Skattebetalerskolen

I samsvar med endringene som er gjort i Russlands skatteregler Føderal lov datert 18. juli 2011 nr. 227-FZ "Om endringer i visse lovgivningsakter Russland i forbindelse med forbedring av prinsippene for å bestemme priser for skattemessige formål, "er transaksjoner som er kontrollert underlagt særskilt kontroll av skattemyndighetene for samsvar med prisene som brukes i transaksjoner med markedsnivå.

Den nevnte føderale loven har supplert Russlands skatteregler (heretter - Russlands skatteregler) med avsnitt V.1 "Gjensidig avhengige personer. Generelle bestemmelser om priser og beskatning. Skattekontroll i forbindelse med transaksjoner mellom nærstående parter. Prisavtale ".

Den spesifiserte delen av Russlands skatteregler ble satt i kraft (med unntak av visse bestemmelser) fra 1. januar 2012.

Fra 1. januar 2012 gjelder bestemmelsene i artikkel 20 og 40 i Russlands skatteregler utelukkende for transaksjoner, inntekter og (eller) utgifter som er innregnet i samsvar med kapittel 24 i Russlands skatteregler før den datoen.

I denne forbindelse har skattepliktige nye ansvarsområder.

Organisasjoner som utfører kontrollerte transaksjoner er forpliktet til, basert på resultatene av kalenderåret, å utarbeide og oversende skattemyndigheten en melding om kontrollerte transaksjoner, samt på relevant anmodning fra skattemyndigheten dokumentasjon på kontrollerte transaksjoner.

Hvem blir berørt av de nye reglene for internprising?

Bestemmelsene i lovgivningen om internpris er rettet mot transaksjoner mellom nærstående parter og transaksjoner tilsvarende.

Som bemerket av Russlands finansdepartement i et nylig brev datert 02.02.2015 N 03-01-18 / 3949, i sek. V.1 i den russiske føderasjonens skattelov fastsatte reglene for å bestemme priser for skattemessige formål i forbindelse med transaksjoner mellom nærstående parter, og sørge for anvendelse av armlengdeprinsippet som generelt er akseptert i verdenspraksis.

Essensen av dette prinsippet er at vanlige markedsdeltakere, som uavhengige partnere, befinner seg i en viss avstand fra hverandre (armlengdes avstand), i motsetning til personer som, avhengig av hverandre, "går hånd i hånd" og etablerer mellom er andre kontraktspriser enn markedspriser for å redusere skattebetalinger... I henhold til armlengdeprinsippet beregnes priser (betalinger) på nytt basert på markedsverdier, som om selskapene var uavhengige.

Dette prinsippet dannet grunnlaget for Organisasjonen for økonomisk samarbeids- og utviklingsoverføringshåndbok for multinasjonale selskaper og skattetjenester 1995, som er mye brukt i praksis av de ledende utenlandske skatteadministrasjonene.

Sek. V.1 i den russiske føderasjonens skatteregler er nært knyttet til tilnærmingene beskrevet i nevnte guide, og er også viet til internpris. Det refererer til innstilling av priser i forretningstransaksjoner mellom forskjellige avdelinger i et enkelt selskap eller mellom deltakere. samlet gruppe selskaper på en slik måte at de fordeler konsernets totale fortjeneste til fordel for personer som er i et gunstigere skatteregime. Overføringspriser i mange land, inkludert våre, er gjenstand for nøye oppmerksomhet fra skattemyndighetene.

Hovedkriteriet for gjensidig avhengighet forblir andelen av deltakelse, nemlig når en organisasjon direkte og / eller indirekte deltar i en annen organisasjon og andelen av slik deltakelse er mer enn 25%.

Følgelig vil forpliktelsene til internprising primært påvirke selskaper som utfører transaksjoner med såkalte "morselskaper" og "datterselskaper". Spesiell oppmerksomhet vil bli viet til utenlandske gjensidig avhengige organisasjoner og offshore selskaper.

