Skattesatsen for offentlige serveringstjenester. Kafébeskatning: Velge riktig system

"Bedrifter catering: regnskap og skattlegging ", 2009, N 9

I hvilke tilfeller opererer et cateringfirma gjennom et anlegg som ikke har en kundeservicehall? Er det nødvendig å skape forutsetninger for konsum av produkter fra serveringsanlegget i i dette tilfellet? Dette er temaet for denne artikkelen.

Tjenester uten produktforbruk

I samsvar med avsnittene. 8, 9 s. 2 art. 346.26 i Russlands føderasjonskodeks i forbindelse med levering av offentlige serveringstjenester UTII kan brukes når de utføres gjennom offentlige serveringsfasiliteter med et område på besøkstjenestesalen på ikke mer enn 150 kvm. m for hvert anlegg, samt gjennom offentlige serveringsfasiliteter som ikke har besøkende hall. Et offentlig serveringsanlegg som ikke har en besøkende hall, som ikke har et spesielt utstyrt rom (åpent område) for forbruk av ferdige kulinariske produkter, konfekt og / eller kjøpte varer.

I sin tur cateringtjenester<1> - tjenester for produksjon av kulinariske produkter og (eller) konfektprodukter, som skaper betingelser for forbruk og (eller) salg av ferdige kulinariske produkter, konfektprodukter og (eller) innkjøpte varer, samt for fritidsaktiviteter (Art. 346.27 i Russlands føderale skattekode).

<1> Disse tjenestene inkluderer ikke tjenester for produksjon og salg av punktavgiftsvarer som er spesifisert i avsnitt. 3, 4 s. 1 art. 181 i Russlands skatteregler.

Med andre ord er følgende tillatt:

• skaper bare betingelser for forbruk;
• bare implementering;
• opprettelse av betingelser for forbruk og salg.

Definisjonen av et serveringsanlegg uten servicehall indikerer også at forhold for forbruk ikke skapes i et slikt anlegg. For formål anvendelse av UTII definisjonen av cateringtjenester inneholdt i art. 346,27 i Russlands skatteregler, har forrang over levering av GOST R 50647-94<2> "Offentlig servering. Vilkår og definisjoner" (heretter - GOST R 50647-94). Så, ifølge art. 3 GOST R 50647-94 offentlig servering forstås som et sett med bedrifter av forskjellige organisatoriske og juridiske former og borgere-entreprenører som driver produksjon, salg og organisering av forbruk av kulinariske produkter. Som du kan se, er sammenhengen "eller" fraværende i denne definisjonen.

<2> Godkjent av resolusjonen fra Gosstandart of Russia datert 02.21.1994 N 35.

Selv om for eksempel i GOST R 50762-2007 "Offentlige serveringstjenester. Klassifisering av offentlige serveringssteder"<3>, trådte i kraft 01.01.2009, refererer en offentlig cateringvirksomhet til en virksomhet beregnet på produksjon, salg og (eller) organisering av forbruk av offentlige cateringprodukter, inkludert kulinariske produkter, melkonfekt og bakervarer. I tillegg er en av typene offentlige cateringvirksomheter, avhengig av arten av aktivitetene deres, virksomheter som organiserer salg av offentlige cateringprodukter (med mulig forbruk på stedet) (matvarebutikker, buffeer, kafeteriaer, små foretak i kjedekjeder) (punkt 4.1 i GOST R 50762 -2007). Heller ikke noe forbruk er nevnt i definisjonen av en kulinarisk butikk i GOST R 50762-2007 (punkt 4.15) og GOST R 50647-94 (paragraf 14 i vedlegg A).

<3> Godkjent av Rostekhregulirovanie-ordenen fra 27.12.2007 N 475-st.

Merk. En kulinarisk butikk er en offentlig cateringbedrift som har sin egen kulinariske produksjon og selger kulinariske produkter, halvfabrikata, melbakeri og konfektprodukter og kjøpte matvarer til forbrukere (punkt 4.15 i GOST R 50762-2007).

Federal Law of 22.07.2008 N 155-FZ fastslo at fra 01.01.2009 til kategorien cateringfasiliteter som ikke har en kundeservicesal, hører kiosker, telt, butikker (avdelinger) til matlaging på restauranter, barer, kafeer, kantiner, snackbarer og andre lignende punkter for offentlig servering (Art. 346.27 i Russlands skatteregler). I forrige utgave var denne bestemmelsen som følger: denne kategorien serveringsfasiliteter inkluderer kiosker, telt, butikker (seksjoner, avdelinger) for matlaging og andre lignende serveringssteder.

Merk at innendørsmarkeder (messer), kjøpesentre, kiosker, salgsautomater og andre lignende gjenstander er gjenstandene til et stasjonært handelsnettverk som ikke har handelsgulv (Artikkel 346.27 i Russlands skatteregler). Finansdepartementet klassifiserer andre lignende objekter som separate objekter som ligger på tomter og ikke underlagt bevegelse i noen periode (for eksempel i løpet av leieperioden), spesielt telt, boder, containere, esker osv. (Brev datert 22.05.2006 N 03-11-04 / 3/267). Som vi kan se, kan to gjenstander (kiosker og telt) brukes som catering- og handelsobjekter. I følge art. 346.27 i Russlands skatteregler, er en kiosk en struktur som ikke har handelsetasje og er designet for en arbeidsplass selgeren, og et telt - en sammenleggbar struktur, utstyrt med en teller, som ikke har et salgsområde. Lignende definisjoner finnes i GOST R 51303-99 "Handel. Vilkår og definisjoner"<4>... Men i GOST R 50647-94 er begrepene "kiosk" og "telt" helt fraværende. Ja, og matlagingsbutikker kan være både i serveringssteder og i handel. De presenterte bestemmelsene viser at det ikke er et obligatorisk krav om anerkjennelse av aktiviteter gjennom et offentlig serveringsanlegg uten en servicehall for et offentlig serveringsanlegg, som overføres til betaling av UTII. Hvordan kan i dette tilfellet kiosker, telt og serveringsavdeling skille seg fra lignende gjenstander som tilhører et stasjonært handelsnettverk som ikke har salgsområder?

<4> Godkjent av resolusjonen fra Gosstandart of Russia av 11.08.1999 N 242-st.

Vi mener at preposisjonen "at" i definisjonen av offentlige serveringsfasiliteter som ikke har en kundeservicesal, spiller en nøkkelrolle: bare de kiosker, telt og matlagingsforretninger (avdelinger) som ligger på serveringsvirksomheten, utfører aktiviteter relatert til offentlige cateringtjenester ... Selv om vi bemerker, mener Finansdepartementet at begrepet "et offentlig serveringsanlegg som ikke har en servicehall" i det vesentlige ikke har endret seg siden 01.01.2009 (Brev av 12.24.2008 N 03-11-05 / 309). Han påpeker at organisasjonens aktiviteter for salg av kulinariske produkter av egen produksjon (mel kulinariske, bakeri og konfektprodukter) gjennom kulinariske butikker, samt kulinariske avdelinger på kulinariske verksteder både i 2008 og siden 1. januar 2009 refererer til forretnings aktiviteter innen cateringtjenester, utført gjennom offentlige serveringsfasiliteter som ikke har en servicehall for besøkende, og som følgelig er underlagt overføring til betaling av UTII.

Tjenestemenn sier: tjenester for forbruk er nødvendig uansett

Finansmyndigheten indikerte i sine tidlige brev at aktivitetene til et offentlig serveringsanlegg, både med en besøkshall og ikke har en, uavhengig av beliggenhet og type (kiosk, telt og andre lignende serveringssteder), også sørger for organisering av forbruk av innkjøpte produkter. på stedet (Brev datert 01.02.2006 N 03-11-04 / 3/55). Denne konklusjonen underbygges av det faktum at det ellers er et avvik med begrepet "offentlig servering" inneholdt i art. 3 GOST R 50647-94. Lignende konklusjoner ble gitt uttrykk for i brevet datert 25. juli 2007 N 03-11-04 / 3/295. Merk at i vedlegg A "Beskrivelse av grupperinger" OK 029-2007 (NACE Rev. 1.1)<5> det sies at grupperingen "Hoteller og restauranter" (kode 55) ikke inkluderer produksjon av kulinariske produkter, halvfabrikata eller ferdige produkter som ikke er beregnet for forbruk lokalt.

<5> Helt russisk klassifisering av arter Økonomisk aktivitet OK 029-2007 (NACE Rev. 1.1), godkjent På ordre fra Rostekhregulirovanie fra 22.11.2007 N 329-st.

