4, b).

Figur: 6.4. Logikken med kostnadsbevegelse i den tradisjonelle tilnærmingen til kostnadsberegning (er) og i ABC-tilnærmingen(b)

ABCs hovedordforråd inneholder følgende nøkkelord:

• gruppe indirekte kostnader;
• kostnadsdriver (aka kostnadsbærer);
• mellomliggende kostnadsobjekt;
• det endelige kostnadsobjektet.

Konseptet "gruppe indirekte kostnader" gjenspeiler kostnadene for de ressursene som brukes (materialer osv.), Som må tilskrives beregningsobjektene, fordele på en bestemt måte. Dette konseptet skiller seg fra den tradisjonelle tolkningen av "gruppen av indirekte kostnader" ved at ABC-systemet skiller ut flere grupper av homogene indirekte fordelte kostnader, i forhold til hvilke du kan finne en kostnadsdriver som gjenspeiler årsaksforholdet mellom kostnader og gjenstander for beregning.

Nøkkelbegrepet "kostnadsdriver" ligner på det kjente begrepet "kostnadsfordelingsbase". Fra distribusjonsteknologiens synspunkt er det ingen forskjeller - dette er beløpet proporsjonalt som indirekte kostnader fordeles på. Fra synspunktet til konseptet er det. Uttrykket "kostnadsdriver" refererer til en av bestemmelsene i ABC-konseptet: "indirekte tildelingsprosedyrer utføres på grunnlag av identifiserte årsakssammenheng." Dermed betyr ordet "kostnadsdriver" et forhold mellom årsak og virkning, en faktor som påvirker kostnaden for en operasjon, deretter det endelige kostnadsobjektet. Uttrykket "distribusjonsbase", på grunn av sin for generelle natur, gir ikke slik mening, spesielt hvis vi tar hensyn til praksis for mange bedrifter som bruker lønnene til produksjonsarbeidere som distribusjonsbase.

ABC-kostnadsprosedyren er beskrevet i avsnitt 4.2 og 7.2 i forhold til å løse spesifikke problemer.

Søknadspraksis. ABC costing har et bredt spekter av applikasjoner, inkludert å begrunne beslutninger om sortimentadministrasjon, prising, lansering av nye produkter, valg av kundebase basert på kundens lønnsomhet, evaluering av ansvarssentre, evaluering av aksjer. Informasjonen brukes i budsjettering, i omlegging av forretningsprosesser.

Eksempel 6.6 gir en oversikt over praksis for ledelsesregnskapsproblemer løst på grunnlag av ABC; Eksempel 6.7 viser omfanget av ABC-tilnærmingen til beregning og kontroll.

Eksempel 6.6

Resultatene av gjennomgangen av virksomheten til selskaper som bruker ABC-kalkulering i sine aktiviteter er gitt i tabell. 6.11.

Tabell 6.11

Ved hjelp av ABC koster selskaper

Eksempel 6.7

Populariteten til bruken av ABC i forskjellige områder Aktiviteten er synlig fra undersøkelsen, samlet på grunnlag av en undersøkelse av kommersielle selskaper og organisasjoner (Tabell 6.12). Det er bemerkelsesverdig at industribedrifter bruker ABC-tilnærmingen sjeldnere enn offentlige organisasjoner.

Tabell 6.12

applikasjon ABC i ulike bransjer

I Russland begynner denne tilnærmingen til beregning å bli populær. For eksempel brukte et frossent matfirma ABC-metoden for å underbygge en strategisk beslutning om produksjon av outsourcing av halvfabrikata; diversifiserte virksomheter, inkludert de som produserer IT-tjenester - for å bestemme effektiviteten av forretningsprosesser og prosjekter. Imidlertid er det fremdeles ingen utbredt praksis med å anvende denne tilnærmingen, mens den i utlandet brukes i selskaper.

ABC-informasjon kan brukes både for nåværende ledelse og for å ta strategiske beslutninger. På nivået taktisk ledelse denne informasjonen kan brukes til å formulere anbefalinger for å øke fortjenesten og forbedre effektiviteten i organisasjonen. På det strategiske - som et hjelpemiddel i å ta beslutninger om omorganisering av virksomheten, endre utvalg av produkter og tjenester, komme inn på nye markeder, diversifisering, etc. ABC-informasjon viser hvordan ressurser kan omfordeles med maksimal strategisk nytte.

Logikken til ABC-systemet ligger i en mer detaljert strukturering av kostnadsgrupper, og finner årsak-effekt-forhold formalisert i driverne for kostnader og drift. Mulighetene til moderne informasjonssystemer gjør det mulig å utføre regnskapsprosedyrer ganske effektivt. Utsiktene for utvikling av ABC-kostnadsregnskapssystemet er knyttet til bruken av den for å vurdere aktivitetene til ansvarssentre; og også som informasjonsgrunnlag for produktutvikling og teknologiske prosesser... Sistnevnte bestemmelse krever integrering av ABC-metoden og analyse av funksjonelle kostnader.

• Innes J., Mitchell F. En praktisk guide til Activitv-basert kalkulering. L.: Kogan Page Ltd, 1989.
• Sokolov Ya.V., Sokolov V. Ya. Historien om regnskap. Moskva: finans og statistikk, 2004.
• Nikolaeva O. E., Alekseeva OM. PÅ. Strategisk ledelsesregnskap. M.: Redaksjonell URSS, 2003.
• Johnson H. T., Kaplan R. Tapt relevans: Rise and Fall of Management Accounting. Harvard: Harvard University Press, 1987.
• Shank J., Govindarajan V. Strategisk ledelse kostnader: pr. fra engelsk. SPb.: Business-Micro, 1999.
• Navnet på beregningssystemet "aktivitetsbasert kostberegning" oversettes av russiske forskere på forskjellige måter, for eksempel beregning etter aktivitetstype, beregning etter operasjon, beregning etter funksjon, FSA, etc. La oss vurdere anvendeligheten av disse navnene basert på analysen av essensen av den aktivitetsbaserte kostnadsmetoden, og også det vanlige for den innenlandske økonomiens tolkning av begrepet "type aktivitet" (under selskapets aktiviteter forstås vanligvis for eksempel produksjon av juice, bygningskonstruksjoner og så videre.). Essensen av ABC-metoden og dens grunnleggende forskjell fra andre beregningssystemer ligger ikke i utvidelsen av regnskapsobjekter til typer aktiviteter, men i det faktum at regnskapsobjekter er maksimalt fragmenterte til forretningsprosessoperasjoner (selvfølgelig med tanke på effektivitetsregelen). Deretter syntetiseres kostnadene for disse partiklene enten i produksjonskostnadene eller i kostnadene ved prosesser som tidligere var disaggregerte. Og disse brøkdelene av prosessene, som i sin tur består av handlinger, blir gjenstander for beregning.
• Ledelsesregnskap 10. utg. South-Western Thomson Learning, 2003. S. 130.
• Louderback J. G., Holmen J. S. Ledelsesregnskap 10. utg. South-Western Thomson Learning, 2003. S. 130.