Kontrollerte transaksjoner og nærstående parter for skattemessige formål

Dan naya referanseinformasjon ble utarbeidet på grunnlag av artikkel 105.1 og 105.14 i den nye delen av Russlands skatteregler og ved bruk av ConsultantPlus.

Kontrollerte transaksjoner

For skattemessige formål er kontrollerte transaksjoner transaksjoner mellom nærstående parter (med tanke på detaljene spesifisert nedenfor), samt transaksjoner som tilsvarer dem.

BILDE På anmodning fra det føderale utøvende organet som er autorisert for kontroll og tilsyn innen skatter og avgifter, kan retten anerkjenne transaksjonen som kontrollert dersom det er tilstrekkelig grunn til å tro at nevnte transaksjon er en del av en gruppe lignende transaksjoner som er gjort for å skape betingelser som en slik transaksjon ikke oppfyller. ville være tegn på en kontrollert transaksjon som er oppført ovenfor (paragraf 10 i artikkel 105.14 i Russlands skatteregler).

Anerkjennelse av transaksjoner som kontrollert utføres under hensyntagen til bestemmelsene i paragraf 13 i artikkel 105.3 i Russlands skatteregler (paragraf 11 i artikkel 105.14 i Russlands skattelov).

Ikke gjenkjent kontrollert etter transaksjoner (uavhengig av om transaksjonene oppfyller vilkårene i punkt 1-3 i artikkel 105.14 i Russlands skatteregler):

1) hvis partier er medlemmer av samme konsoliderte gruppe skattebetalere dannet i henhold til Russlands skatteregler (med unntak av transaksjoner som involverer en utvunnet mineralressurs som er gjenstand for et mineralutvinningsskatt, i tilfelle hvor utvinning beskattes med en skattesats fastsatt i prosent) ;

2) hvis partier er personer som samtidig oppfyller følgende krav:

• disse personene er registrert i ett emne i Russland;
• disse personene har ikke separate underavdelinger i territoriene til andre konstituerende enheter i Russland, så vel som utenfor Russland;
• disse personene betaler ikke selskapsoverskudd til budsjettene til andre konstituerende enheter i Russland;
• de spesifiserte personene har ikke tap (inkludert tap fra tidligere perioder overført til fremtidige skatteperioder), som tas ved beregning av selskapsskatt;
• det er ingen omstendigheter for anerkjennelse av transaksjoner foretatt av slike personer som kontrolleres i samsvar med avsnittene 2-7 paragraf 2 i art. 105.14 av Russlands skatteregler;

3) transaksjoner mellom skattebetalere spesifisert i paragraf 1. Kunst. 275.2 i avgiftskoden til Den russiske føderasjon, begått av dem i løpet av aktiviteter knyttet til produksjon av hydrokarbonråvarer på et nytt offshore hydrokarbonfelt, i forhold til samme felt;

4) interbanklån (innskudd) med løpetid på opptil syv kalenderdager (inkludert)

5) innen militærteknisk samarbeid mellom Russland og utenlandske stater, utført i samsvar med føderal lov av 19.07.1998 N 114-FZ "Om militærteknisk samarbeid mellom Russland og utenlandske stater."

Gjensidig avhengige personer

Det er ikke et grunnlag for å anerkjenne personer som gjensidig avhengige:

1) innflytelse på forholdene og (eller) resultatene av transaksjoner foretatt av personer, og (eller) økonomiske resultater deres aktiviteter, levert av en eller flere andre personer på grunn av deres dominerende posisjon i markedet eller på grunn av andre lignende forhold på grunn av detaljene i transaksjonene som gjøres (paragraf 4 i artikkel 105.1 i Russlands skatteregler);

2) i seg selv er direkte og (eller) indirekte deltakelse Av den russiske føderasjonen, fagpersoner i den russiske føderasjonen, kommuner i russiske organisasjoner (paragraf 5 i artikkel 105.1 i Russlands skatteregler).