Senere indikerte Finansdepartementet i et brev datert 18. februar 2008 N 03-11-05 / 34 at aktiviteten for produksjon og salg av kulinariske produkter (grillet kylling, pannekaker, varme pølser med boller, kaffe) gjennom kiosken refererer til cateringtjenester som tilbys gjennom anlegget. serveringsorganisasjoner som ikke har en besøkende hall, og som følgelig kan overføres til betaling av UTII. Dessuten sier dette brevet ikke et ord om å skape betingelser for forbruk.

I år, som svar på et lignende spørsmål angående grillede kyllinger solgt gjennom en kiosk der forholdene for forbruk ikke er opprettet, påpekte imidlertid Finansdepartementet at siden kokte grillkyllinger selges uten forbruk på stedet, da denne aktiviteten gjelder ikke sfæren for offentlig servering beskattet av UTII (Brev datert 01.07.2009 N 03-11-09 / 233). Denne typen aktiviteter er ikke og detaljhandelskattepliktig UTII, siden salg av produkter av egen produksjon<6> (Artikkel 346.27 i Russlands skatteregler). Basert på dette bemerkes det at denne typen aktiviteter er underlagt beskatning under OSNO eller forenklet skattesystem.

<6> Fra 01.01.2009, i henhold til føderal lov av 22.07.2008 N 155-FZ, inkluderer detaljhandel salg gjennom salgsautomater av varer og (eller) cateringprodukter produsert i disse automater.

Når det gjelder salg av kulinariske og konfektprodukter av egen produksjon gjennom et brett på gaten til Finansdepartementet, angav han i brevet datert 06.03.2007 N 03-11-04 / 3/63 at denne typen aktiviteter tilhører detaljhandel og er underlagt bestemmelsene for detaljhandel ... Siden salg av produkter av egen produksjon (produksjon) ikke gjelder detaljhandel, er salg av en organisasjon av kulinariske og konfektprodukter av egen produksjon gjennom et brett på gaten ikke detaljhandel og bør være underlagt det generelle skatteregimet.

Som du kan se, til tross for tilstedeværelsen i definisjonen av et cateringanlegg uten en kundeservicesal (artikkel 346.27 i avgiftskoden i Russland), en indikasjon på at det ikke er noe spesielt utstyrt rom (åpent område) for forbruk av ferdige kulinariske produkter, konfekt og (eller) kjøpte varer, tjenestemenn insisterer på behovet for å skape betingelser for forbruk i dette tilfellet.

Hvordan kan du skape betingelser for forbruk i fravær av en servicehall? Finansdepartementet gir ikke svar på dette spørsmålet. På samme tid, hvis bord er installert ved siden av matlagingsavdelingen, anser skatteetaten at i dette tilfellet kan matlagingsavdelingen i handelsgulvet i butikken ikke klassifiseres som cateringfasiliteter som ikke har en kundeservicesal (Brev fra Federal Tax Service for Moscow Region datert 07.02.2007 N 24-16 / [e-postbeskyttet]). I et annet brev (datert 06.03.2007 N 03-11-04 / 3/63) sier Finansdepartementet også at hvis området som er utstyrt for konsum av kulinariske produkter og konfekt (for å plassere bord), er tildelt i kulinariske avdeling, det skal klassifiseres som et serveringsanlegg med en besøkshall.

Merk. I samsvar med art. 346.27 i Russlands skatteregler, betyr en servicehall et spesialutstyrt rom eller et åpent område for forbruk av ferdige kulinariske produkter, konfekt og (eller) innkjøpte varer. Denne kategorien av serveringsfasiliteter inkluderer restauranter, barer, kafeer, kantiner og snackbarer. Og et åpent område er et sted spesielt utstyrt for catering, som ligger på en tomt.

Hvilke betingelser for forbruk kan skapes i kiosker, telt, matbutikker (avdelinger) på restauranter, barer, kafeer, kantiner, spisesteder og andre lignende serveringssteder, slik at det ikke oppstår en kundeservicehall? For skattebetalere som ikke vil diskutere med tjenestemenn, kan vi bare anbefale å forsyne besøkende servietter, engangsservise, i pakker.

Vi teller tallet

Den fysiske indikatoren for levering av serveringstjenester gjennom et serveringsanlegg som ikke har besøkende hall, på grunnlag av artikkel 3 nr. 346.29 i Russlands skatteregler er antall ansatte, inkludert en gründer. Den grunnleggende lønnsomheten er 4500 RUB. per måned.

Hvis en offentlig cateringvirksomhet utfører to typer aktiviteter (med og uten området for kundeservicen), oppstår spørsmålet: hvordan bestemme den fysiske indikatoren "antall ansatte, inkludert en enkelt entreprenør" som kreves for å beregne mengden av en enkelt skatt?

Merk. Antall ansatte er gjennomsnittlig (gjennomsnitt) antall ansatte for hver kalendermåned i skatteperioden, med tanke på alle ansatte, inkludert deltidsansatte, arbeidskontrakter og andre sivilrettslige kontrakter (Artikkel 346.27 i Russlands skatteregler).

Rekkefølgen for distribusjon av denne indikatoren bestemmes ikke av avgiftskoden. I sin tur er administrativt og ledende personell - AUP (ledelse, regnskapsførere osv.) Og hjelpepersonell (vaktmestere, rengjøringsmidler osv.) Involvert i alle typer aktiviteter. Fram til mai i år mente tjenestemenn at antall arbeidstakere som er ansatt i aktiviteter som beskattes med UTII, bør omfatte de som er direkte relatert til denne aktiviteten og de som ikke er direkte relatert til den (Brev fra Russlands finansdepartement datert 06.03.2009 N 03- 11-09 / 88, datert 28.08.2008 N 03-11-04 / 3/404, datert 06.09.2007 N 03-11-05 / 216). Dessuten er det umulig å oppnå potensielt mulig inntekt uten ledelsespersonell, som FAS ZSO i dekret av 09.12.2008 N F04-7728 / 2008 (17505-A03-19). I denne forbindelse er det legitimt å inkludere disse arbeidstakerne i den fysiske indikatoren "antall ansatte" når man beregner skattegrunnlaget.

I nylige presiseringer (Brev fra 25.06.2009 N ШС-22-3 / [e-postbeskyttet], datert 08.05.2009 N 3-2-16 / [e-postbeskyttet]) Skatteetaten endret radikalt sin posisjon, noe som indikerer at de anser det som hensiktsmessig når de bestemmer den fysiske indikatoren "antall ansatte, inkludert en individuell entreprenør", gjennomsnittlig (gjennomsnitt) antall ansatte som deltar i alle typer aktiviteter samtidig, for å fordele etter aktivitetstypene som utføres i forhold til det beregnede gjennomsnittet (gjennomsnitt) ansatte direkte involvert i hver type aktivitet.

Videre, i disse brevene, skatteetaten med henvisning til det utløpte Retningslinjer om anvendelsen av kapittel 26.3 i Russlands skatteregler og brev fra Russlands finansdepartement datert 18. mars 2003 N 04-05-12 / 21 sier at han tidligere hadde fulgt dette synspunktet, "glemt" om ovennevnte offisielle forklaringer.

Samtidig bemerker den føderale skattetjenesten at hvis det er umulig å fordele antallet etter typer entreprenøraktiviteter (det er ingen tildeling av ansatte for bestemte typer aktiviteter), bør verdien av denne indikatoren bestemmes basert på det totale lønnstallet til ansatte, som inkluderer både administrativt og ledende personale og hjelpepersonell. samt antall eksterne deltidstimere og arbeidere som utfører arbeid under sivile kontrakter. Dette betyr at alle ansatte hos en entreprenør, for eksempel i den kulinariske avdelingen, jobber på skift, noe som betyr at UTII må betales fra det totale antallet ansatte, inkludert AUP, hjelpepersonell, samt antall eksterne deltidsarbeidere og arbeidere som utfører arbeid under sivile kontrakter.

Bedrifter som ikke er enige i dette synspunktet, kan bruke konklusjonene fra SAC Presidium. Dermed kan inntektene også brukes som grunnlag for distribusjon. Bekymrer resolusjonen fra presidiet for den høyeste voldgiftsretten i Den russiske føderasjonen av 23.06.2009 N 17123/08 for handelsflaten og vitner om skattebetalers rett til å betale UTII ikke fra butikkens totale areal, men den tilsvarende delen (kjøpte varer og deres egne produkter ble solgt gjennom butikken). Spesielt kom presidiet for den høyeste voldgiftsrett til den konklusjon at analysen av bestemmelsene i art. 346.26 i Russlands skatteregler og de generelle prinsippene for lovgivning om skatter og avgifter tillater oss å konkludere med at den fysiske indikatoren "området på handelsgulvet" må bestemmes i saken som vurderes i forhold til inntektene. Vi tror at disse konklusjonene kan overføres til vår fysiske indikator - "antall ansatte, inkludert en enkelt entreprenør." Det eneste du trenger å huske er at en tvist med den kontrollerende myndigheten er mulig, så den valgte basen for distribusjon av indikatoren må ha en økonomisk begrunnelse.