Hva skal et selskap gjøre for å overholde de nye reglene for internprising?

For å oppfylle kravene i lovgivningen om internprising, må skattepliktige ta en rekke tiltak, som vil omfatte:

• Sammensetning av et register over nærstående parter for rapporteringsperioden.
• Identifikasjon av kontrollerte transaksjoner for rapporteringsperioden.
• Utarbeidelse og levering av melding om kontrollerte transaksjoner.
• Utarbeidelse av dokumentasjon for hver kontrollert transaksjon, som vil omfatte en analyse av overholdelse av priser (lønnsomhet) for kontrollerte transaksjoner med markedsnivået.
• Spørsmål om justering av avgiftsgrunnlag, priser, kontraktsbetingelser
• Regulering av samhandlingsprosesser i organisasjonen når den samler inn nødvendig informasjon.

Krav til dokumentasjon for internprissetting

I samsvar med skatteloven er en skattepliktig, på anmodning fra skattemyndigheten, forpliktet til å fremlegge dokumentasjon som underbygger samsvaret med prisene som brukes i kontrollerte transaksjoner med markedsnivået.

Samtidig etablerer skattekoden ikke form for slik dokumentasjon, men inneholder krav til innholdet.

Dokumentasjon for internpris for en kontrollert transaksjon må inneholde:

• informasjon om partene i den kontrollerte transaksjonen og deres aktiviteter knyttet til den kontrollerte transaksjonen;
• en beskrivelse av den kontrollerte transaksjonen og dens vilkår, inkludert en beskrivelse av prismetoden;
• informasjon om funksjonene, risikoen og eiendelene til partene i den kontrollerte transaksjonen;
• begrunnelse av årsakene til valg og metoden for å anvende metoden som brukes til å analysere prisene for en transaksjon;
• angivelse av informasjonskildene som brukes;
• beregning av omfanget av markedspriser / lønnsomhet for transaksjonen, som beskriver tilnærmingen som brukes til å velge sammenlignbare transaksjoner;
• inntektsbeløpet (overskuddet) mottatt og / eller mengden utgifter (pådratt tap) som følge av transaksjonen, oppnådd lønnsomhet;
• informasjon om økonomisk fordelmottatt av partene i den kontrollerte transaksjonen;
• informasjon om andre faktorer som påvirket prisen / lønnsomheten i transaksjonen;
• justeringer gjort av skattyteren til skattegrunnlaget og skattebeløp (hvis noen).

Skattyter har også rett til å gi annen informasjon som bekrefter overholdelsen av de kommersielle og / eller økonomiske vilkårene for transaksjonen med de markedsmessige.

Skatteetaten kan be om dokumentasjon for kontrollerte transaksjoner tidligst 1. juni året etter året de kontrollerte transaksjonene ble gjort.

Det bør tas i betraktning at skattebetaleren er fritatt fra plikten til å utarbeide og levere dokumentasjon for kontrollerte transaksjoner i følgende tilfeller:

• prisene brukes i transaksjoner i samsvar med instruksjonene fra antimonopolmyndighetene eller prisen er regulert;
• skattebetaleren gjennomfører transaksjoner med personer som han ikke er gjensidig avhengig av;
• emnet for transaksjonen er verdipapirer og finansielle virkemidler terminsforretninger som sirkulerer på det organiserte verdipapirmarkedet;
• i forhold til transaksjonen er det inngått en prisavtale for skattemessige formål.

Når du utarbeider dokumentasjon for internprissetting, er det nødvendig å ta hensyn til at detaljene og grundigheten av slik dokumentasjon, i samsvar med avgiftskoden, må stå i forhold til transaksjonens kompleksitet og dannelsen av pris / lønnsomhet for partene i transaksjonen.

La oss se nærmere på hvordan dokumentasjonen for en kontrollert transaksjon (en gruppe lignende transaksjoner), utarbeidet i samsvar med art. Kunst. 105.15 Den russiske føderasjonens skattekode.

Hoveddeler av dokumentasjonen:

1. Deltakere i transaksjonen: informasjon om skattyter, informasjon om motparten, en liste over homogene kontrollerte transaksjoner

2. Kjennetegn på sfæren (typen) av skattebetalers aktivitet i en kontrollert transaksjon:

2.1. Beskrivelse av varer (arbeider, tjenester) som er gjenstand for transaksjonen, inkludert klassifisering, karakteristiske egenskaper

2.2. Det eksisterende konkurransenivået i dette aktivitetsfeltet

2.3. Nivået på statlig regulering innen skattebetalers virksomhet

2.4. Konklusjon om påvirkning av disse faktorene på prising

3. Kjennetegn ved gruppen av selskaper, som inkluderer skattebetaleren

3.1. Eierskapsstruktur for en gruppe selskaper eller deler av en slik struktur som inneholder personer som påvirker priser i en kontrollert transaksjon

3.2. Liste over personer det er foretatt en kontrollert transaksjon med

3.3. De viktigste konkurransefortrinnene til gruppen av selskaper

3.4. Kjennetegn på stedet for gruppen av selskaper i markedet i det aktuelle aktivitetsområdet (leder, største selskapet, en av mange osv.)

3.5. Konklusjon om hovedtrekkene til gruppen som helhet

4. Kjennetegn ved den kontrollerte transaksjonen (funksjonell analyse)

4.1. Informasjon om en avtale (gruppe av tilbud)

4.2. Funksjonell analyse av en kontrollert transaksjon

4.3. Konklusjon om partenes funksjonelle profil

5. Prismetodikk

5.1. Detaljer om prismetoden som brukes i analysen av den kontrollerte transaksjonen og informasjonskilder om markedspriser

5.2. Beskrivelse av prismetoden

5.3. Begrunnelse for årsakene til valg og metode for anvendelse av metoden som brukes

5.4. Informasjonskilder for å bestemme priser

6. Beregning av prisintervall (lønnsomhet)

7. Endelig konklusjon

Vedlegg 1. Inneholder en funksjonsanalyse av partene i transaksjonen med en undersøkelse av eiendelene som brukes av partene (håndgripelige og immaterielle), funksjonene som utføres av partene (paragraf 6 i artikkel 105.5 i Russlands føderasjons skattekode), fordelt risiko mellom partene (paragraf 7 i artikkel 105.5 i Russlands skatteregler).

Vedlegg 2. Inneholder en beskrivelse av stadiene for valg av sammenlignbare selskaper for å undersøke lønnsomhetsnivået på transaksjonen (hvis metoden for sammenlignbar lønnsomhet er valgt for forskning)

Vedlegg 3 (Excel-fil).Filen inneholder tre vedlegg: en liste over sammenlignbare selskaper; markedet lønnsomhetsintervall; beregning av den faktiske lønnsomheten til transaksjonen - hvis metoden for sammenlignbar lønnsomhet er valgt for studien.

Introduksjon

Blant de mange måtene som brukes til å implementere mer effektivt system produksjonsledelse, en spesiell rolle tilhører intra-produksjon, intra-firm, såkalte overføringspriser.

Historien om internprissettingen er knyttet til 50-60-tallet av dette århundret, da store monopol transnasjonale selskaper begynte å danne seg i industrien i forbindelse med prosessene med konsentrasjon av produksjonen. Konsentrasjonen av produksjonen, ledsaget av utviklingen av spesialiseringen, antok overføringen av produkter produsert i ett foretak i et selskap til et annet foretak i samme selskap. Som en konsekvens har det oppstått problemer med metodene for å evaluere slike produkter og prinsippene for dannelse av overføringsprisen, kalt overføringspris.