N.V. Lebedeva

Magasinredaktør

"Offentlig serveringsvirksomhet:

regnskap og beskatning "

I henhold til artikkel 346.27 i koden inkluderer serveringstjenester for formålene med kapittel 26.3 i koden tjenester for produksjon av kulinariske produkter og (eller) konfektprodukter, som skaper betingelser for forbruk og (eller) salg av ferdige kulinariske produkter, konfektprodukter og (eller) innkjøpte varer, så vel som for fritidsaktiviteter. I dette tilfellet er et offentlig serveringsanlegg som ikke har en besøkshall et offentlig serveringsanlegg som ikke har et spesielt utstyrt rom (åpent område) for forbruk av ferdige kulinariske produkter, konfekt og (eller) innkjøpte varer. Denne kategorien av serveringsfasiliteter inkluderer kiosker, telt, butikker (avdelinger) kulinariske på restauranter, barer, kafeer, kantiner, snackbarer og andre lignende serveringssteder. Forstår vi riktig at for å oppfylle parametrene til et cateringanlegg som IKKE har en servicehall det er nødvendig å skape muligheten for å spise mat på stedet, MEN samtidig å ikke ha en hall der denne maten skal konsumeres. Forstår vi riktig at stedet der de skal konsumere mat ikke skal være i leien (eller eiendommen) til LLC, men ved siden av den leide eiendommen for å unngå risikoen for "fjerning" fra UTII

En skattyter har rett til å bruke UTII når han tilbyr cateringtjenester i fasiliteter, har ikke service rom for besøkende. Samtidig, for UTII, bør aktivitetene til et serveringsanlegg som ikke har en hall for å betjene besøkende sørge for å skape betingelser for forbruk av innkjøpte produkter på stedet. Av de mange forklaringene fra reguleringsmyndighetene om spørsmålet om å bestemme formålet med anlegget der aktiviteter utføres ved UTII (se for eksempel Hvordan bestemme arealet til et handelsgulv for UTII-formål) følger det at en slik avtale bestemmes på grunnlag av inventar- og titteldokumenter. Det vil si at stedet for matinntak i slike dokumenter i den aktuelle situasjonen ikke skal betegnes som en "besøkshallen".

Hvis det er et rom i henhold til tittelen og inventardokumentene, definert som en "besøkshallen", i bygningen som brukes, så er ikke kravene fra tilsynsmyndighetene ekskludert. I dette tilfellet bør objektet defineres som ikke å ha (ha) en servicehall, med tanke på isolasjonen av lokalene som brukes. Nemlig: tilstedeværelsen av klare grenser mellom matfasiliteter, om det er en felles inngang og vaskerom mellom fasilitetene, om fasilitetene betjenes av samme personale og det samme kassaapparater etc.

Hvilke typer cateringtjenester faller inn under UTII

Sammensetning av cateringtjenester

En organisasjon som tilbyr cateringtjenester i kommuneder UTII er tillatt for slike aktiviteter, kan dette spesielle skatteregimet gjelde.

Et sett med cateringtjenester faller inn under UTII:

• for produksjon av kulinariske produkter og (eller) konfektprodukter;
• skape betingelser for forbruk og (eller) salg av ferdige kulinariske produkter, konfekt og (eller) kjøpte varer;
• fritidsaktiviteter.

Situasjon: hva refererer til fritidstjenester ved beregning av UTII fra aktiviteter for levering av serveringstjenester

Fritidstjenester ved beregning av UTII inkluderer beholdning underholdningsarrangementer for catering besøkende.

Siden 2017 klassifiserer OKPD2 underholdningsarrangementer som holdes på restauranter, kafeer og andre serveringssteder direkte som cateringtjenester (kode 56.10.11). Lovgivningen spesifiserer ikke sammensetningen av underholdningsarrangementer. Disse aktivitetene inkluderer vanligvis:

• musikktjeneste, konserter, spørrekonkurranser, forskjellige show og videoprogrammer;
• levering av brettspill, bowling, biljard osv.

Organiseringen av slike underholdningsarrangementer for serveringsbesøkende med det formål å anvende UTII er anerkjent som en aktivitet innen catering dersom to betingelser er oppfylt samtidig:

• fritidstjenester tilbys i samme lokaler som selve cateringtjenestene (brev fra Russlands finansdepartement datert 3. februar 2009 nr. 03-11-06 / 3/19, datert 9. februar 2006 nr. 03-11-04 / 3 / 75). Videre, hvis for eksempel biljard er skilt fra baren med en lett skillevegg og besøkende kan dra dit med drikke og mat, anses det at fritidstjenester (biljard) tilbys i serveringslokalene (brev fra Russlands finansdepartement datert 31. august 2006 nr. 03-11-04 / 3/399);
• underholdning er ikke en egen aktivitet i organisasjonen som er underlagt beskatning i henhold til andre skatteregimer.

Situasjon: om salg av alkoholholdige drikker og sigaretter på kafé gjelder cateringtjenester ved beregning av UTII

Betalere UTII

Betal UTII fra cateringtjenester kan:

• organisasjoner (gründere) som gjennomfører denne aktiviteten gjennom besøkende rom, hvis område ikke overstiger 150 kvm. m for hvert objekt. For eksempel kafeer, restauranter, kantiner, snackbarer, barer;
• organisasjoner (gründere) som organiserer måltider for besøkende i fasiliteter som ikke har servicehaller for besøkende. Disse inkluderer kiosker, boder, samt matbutikker (avdelinger) på restauranter, barer, kafeer, kantiner, snackbarer etc.

Regnskapsføreren råder: hvis det er lønnsomt for organisasjonen å bruke UTII, og området til servicehallen for besøkende overstiger 150 kvm. m, prøv å redusere dette tallet. For eksempel kan en del av lokalene leies ut.

De leasede områdene trenger ikke å bli tatt med i beregningen av grenseverdien som begrenser bruken av UTII, og organisasjonen vil kunne bytte til dette skatteregimet (brev fra Russlands finansdepartement datert 25. november 2004 nr. 03-06-05-04 / 57). Inntektene fra leie må imidlertid betale skatt i samsvar med det generelle eller forenklede skattesystemet.

I tillegg kan UTII brukes av utdannings-, medisinske og sosiale institusjoner som mottar inntekt fra levering av serveringstjenester.

Et unntak fra denne regelen er cateringtjenester som samtidig oppfyller følgende kriterier:

• er en forutsetning funksjonen til slike institusjoner (for eksempel å skaffe mat til pasienter på sykehus eller barn som går i førskolen utdanningsinstitusjoner);
• befinne seg i gjenstander med en besøkshall med et areal på ikke mer enn 150 kvm. m;
• vise seg å være direkte av institusjonen selv (tilberedning av mat og skaper betingelser for forbruk er levert av institusjonens ansatte).

Hvis en utdannings-, medisinsk eller sosial institusjon mot et gebyr skaffer mat til sine ansatte (for eksempel leger, lærere eller teknisk personell), blir slike aktiviteter heller ikke overført til UTII. Avhengig av det anvendte skattesystemet, må inntektsskatt betales på overskudd eller en enkelt skatt under forenkling.

Denne prosedyren følger av bestemmelsene i underavsnitt nr. 2, samt fjerde ledd i nr. 2.2 i artikkel 346.26 i skatteloven og bekreftet i brev fra Russlands finansdepartement datert 28. oktober 2009 nr. 03-11-06 / 3/251.

Når de leverer cateringtjenester, har ikke betalere av den enhetlige landbruksavgiften som selger sine egne produkter gjennom serveringsfasiliteter ikke rett til å anvende UTII (paragraf 2.1 i artikkel 346.26 i den russiske føderasjonens skattelov).

Vilkår for bruk av UTII

Det er mulig å bruke UTII til å tilby cateringtjenester uavhengig av hvilken form for oppgjør med en besøkende organisasjonen (gründer) bruker. Det kan være kontanter, ikke kontanter, ved hjelp av plastkort, eller en blandet form (brev fra Russlands finansdepartement datert 24. desember 2007 nr. 03-11-04 / 3/516 og datert 22. februar 2007 nr. 03-11-05 / 34 ).
Det spiller heller ikke noen rolle hvem som bestiller og betaler for tjenester - enkeltpersoner, organisasjoner eller gründere (brev fra Russlands finansdepartement datert 9. august 2013 nr. 03-11-06 / 3/32245). Så UTII kan brukes selv om organisasjonen leverer cateringtjenester på grunnlag av en statlig eller kommunal kontrakt (brev fra Russlands finansdepartement datert 21. mai 2013 nr. 03-11-11 / 17969).

Situasjon: Om aktivitetene til en organisasjon som tilbyr serveringstjenester på to kafeer faller inn under UTII. Området for salene for å betjene besøkende: i en kafé - 70 kvm. m, i den andre - 200 kvm. m.

Treff, men bare ett element om gangen.

Organisasjonens rett til å betale UTII når de leverer cateringtjenester gjennom gjenstander med et areal på ikke mer enn 150 kvm. m avhenger ikke av om den driver lignende aktiviteter gjennom gjenstander som har et område som overstiger den angitte grensen (avsnitt 8, paragraf 2, artikkel 346.26 i Russlands skatteregler). Derfor, med kaféaktivitetene, der området for servicehallen for besøkende er 70 kvm. m, betal UTII.

Tilbyr cateringtjenester gjennom fasiliteter med et areal på over 150 kvm. m kan ikke overføres til UTII. Derfor må skatter på aktivitetene til den andre kafeen betales i henhold til det generelle skattesystemet eller i henhold til det forenklede skattesystemet (paragraf 7 i artikkel 346.26, paragraf 4 i artikkel 346.12 i den russiske føderasjonens skattelov). Et lignende synspunkt er angitt i brevet fra Federal Tax Service of Russia datert 9. mars 2005 nr. 22-1-12 / 315.

Situasjon: faller de under UTII-tjenester for levering av varm mat egen produksjon på bestilling av forbrukere (til kontorer, boliglokaler osv.)

Nei, det gjør de ikke. Når det gjelder innholdet deres, oppfyller slike tjenester ikke kravene som skattelovgivningen stiller til aktiviteter innen catering og detaljhandel.

Organisasjoner som tilbyr cateringtjenester kan bare bruke UTII hvis de overholder visse forhold... De er gitt i avsnitt og paragraf 2 i artikkel 346.26 i Russlands skatteregler. Så UTII kan betales av serveringsorganisasjoner med et servicehallområde på ikke mer enn 150 kvm. m eller selge matvarer gjennom fasiliteter som ikke har en besøkshall. Sistnevnte inkluderer kiosker, telt, butikker (avdelinger) for matlaging på restauranter, barer, kafeer, kantiner, snackbarer, etc. I forbindelse med UTII bør aktivitetene til et serveringsanlegg som ikke har en sal for servering av besøkende, sørge for å skape betingelser for forbruket av det kjøpte produktene på plass. Kontorer, oppholdsrom og andre lignende steder som er spesifisert i bestillinger for levering av varme måltider, kan ikke anerkjennes som serveringsfasiliteter. Dermed oppfyller ikke levering av varm mat til kundenes beliggenhet (til kontorer, til hjemmene) vilkårene for bruk av UTII i levering av serveringstjenester.

Det skal bemerkes at for UTII er salg av produkter av egen produksjon ikke anerkjent av detaljhandel (). Derfor, selv om vi ser på salg av servering på kundenes beliggenhet som salg av varer i detaljhandel, i forhold til slike aktiviteter, må et generelt eller forenklet skattesystem anvendes.

Lignende presiseringer finnes i brevene fra Finansdepartementet i Russland datert 26. mai 2014 nr. 03-11-06 / 3/24936, datert 2. mai 2012 nr. 03-11-06 / 3/29.

Regnskapsføreren anbefaler: det er argumenter som gjør det mulig for organisasjoner å bruke UTII i forhold til tjenester for levering av varme måltider av egen produksjon på kundestedet. De er som følger.

UTII inkluderer et sett med slike typer cateringtjenester som:

• tjenester for produksjon av kulinariske produkter og (eller) konfektprodukter;
• tjenester for å skape betingelser for forbruk og (eller) salg av ferdige kulinariske produkter, konfekt og (eller) kjøpte varer;
• fritidstjenester.

Dette er angitt i den russiske føderasjonens skatteregler.

En integrert del serveringstjenester kan være levering av ferdige kulinariske produkter til kunder på deres sted. Hvis levering av slike tjenester er sørget for av kontrakter inngått av serveringsorganisasjonen, faller de også under UTII (underlagt andre vilkår). Noen voldgiftsdomstoler anerkjenner legitimiteten til denne tilnærmingen (se for eksempel resolusjonen fra Federal Antimonopoly Service of the West Siberian District av 14. april 2009 nr. F04-2196 / 2009 (4457-A67-19)).

Fra artikkelen i magasinet "Glavbukh", nr. 3, tilregnet 2015
Hvordan bestemme arealet til et handelsgulv tatt i betraktning ved beregning av UTII

Situasjon nr. 3. Handel skjer gjennom flere lokaler i samme bygning

Tenk på denne situasjonen: Du driver detaljhandelsvirksomhet gjennom flere salgsområder som ligger i samme bygning i samme eller til og med forskjellige etasjer. Hvordan beregner du i dette tilfellet UTII - separat for hver handelsetasje eller totalt for alle? Ifølge tilsynsmyndighetene avhenger svaret på dette spørsmålet av hvordan dokumentene dine blir utarbeidet.

Hvis handelsetasjene i henhold til beholdningsdokumentene tilhører en butikk eller en paviljong, må UTII beregnes ut fra det totale arealet til disse hallene. Dessuten spiller det ingen rolle at for hver handelsetasje du har for eksempel en egen leieavtale. Dette er angitt i brev fra Russlands finansdepartement datert 03.11.2011 nr. 03-11-11 / 274, datert 31.03.2011 nr. 03-11-06 / 3/38 og Federal Tax Service of Russia datert 02.07.2010 nr. ShS-37-3 / [e-postbeskyttet].

Hvis salgsområdene i henhold til varedokumentene i seg selv er butikker eller paviljonger, det vil si uavhengige gjenstander for handel, bør UTII beregnes for hvert salgsområde separat (brev fra Russlands finansdepartement datert 05.23.2012 nr. 03-11-11 / 166 og datert 01.02.2012 Nr. 03-11-06 / 3/5).

Dommerne mener imidlertid at når de bestemmer seg for å oppsummere områdene for salgsområdene, er det galt å bare bli veiledet av informasjon fra varedokumenter. Det er nødvendig å være oppmerksom på isolasjonen av lokalene. Nemlig: tilstedeværelsen av klare grenser mellom salgsområdene, om det er felles innganger og vaskerom mellom salgsområdene, om salgsområdene betjenes av samme personell og de samme kassaapparene osv. Om dette - resolusjonen til FAS i Ural District fra 07.05.2013 nr. F09-3357 / 13 og datert 01.02.2013 nr. F09-14174 / 12, FAS i Moskva-distriktet datert 13.06.2012 nr. A41-25374 / 11.

Når du bestemmer området for flere rom i en bygning for å betale UTII, kan du selvfølgelig bli veiledet av titteldokumentene. Vi anbefaler deg likevel å skille lokalene fra hverandre. Og så for å gjennomføre en ikke-planlagt teknisk varelager, hvis resultat ville være tildeling av to detaljhandelsobjekter i varedokumentene.

EKSEMPEL 2.

Beregning av UTII hvis aktiviteten utføres gjennom flere handelsetasjer. LLC "Fasol" driver detaljhandel med mat og husholdningsvarer gjennom butikken og betaler UTII. Selskapet leide to salgsområder i en bygning på grunnlag av forskjellige leieavtaler. Arealet til en handelsetasje, der dagligvareavdelingen ligger, er 60 kvm. m, et annet handelsgulv der handel med husholdningsvarer utføres - 55 kvm. m. Handelsrommene ligger i forskjellige etasjer i bygningen, men de har en felles inngang, lokaler for mottak og lagring av varer og et personale. I henhold til dataene i det tekniske passet og sertifikatet for statsregistrering av retten til eiendomsobjektet, tilhører handelsetasjene et handelsobjekt. La oss beregne mengden UTII, som må overføres til budsjettet på slutten av første kvartal.

Basert på lagerdokumentene tilhører salgsarealene ett detaljhandelsanlegg. I tillegg viser disse handelsetasjene ingen tegn til isolasjon.