Relevansen av dette emnet bekreftes av det faktum at studiet av dette området av firmaets aktivitet er ekstremt utilstrekkelig oppmerksomhet, selv om effektiviteten av hele organisasjonens funksjon også vil avhenge av effektiviteten av koordineringen av internprissystemet. Et annet viktig faktum er knyttet til det faktum at selve transferprissystemet kun brukes i bedrifter med høy grad av organisering av den interne informasjonsstrukturen. Dette gjelder spesielt for russiske foretak, der implementeringen av internprissystemet skjer direkte under implementeringen av informasjonsstøtteverktøy. Følgelig har problemene med informasjonsstrukturen den største innvirkning på selve eksistensen av det interne overføringsprissystemet, og bestemmer direkte typen organisasjonsstruktur bedrifter.

Mitt mål semesteroppgave er studien teoretiske aspekter overgangsprising. Det er ment å identifisere hovedtilnærminger og beskrive de foreslåtte modellene til dette systemet, analysere rollen til både elementene i systemet (ansvarssentre) og koblingene mellom dem (overføringspriser). Det skal også fremheve og analysere problemene i informasjonsstrukturen som oppstår under koordineringen av internprissystemet, som oftest vises i russisk praksis overgangsprising.

Overføringspriskonsepter, mål og modeller

Overføringsprisen er definert som prisen som brukes ved utveksling av varer i transnasjonale selskaper, joint ventures, mellom deres divisjoner i forskjellige land... Overføringsprisen er vanligvis ikke mye publisert. Definisjonen sier ikke eksplisitt (selv om det er underforstått) at overføringsprisen er noe forskjellig fra markedsprisen. Det viser seg at hvis det ikke var noen forskjeller og alle transaksjoner ble gjort til markedspriser, ville behovet for å innføre selve konseptet med overføringspris være tvilsomt.

Transferprising oppstår når produktene til ett foretak som tilhører bedriften konsumeres av et annet foretak i bedriften, og er først og fremst karakteristisk for vertikalt integrerte eierstrukturer.

Internprissetting bør være rettet mot å løse følgende oppgaver:

1) gi informasjon til bedriftsledere for å ta informerte økonomiske beslutninger;

2) sikre konsistens av målene til foretakene og gruppen som helhet;

3) gi bedrifter autonomi i beslutningsprosesser;

4) foreta en rettferdig vurdering av virksomheten til foretakene;

5) omfordele målrettet en del av overskuddet mellom bedriftene;

6) tjene formålet med skatteoptimalisering.

I praksis er det sannsynlig at ingen av overføringsprisene vil være like vellykkede med å nå alle de ovennevnte målene. Derfor er det veldig ofte en målkonflikt, som et resultat av at lederne av bedriftssenteret blir tvunget til å lete etter kompromissalternativer for å løse problemer. For eksempel kan målet med virksomhetsautonomi være i konflikt med å sikre konsistens i foretaks- og gruppemål. En rettferdig vurdering av virksomheten til virksomheter kan komme i konflikt med formålet med omfordelingen av overskuddet. Omfordeling av fortjeneste og skatteoptimaliseringsoppgaver kan forstyrre virksomhetenes autonomi.

Overføringspriser påvirker direkte de økonomiske resultatene til foretakene. Systemet med overføringspriser i bedriften bestemmer hvilke typer ansvarssentre: om foretaket er et kostnadssted, et inntektssenter eller et fortjenestesenter. Transferprising påvirker beslutninger om å lage eller kjøpe - om du skal produsere mellomproduktet selv eller anskaffe det eksternt. Et mellomprodukt er et produkt overført fra en produksjonsenhet til en forbrukerenhet.

De faktiske prisene i Russland er ikke markedspriser i ordets fulle forstand, dvs. de er ikke helt avhengige av tilbud og etterspørsel, men reagerer på andre årsaker av forskjellige slag, inkludert prisandeler påvirket av internprising av naturlige monopoler.