Følgelig er det nødvendig å ta hensyn til det totale arealet av leide salgsområder ved beregning av UTII. Det vil si verdien av det fysiske indikatorområdet på handelsetasjen (i kvadratmeter) "Vil være 115 kvm. m (60 kvm + 55 kvm).

Verdien av koeffisienten K 2 i kommunen der organisasjonen driver handel er 1.

Mengden UTII, som selskapet må betale for første kvartal 2015, vil være 167 484 rubler. ...

• Last ned skjemaer

I henhold til avsnitt. 8 s. 2 art. 346.26 i den russiske føderasjonens skattekode, inkluderer "imputasjon" aktiviteter i levering av serveringstjenester gjennom serveringsfasiliteter med en besøkende servicehall på ikke mer enn 150 kvm. m. Til slike offentlige serveringsfasiliteter på grunnlag av art. 346.27 i Russlands skatteregler inkluderer restauranter og kafeer. Følgelig, hvis en organisasjon eller individuell entreprenør tilby cateringtjenester gjennom en restaurant eller kafé, hvor området av servicehallen ikke overstiger 150 kvm. m, så kan de bytte til betaling av en enkelt skatt på beregnet inntekt.

Merk. Organisasjoner og gründere som tilbyr cateringtjenester må registrere seg som en skattemyndighet på stedet for levering av slike tjenester (paragraf 2 i artikkel 346.28 i Russlands skatteregler).

Vilkår. En restaurant - offentlig cateringvirksomhet med bred rekkevidde komplekse retter, inkludert spesialtilpassede retter og spesialretter og produkter, alkoholholdige, brus, varme og andre typer drikke, melkonfekt og bakervarer, tobakksprodukter, kjøpte varer, med høyt servicenivå og som regel i kombinasjon med organisering av rekreasjon og underholdning.

En kafé - et offentlig cateringfirma for organisering av mat og rekreasjon for forbrukere med tilbud om et begrenset utvalg av offentlige cateringprodukter sammenlignet med en restaurant, som selger merkevarer, spesialtilpassede retter, produkter, alkoholholdige og ikke-alkoholholdige drikker.

Dette fremgår av art. 346,27 i Russlands skatteregler og GOST R 50762-2007, godkjent av Rostekhregulirovanie-ordenen fra 27.12.2007 N 475-st.

For overgangen til denne spesielle modusen er imidlertid ikke oppfyllelsen av denne betingelsen alene nok. Det er andre. For det første må en organisasjon eller en individuell entreprenør oppfylle kravene i paragraf 2.2 i art. 346.26 av Russlands skatteregler. For det andre, i det kommunale området, bydelen eller i byen av føderal betydning, hvor restauranten eller kafeen ligger, i forhold til den spesifiserte typen aktivitet har blitt introdusert. For det tredje blir cateringtjenester anerkjent som sådan med det formål å betale en enkelt skatt på beregnet inntekt. For det fjerde må en restaurant eller kafé tilhøre en organisasjon eller en individuell entreprenør på grunnlag av eierskap eller overføres til dem for bruk i henhold til en leieavtale eller annen lignende avtale (brev fra Russlands finansdepartement datert 20.03.2007 N 03-11-04 / 3/72 og resolusjon av FAS West Siberian District 26. juli 2007 N F04-5208 / 2007 (36853-A81-29)).

Hva er en cateringtjeneste?

I samsvar med art. 346,27 Skatteloven serveringstjenester med det formål å betale en enkelt skatt på beregnet inntekt tjenester anerkjennes for produksjon av kulinariske produkter og (eller) konfektprodukter, opprettelse av betingelser for forbruk og (eller) salg av ferdige kulinariske produkter, konfektprodukter og (eller) innkjøpte varer, samt for fritidsaktiviteter. Tjenester for produksjon og salg av øl, alkoholholdige drikkevarer (drikke alkohol, vodka, alkoholholdige drikker, cognac, vin og annet matvarer med en volumandel av etylalkohol på mer enn 1,5%, unntatt vinmaterialer) er ikke inkludert i serveringstjenestene.

Samtidig, hva som skal forstås av kulinariske produkter og konfekt, i kap. 26.3 i Russlands skatteregler er ikke spesifisert. Gitt bestemmelsene i nr. 1 i art. 11 Tax Code of the Russian Federation, la oss referere til GOST R 50647-94 "Offentlig servering. Vilkår og definisjoner" og GOST R 53041-2008 "Konfekt og halvfabrikata av konfektproduksjon. Vilkår og definisjoner".

Merk. GOST R 50647-94 og GOST R 53041-2008 ble godkjent henholdsvis ved dekret fra Gosstandart of Russia datert 02.21.1994 N 35 og Rostekhregulirovanie-ordenen fra 15.12.2008 N 402-st.

De sier at kulinariske produkter anses å være et sett med retter, kulinariske produkter og kulinariske halvfabrikata, og et konfektprodukt er et multikomponent matprodukt, klar til å spise, med en viss forhåndsbestemt form, oppnådd som et resultat av teknologisk bearbeiding av hovedtyper av råvarer (sukker, mel, fett, kakao - produkter), med eller uten matingredienser, tilsetningsstoffer og smaksstoffer. Konditorivarer er klassifisert i følgende grupper: sjokolade, kakao, sukkerkonfekt, melkonfekt.

Således, hvis kulinariske produkter og (eller) konfektprodukter selges til besøkende i en restaurant eller kafé, kan en organisasjon eller en individuell gründer i forhold til denne typen aktiviteter anvende et skattesystem i form av UTII.

Samtidig skal det bemerkes at gjennomføringen av ett salg av kulinariske produkter og (eller) konfektprodukter fortsatt ikke er nok til å klassifisere aktiviteter som offentlige serveringstjenester. Det er også nødvendig at en ytterligere betingelse er oppfylt, nemlig: betingelser for forbruk av de spesifiserte produktene ble opprettet i serveringsanlegget. Ikke bare reguleringsmyndighetene, men også dommerne er enige i denne holdningen (Brev fra Russlands finansdepartement datert 01.07.2009 N 03-11-09 / 233, datert 26.01.2009 N 03-11-06 / 3/10, datert 21.07.2006 N 03 -11-04 / 3/359 og resolusjon fra Federal Antimonopoly Service i Volga District av 11. mars 2009 i sak nr. A12-11657 / 2008).

Nå vil vi vurdere flere situasjoner der det kan oppstå spørsmål ved valg av skattesystem.

Hvis produksjon og salg av kulinariske produkter utføres forskjellige steder

Påstandene fra tilsynsmyndighetene i denne saken, selv om de finner sted, er ikke berettiget. Dette skyldes det faktum at Ch. For anerkjennelse av aktiviteter som serveringstjenester. 26.3 i Russlands føderasjons skatteregler setter ikke et slikt krav som salg av kulinariske produkter og konfektprodukter på samme sted der de ble produsert. Det viktigste er at de spesifiserte produktene selges gjennom eget nettverk tjeneste (resolusjon fra Federal Antimonopoly Service i West Siberian District av 30. mars 2010 i sak N A27-10571 / 2009).

Således, hvis kulinariske produkter og (eller) konditorvarer selges gjennom kiosker, boder og butikker (avdelinger) med matlaging som opererer på en restaurant eller kafé, blir slike aktiviteter anerkjent som cateringtjenester.

Hvis en kafé (restaurant) leverer sine produkter til kundene

I dag har mange restauranter (kafeer) små saler og kan ikke betjene et stort antall gjester. Derfor leverer de ofte sammen med matlaging ferdigmat... I denne forbindelse oppstår spørsmålet: vil en slik aktivitet i forbindelse med kap. 26.3 i Russlands skatteregler for å bli anerkjent som cateringtjenester? Siden det i dette tilfellet ikke er skapt forhold for forbruk av produserte produkter direkte i serveringsanlegget, tilsvarer ikke entreprenøraktivitet knyttet til levering av ferdige måltider til forbrukerne konseptet "cateringtjenester" etablert i art. 346.27 i Russlands føderasjonskodeks, og kan ikke overføres til betaling av UTII. Fraktrelaterte transaksjoner må skattlegges innen felles system beskatning eller STS (brev fra Russlands finansdepartement datert 10.12.2010 N 03-11-06 / 3/166, datert 12.07.2010 N 03-11-06 / 3/101 og fra 13.05.2010 N 03-11-11 / 133) ...

Forresten, cateringtjenester med det formål å betale UTII vil ikke omfatte salg av kulinariske produkter å ta bort, det vil si uten forbruk av disse produktene på stedet (Brev fra Russlands finansdepartement datert 06.12.2006 N 03-11-04 / 3/528).

Salg av kjøpte varer

I kafeer og restauranter selges ofte kjøpte varer i tillegg til produkter fra egen produksjon. Hvilken "tilskrevet" type aktivitet skal et slikt salg tilskrives - detaljhandel eller offentlige serveringstjenester? Presidiet for Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsrett i resolusjonen av 23.06.2009 N 17123/08 indikerte at salget av ervervet matvarer detaljhandel gjennom et cateringanlegg er en aktivitet for levering av cateringtjenester. Og reguleringsmyndighetene inkluderte salg av ikke bare mat, men også ikke-matvarer... Så for eksempel i brev datert 24. mars 2008 N 03-11-04 / 3/148 og datert 22. mai 2007 N 03-11-04 / 3/170, indikerte Finansdepartementet i Russland at salg av kjøpte sigaretter og lightere gjennom offentlige serveringsfasiliteter refererer til serveringstjenester og kan overføres til betaling av UTII.

Merk at hvis ikke-alkoholholdige drikkevarer og cocktailer (meieriprodukter, surmelk, gjæret, frukt, etc.) som er klare til å bli solgt i produsentens emballasje og emballasje, selges gjennom detaljhandel, er denne forretningsaktiviteten for å betale UTII detaljhandel (brev Finansdepartementet i Russland fra 17.12.2009 N 03-11-09 / 403).

Salg av alkoholholdige drikkevarer

Som du vet, implementering alkoholholdige drikker på den russiske føderasjonens territorium, bør selskaper styres av bestemmelsene i føderal lov av 22.11.1995 N 171-FZ "On statlig regulering produksjon og sirkulasjon av etylalkohol, alkoholholdige og alkoholholdige produkter "og salgsreglene visse typer varer godkjent av dekretet fra den russiske føderasjonens regjering av 01.19.1998 N 55.

Basert på dem, må dokumenter for alkoholholdige drikker (fraktbrev og sertifikater til dem, samsvarssertifikater og kvalitetssertifikater) være plassert direkte i utsalgssted... Selgeren må være klar til å presentere dem på den første forespørselen fra kjøperen eller tilsynsmyndigheten. Dette er bevist av arbitrage praksis (Resolusjon fra Federal Antimonopoly Service i Volgo-Vyatka District of 01/12/2010 i sak N A29-11272 / 2008).

Når det gjelder den "imputerte" catering, inkluderer den salg på restauranter og kafeer av kun kjøpte alkoholholdige drikkevarer og øl, både i produsentens emballasje og emballasje, og uten den (Brev fra Finansdepartementet i Russland datert 30. juli 2009 N 03-11-06 / 3 / 199, datert 16.06.2008 N 03-11-04 / 3/275 og datert 17.12.2007 N 03-11-04 / 3/497). For mer informasjon om beskatning av salg av alkoholholdige drikkevarer, se tabell. 1.

Tabell 1. Beskatning av salg av alkoholholdige drikkevarersjoner

Å lage cocktailer og brus

Produksjon og salg av brus og cocktailer, unntatt fytokocktailer, oppnådd ved å blande de tilsvarende ingrediensene umiddelbart før de konsumeres på restauranter og kafeer, klassifiseres som cateringtjenester og skattlegges innenfor rammen av skattesystemet i form av UTII.

Dermed produseres ferskpresset juice ved mekanisk kulinarisk bearbeiding av frukt og grønnsaker for å gi dem nye egenskaper, noe som gjør dem egnet til konsum i form av drikke. Hvis disse juiceene deretter selges gjennom offentlige serveringsfasiliteter, blir slike aktiviteter anerkjent som offentlige serveringstjenester og overført til betaling av UTII (brev fra Russlands finansdepartement datert 28. april 2007 N 03-11-05 / 85).

Men tilberedning av te, fytokocktailer, infusjoner, avkok og andre alkoholfrie drikkevarer av vegetabilsk opprinnelse, brukt av besøkende som styrke medisiner, ifølge Russlands finansdepartement, gjelder ikke for cateringtjenester (Brev datert 17.12.2009 N 03-11-09 / 403 ). Dette skyldes det faktum at produksjon og forbruk av drikkevarer som bruker medisinsk plantemateriale, er fytoterapitjenester (kode 8512503), som må leveres av poliklinikker og private leger i samsvar med den all-russiske klassifiseringen av økonomiske aktiviteter, produkter og tjenester (OKDP).

Merk. OKDP godkjent av resolusjonen til den russiske statsstandarden datert 06.08.1993 N 17.

Salg av oksygencocktailer vil også bli beskattet under det generelle regimet eller det forenklede skattesystemet. La oss forklare hvorfor. I henhold til vedlegg N 1 til Klassifisering av nomenklatur medisinsk utstyr og medisinsk utstyr (medisinsk utstyr), godkjent av Roszdravnadzors orden datert 09.11.2007 N 3731-Pr / 07, spesialmedisinsk utstyr brukes til å tilberede oksygencocktailer, nemlig et apparat for tilberedning av singlet-oksygenblandinger (cocktails) (kode 168 4408 ). I tillegg, Statens register Roszdravnadzor-legemidler bestemte formålet med bruken og formuleringen av oksygencocktailen. Dermed blir oksygencocktailen anerkjent som et medikament.

Organisering av fritid på kafé

Ofte inkluderer tjenestene til restauranter og kafeer aktiviteter for å organisere fritid for besøkende. Hva gjelder fritidstjenester med det formål å betale den enkelt tilregnede inntektsskatten? La oss vende oss til Helt russisk klassifikator tjenester til befolkningen OK 002-93, godkjent av resolusjonen fra Gosstandart of Russia datert 06.28.1993 N 163. I henhold til bestemmelsene inkluderer fritidstjenester organisering av musikalske tjenester, konserter, diverse show og videoprogrammer, levering av aviser, magasiner, brettspill, spilleautomater, biljard. Finansavdelingen følger en lignende uttalelse (Brev fra Russlands finansdepartement datert 31.08.2006 N 03-11-04 / 3/399).

Merk. Fritidsorganisasjon er ikke et obligatorisk kriterium for å klassifisere restauranter og kafeer som UTII-betalere.

Ta notat. Offentlige avgifter for musikkverk

Så, restauranter og kafeer, sammen med cateringtjenester, kan tilby fritidstjenester for sine besøkende. Videre, i forhold til restauranter og kafeer i "luksus" -klassen, tilstedeværelsen av en scene der det er et obligatorisk krav, kan ikke livemusikk skilles fra offentlige serveringstjenester (GOST R 50762-2007 "Offentlige serveringstjenester. Klassifisering av offentlige serveringssteder" godkjent av Rostekhregulirovanie datert 27.12. .2007 N 475-st). Derfor er det ulovlig å kreve et separat gebyr for livemusikk i disse serveringsfasilitetene.

Det er verdt å merke seg at på andre restauranter og kafeer er betaling for livemusikk et direkte brudd på paragraf 2 i art. 16 i Den russiske føderasjons lov av 07.02.1992 N 2300-1 "Om beskyttelse av forbrukerrettigheter", siden muligheten til å bruke cateringtjenester (bestilling av måltider) er underlagt betaling for livemusikk.

Et tilleggsgebyr kan bare belastes for de tjenestene som forbrukeren kan unngå uten å gi opp cateringtjenester. Derfor, hvis den besøkende nekter å betale for denne tjenesten, må du tilby en annen sal for forbruk av de bestilte produktene når han tar et tilleggsgebyr for offentlig fremføring av musikalske verk.

Tilbudet av ovennevnte tjenester er imidlertid ikke nok til å anerkjenne aktiviteter knyttet til organisering av fritid som cateringtjenester. Det er også nødvendig å ta hensyn til hvor forholdene er skapt for dette (tabell 2).

Tabell 2. Anvendelse av UTII i forhold til fritidsaktiviteter

Bestem området for kundeservicen

Som du vet inneholder en moderne restaurant eller kafé ofte ikke bare en sal for forbruk av tilberedte produkter, men også et omkledningsrom, mange korridorer, et kjøkken, et biljardrom, en bowlinghall, et dansegulv eller en scene. Derfor har "vmenennikene" ofte et spørsmål om hvilke lokaler som inngår i området til besøkendes servicehall ved beregning av UTII i forhold til levering av serveringstjenester. La oss prøve å finne ut av det.

I følge art. 346,27 i Russlands skatteregler, forstås området for besøkshallen som område av spesialutstyrte lokaler (åpne områder) til et offentlig serveringsanlegg beregnet til forbruk ferdige kulinariske produkter, konfekt og (eller) kjøpte varer, så vel som for fritid... Det vil si at områdene der matforbruk av besøkende og deres fritidsaktiviteter (kjøkken, distribusjonsområder for mat, vaskerom osv.) Ikke er forutsatt, ikke skal tas i betraktning i området for besøkshallen (Brev fra Finansdepartementet i Russland datert 03.02.2009 N 03-11 -06/3/19 og datert 21.03.2008 N 03-11-04 / 3/143).

For å bestemme det angitte området, bør du bruke inventar- og titteldokumentene (Art. 347.27 i Russlands skatteregler).

Husk at beholdnings- og titteldokumenter inkluderer alle dokumenter som skattyteren har og som inneholder informasjon om formålet, utformingsfunksjonene og utformingen av lokalene til et slikt objekt, samt informasjon som bekrefter retten til å bruke dette objektet. Det kan være som en kontrakt om salg av lokaler som ikke er bolig, teknisk sertifikat for ikke-boliglokaler, planer, ordninger, forklaringer og en leieavtale (fremleie) for ikke-boliglokaler eller dens del (deler), tillatelse til retten til å betjene besøkende i et åpent område og mange andre dokumenter.

Dermed, hvis området til besøkshallen er tildelt i dokumentene, må det tas i betraktning når du beregner den enhetlige skatten på beregnet inntekt. Hvis en restaurant eller kafé bruker et mindre område enn det som er angitt i dokumentene, er det tillatt å beregne UTII fra det faktisk brukte området. I dette tilfellet, for å unngå tvister med tilsynsmyndigheter, anbefaler vi deg imidlertid å ta en teknisk oversikt og foreta de nødvendige endringene i dokumentene. Det vil si at du tydelig angir i dem nøyaktig hvilket område som er beregnet på matforbruk og fritidsaktiviteter av klienter (Brev fra Russlands finansdepartement datert 25.01.2010 N 03-11-06 / 3/8).

Merk. En lignende oppfatning deles av dommerne (Resolusjoner fra FAS i det vest-sibirske distriktet 29. mars 2010 i sak nr. A45-13412 / 2009, FAS i Volga-distriktet 15. juli 2010 i sak nr. A12-20984 / 2009 og FAS i sentraldistriktet 19. desember 2007 i sak nr. A36-1291 / 2007).

For øvrig kan skattyterne etter voldgiftsmannens mening bekrefte den faktiske bruken av serveringsanlegget med dokumenter som leieavtaler, ombygging, reparasjon eller gjenoppbygging, estimater av utført arbeid, planer for leide lokaler (resolusjoner fra Federal Antimonopoly Service i det vest-sibiriske distriktet fra 08.10. A27-673 / 2010 og Federal Antimonopoly Service i Nord-Kaukasus-distriktet datert 26.01.2010 i sak nr. A63-5939 / 2009-С4-17).

Når fritidsrommet er inkludert i kundeserviceområdet

Så, ifølge art. 346.27 i Russlands skatteregler, bør området for fritidsaktiviteter tas i betraktning når du bestemmer området for servicehallen. Denne bestemmelsen gjelder imidlertid ikke alltid. Hvis lokalene er ment for levering av fritidstjenester, konstruktivt frittliggende fra lokalene der cateringtjenester tilbys direkte, deretter området til slike lokaler ikke tatt i betraktning i servicehallen (Brev fra Russlands finansdepartement datert 26.03.2010 N 03-11-06 / 3/46, datert 15.04.2010 N 03-11-06 / 3/60 og datert 31.08.2006 N 03-11-04 / 3/399).

Dermed, hvis for eksempel et biljardrom er inngjerdet fra kundeservicen, der det blir konsumert mat, av skillevegger og besøkende ikke kan spise der, blir ikke området som er ment for å spille biljard tatt hensyn til i området til kundeservicen.

Eksempel 1 ... LLC "Magnolia" tilbyr cateringtjenester gjennom restauranten, som tilhører ham på grunnlag av eierskap. Området til restauranten, i henhold til inventar- og titteldokumenter, er 185 kvm. m, hvorav kjøkkenet er 17 kvm. m, vaskerom - 19 kvm. m, kasserer og butikkvinduer - 5 kvm. m. Er cateringtjenester underlagt beskatningssystemet i form av UTII i dette tilfellet? I så fall, hvilket område av besøkshallen bør tas i betraktning når man beregner UTII?

Beslutning

I samsvar med nr. 20 Art. 346.27 i Russlands skatteregler, er restauranter relatert til serveringsfasiliteter som har en kundeservicehall. Derfor, for å bruke UTII, er det nødvendig å ha en besøkende hall på ikke mer enn 150 kvm. m.

I samsvar med leieavtalen er hele okkupert område ett offentlig serveringsanlegg. Men siden noen av lokalene ikke brukes til matforbruk og fritidsaktiviteter (kjøkken, vaskerom, kasserer og utstillingsvinduer), vil området til besøkshallen være på 144 kvm. m (185 kvm - 17 kvm - 19 kvm - 5 kvm). I dette tilfellet har restauranten således rett til å bytte til skattesystemet i form av UTII.

UTII som skal betales, vil bli beregnet ut fra den fysiske indikatoren "areal til besøkshallen (i kvadratmeter)" med en størrelse på 144 kvm. m.

Hvis restauranten (kafé) har flere saler for å betjene besøkende

I praksis er slike situasjoner ganske ofte når flere tjenestesaler brukes i en restaurant eller kafé. Hvordan bestemme den fysiske indikatoren i dette tilfellet?

Basert på bestemmelsene i avsnitt. 8 s. 2 art. 346.26 i Russlands føderasjons skatteregler, området for hallen eller salene for å betjene besøkende må bestemmes som en helhet for serveringsanlegget.

Således, hvis en restaurant eller kafé har flere saler for å betjene besøkende, vil når det beregnes UTII, det totale arealet av disse salene tas i betraktning (Brev fra Finansdepartementet i Russland datert 30. april 2009 N 03-11-06 / 3/116, datert 27. juni 2008 N 03-11 -04/3/300 og datert 06.03.2007 N 03-11-04 / 3/63).

Når de vurderer tvister, godtar dommerne følgende omstendigheter som bevis på at serveringstjenester leveres gjennom ett anlegg som har flere saler. Nemlig: besøksrommene har felles vaskerom, et felles kjøkken, felles servicepersonell, et felles kassaapparat osv. Denne konklusjonen er inneholdt i resolusjonene fra FAS i det nordvestlige distriktet av 11.02.2010 i sak nr. A26-3172 / 2009 og FAS for Moskva-distriktet i 17.10.2007 N KA-A41 / 9776-07.

Hvis serveringstjenester tilbys gjennom flere serveringsfasiliteter, som hver har sin egen sal for å betjene besøkende, så når man beregner UTII-området kundeservicehallen må telles separat for hvert anlegg. Tilstedeværelsen av flere serveringsanlegg kan etableres på grunnlag av inventar- og titteldokumenter (Brev fra Russlands finansdepartement datert 03/30/2007 N 03-11-04 / 3/98 og resolusjon fra FAS i Volga-distriktet av 06/16/2009 i sak N A57-16468 / 2008).

Eksempel 2 ... LLC "Center of Appetite", som tilbyr cateringtjenester, eier en restaurant, i en etasje hvor det er en servicehall på 148 kvm. M. m, og på den andre - et område på 63,7 kvm. m. I henhold til inventar- og titteldokumentene har disse lokalene en enkelt inngang, et felleskjøkken, enkeltrom. Kan en organisasjon bytte til et skattesystem i form av UTII?

Beslutning

Siden i dette tilfellet, i henhold til inventar- og titteldokumentene, er tjenestehallene lokalisert i samme restaurant og har en enkelt inngang, et felleskjøkken og felles vaskerom, med det formål å anvende skattesystemet i form av UTII, må området bestemmes totalt for to servicehaller.

Dermed er det samlede arealet til kundeservicen i restauranten "Center of Appetite" 211,7 kvadratmeter. m (148 kvm + 63,7 kvm), det vil si at den overstiger den etablerte grensen på 150 kvm. m. Følgelig har ikke organisasjonen i forhold til cateringtjenester rett til å bytte til betaling av UTII.

Vi beregner mengden av en enkelt skatt

For aktiviteter relatert til levering av serveringstjenester gjennom restauranter og kafeer, den fysiske indikatoren er området til besøkshallen (i kvadratmeter), og den grunnleggende lønnsomheten er satt til 1000 rubler. per måned fra hver kvadratmeter.

Eksempel 3 ... La oss bruke forholdene i eksempel 1 og anta at selskapet tilbyr cateringtjenester på området Velikiye Luki. La oss beregne beløpet UTII som skal betales for I-kvartalet 2011.

Beslutning

I 2011 er verdien av К1 1,372. K2-verdien på territoriet til Velikiye Luki for denne typen aktiviteter er 0,77.

Skattegrunnlaget for UTII for 1. kvartal 2011 er 456 382,08 rubler. ... Mengden av den beregnede UTII vil være 68 457,31 rubler. (456 382 rubler x 15%).

Forresten, selskapet har rett til å redusere UTII-beløpet som skal betales med mengden betalte forsikringspremier og utbetalte sykepenger, men ikke med mer enn 50%.

UTII kafé , som andre serveringssteder, kan søke med forbehold om visse krav som er fastsatt i skattekoden. I dette tilfellet, bruk i din kafé UTII mange private gründere vil ha, fordi en enkelt skatt erstatter flere andre skatteforpliktelser på en gang.

Kjennetegn ved en cateringvirksomhet som en økonomisk enhet

En av aktivitetene som faller inn under UTII-regimet er levering av serveringstjenester.

Listen over gjenstander som tilhører cateringvirksomhet er ganske bred. Dette kan være både stasjonære og mobile punkter som har spisestuer og gjør det uten dem. Samtidig er det viktig for slike selskaper å overholde utstyrskravene og upåklagelig overholdelse av sanitære standarder. I forbindelse med sistnevnte omstendighet, som er knyttet til bruken av matvarer som selges etter bearbeiding til kunder, blir de kontinuerlig kontrollert av de aktuelle tjenestene.

I tillegg til ferdige måltider selger kafeer og restauranter ofte alkoholholdige drikker, drikke og tilbyr et underholdningsprogram.

Anvendelse av UTII i offentlig servering

Hvis en forretningsmann er fast bestemt på å søke i restauranten sin eller kafé UTII, han trenger:

• registrer deg hos IFTS;
• skrive og sende inn en uttalelse om bruken av et spesielt regime;
• varsle Rospotrebnadzor om ønsket om å begynne å jobbe.

For å kunne bruke spesialmodusen, bør de grunnleggende kravene til slike aktiviteter samtidig oppfylles:

• tilstedeværelsen av et rom utstyrt for å spise med et område på ikke mer enn 150 kvm. m, oppnådd i eierskap eller under en leieavtale;
• matlaging er kun tillatt gjennom egne saler;
• antall ansatte skal ikke overstige 100 personer.

I tillegg er det noen funksjoner for å beregne området i forbindelse med tilgjengeligheten av steder for fritid og underholdning. Spesielt hvis de er skilt fra spiseplassen med skillevegger (vegger), er de ikke inkludert i beregningen, og hvis områder til forskjellige formål faktisk kombineres, deltar de alle i beregningen av området.

MERK! Den fysiske indikatoren som er etablert av Russlands skatteregler for levering av serveringstjenester i nærvær av en hall for service er 1 kvm. m. Basisavkastningen er godkjent som 1000 rubler. fra kvm. m.

Legg også merke til at for anvendelse av UTII er det nødvendig at regionen er godkjent lovgivningsakttillater bruk av denne spesielle modusen for serveringsaktiviteter.

Bruken av en enkelt skatt på beregnet inntekt hos cateringvirksomheter lar deg spare godt på budsjettbetalinger, fordi UTII erstatter både merverdiavgift og inntektsskatt, og i visse tilfeller eiendomsskatt. For å bruke spesialmodusen må du imidlertid oppfylle en rekke kriterier, som vi beskrev i denne artikkelen.

Artikkelen gir en detaljert analyse av to skattesystemer for offentlige serveringsforetak (kantine), ved hjelp av et spesifikt eksempel, blir beregningen av mengden av skatter betalt av en liten bedrift mens de er på UTII og STS presentert. Etter å ha lest dette materialet, kan du velge det mest optimale beskatningsalternativet for cateringvirksomheter.

Aktiviteten til offentlige serveringsforetak vil falle inn under handlingen i kapittel 26 i Russlands skatteregler " Spesielle moduser beskatning "

• Forenklet skattesystem (inntektsgrense på 60 millioner rubler per år)
• En enkelt skatt på beregnet inntekt

Innganger

• Aktivitet: Kantine
• Alkoholsalg: nei
• Totalt areal: 230 kvm, inkl. servicehallareal 140 kvm.
• Månedlig inntekt: 1.000.000 rubler
• Månedlige utgifter: 850 000 rubler
• Inkl. Mva Lønnsfondet er 234 000 rubler (180 000 rubler. Lønningen til ansatte, og 54 000 rubler. Sosiale bidrag til midler utenfor budsjettet.)

1. Beregning av UTII for offentlig servering

Beregning av mengden skatt betalt av en offentlig cateringvirksomhet mens den er på den enhetlige skatten på innført inntekt.

Trinn 1: Beregning av skattepliktig base

Beløpet for det skattepliktige grunnlaget for UTII beregnes med formelen:

Fysisk indikator * Grunnleggende lønnsomhet * K1-koeffisient * K2-koeffisient

• Fysisk indikator: 140 kvm (For serveringsvirksomheter som har servicehaller, området for servicehallen, i kvadratmeter).
• Grunnleggende utbytte: 1000 rubler per måned (etablert av Russlands skatteregler)
• K1: 1.4942 (Koeffisient-deflator, fastsatt årlig av departementet økonomisk utvikling Russland)
• K2: 1 (justering av koeffisienten for grunnleggende lønnsomhet, med tanke på totaliteten av særegenheter ved å drive virksomhet. Fastsettes av kommunale myndigheter årlig på stedet for virksomheten)

Den skattepliktige basen på UTII \u003d 140 m 2 * 1.000 rubler. * 1.4942 * 1 \u003d 209 188 rubler

Trinn 2: beregning av skatt på beregnet inntekt.

Beregningen av beløpet på UTII-avgift er basert på formelen:

Skattesats: 15% (fastsatt av Russlands skatteregler)

Beregning av UTII-avgift \u003d 209 188 rubler * 15% \u003d 31 378 rubler.

Trinn 3: justering av skattebeløpet for sosiale bidrag til ekstrabudsjettmidler.

En gründer, når den beregner mengden skatt på UTII, har rett til å redusere mengden beregnet skatt med mengden sosiale bidrag fra fondet lønn ansatte, men ikke mer enn 50% av estimert UTII-skatt

Sosiale bidrag fra selskapet for måneden utgjorde 54.000 rubler, siden dette er mer enn 50% av den beregnede skatten, så justerer vi skatten til det maksimale nivået på 50%.

31378 rubler * 50% \u003d 15,689 rubler per måned.

Mengden og typer av skatt som betales av cateringfirmaet mens du er på UTII i løpet av kalenderåret.

2. Beregning av det forenklede skattesystemet for offentlig servering

Beregning av mengden skatt som en offentlig cateringvirksomhet betaler mens du er i forenklet beskatningsregime.

Trinn 1: Beregning av det skattepliktige grunnlaget under det forenklede skattesystemet, inntekt redusert med utgiftsbeløpet.

Skattepliktig base \u003d Inntekt - utgifter

• Inntekter: Penger, mottatt av de besøkende i spisesalen for måneden.
• Utgifter: Utgifter som selskapet pådrar seg for å utføre nåværende aktiviteter.

Skattepliktig base \u003d 1.000.000 rubler - 850.000 rubler \u003d 150.000 rubler.

Trinn 2: Beregning av betalbar skatt under forenklet skattesystem

Skattepliktig base * Skattesats

Skattesats: 15% (Skattesatsen settes uavhengig av hvert RF-person).

150 000 rubler * 15% \u003d 22 500 rubler

Mengden og typen av skatt som betales av et cateringfirma mens du er i forenklet beskatningsregime i løpet av et kalenderår.

3. Konklusjon: velge det mest lønnsomme skattesystemet for catering

Som et resultat av analysen av de to beskatningsregimene for STS og UTII den mest optimale cateringvirksomheten (Kantine) er UTII, størrelsen skattebetalinger for året 1.084 millioner rubler. Skattebesparelsen sammenlignet med det forenklede skattesystemet er 82 tusen rubler.

Det er også verdt å merke seg at vedlikehold regnskap med UTII er mye enklere enn når du er på STS. Regnskap for UTII kan utføres uavhengig, uten å involvere tredjepartsorganisasjoner.