Forbrukere, både bedrifter og befolkning, blir ikke opprørt over økningen i tollsatsene som av mangelen på klarhet om hvor mye det er nødvendig, hvem som setter de nye prisene og hvor merinntektene vil gå. En av de mest omdiskuterte spørsmålene i dag er forholdet mellom skattebetalinger fra naturlige monopoler som utgjør statlige inntekter og de såkalte leieinntektene som gjenstår til organisasjoners disposisjon. Det er på grunnlag av søket etter optimaliteten i dette forholdet at den statlige tilnærmingen til regulering av prisene på naturlige monopoler dannes.

Samtidig kan to retninger for regulering av priser på naturlige monopoler spores. Den første er å spore utgiftene, og fremfor alt gyldigheten til investeringsprogrammer. Det andre er vurderingen av omfanget av bruken av den såkalte internprising, som et resultat av at for eksempel oljeprisen ifølge regnskapet viser seg å være forskjellig fra den såkalte rettferdige markedsprisen på olje.

Transfer-prismekanismen er som følger: moderoljekomplekser kjøper olje fra datterselskapene til den såkalte overføringsprisen. Noe av oljen i området 30-40% selges for eksport, og resten raffineres ved russiske oljeraffinerier, på grunnlag av gi-og-ta-kontrakter. Samtidig selges ferdige petroleumsprodukter både på hjemmemarkedet og til eksport.

Det er en rekke faktorer som påvirker innstillingen av overføringspriser:

1. Tilgjengelighet konkurranse marked... For et mellomprodukt er det grunnleggende prinsippet for internprising at overføringsprisen skal være så nær som mulig den prisen produktet kan selges til eksterne kjøpere eller kjøpes fra eksterne leverandører, dvs. til markedet;

2. Tilgjengelighet av ledig kapasitet på produksjonsenheten. Hvis foretaket har ledig produksjonskapasitet, er det for foretaket som helhet mer å foretrekke å kjøpe produkter i konsernet, som et resultat av at bedriftens fortjeneste vil øke (tilleggsproduksjon vil dekke en del av de faste kostnadene knyttet til inaktivitet);

3. Kvalifikasjoner fra ledere. Internprissystemet krever høyt kvalifiserte ledere av bedriftssenteret. De står overfor oppgaven med å balansere ulike motstridende mål for å oppnå det optimale resultatet for bedriften;

4. Bedriftens forhandlingsmakt. Overføringspriser mellom to foretak fremkaller en konflikt mellom dem. Produksjonsvirksomheten er interessert i at prisene er så høye som mulig, forbrukerforetaket er tvert imot interessert i det maksimale lave priserÅh. Bedriftens forhandlingsstyrke kan ha en betydelig innvirkning på nivået på overføringspriser;

5. Betydningen for å opprettholde fordelene med vertikal integrasjon. Vertikal integrasjon hjelper til med å redusere økonomisk risiko i bedriften, særlig risikoen for avhengighet av leverandører og forbrukere, siden selskapet kan kontrollere hele verdiskapingsprosessen - fra utvinning av råvarer til salg til sluttkonsumenten. Dette blir spesielt viktig hvis markedene er preget av høy volatilitet, det vil si at de er utsatt for sterke svingninger (sesongmessige, konjunkturelle osv.).

2. Faktorer som påvirker etableringen av overføringspriser. Transferprismetoder

Overføringspriser er utviklet av ledelsen i selskapet basert på felles politikk og utføre spesifikke oppgaver som ikke er typiske for konvensjonelle priser.

De spesifikke oppgavene for internprising inkluderer:

· Distribusjon og omfordeling av fortjeneste mellom morselskaper og datterselskaper;

· Minimering av toll- og skattebetalinger betalt på global skala;

· Minimering av politiske, økonomiske og kredittrisiko;

· Distribusjon av salgsmarkeder og innflytelsessfærer mellom ulike utenlandske divisjoner av TNC-er;

· Å få posisjoner i nye markeder;

· Overføring av overskudd mottatt av datterselskaper fra land der det er innført forbud eller begrensninger for overføring av overskudd;

· Bevisst redusert fortjeneste tjent med enkelte datterselskaper på grunn av frykt for arbeidernes krav om høyere lønn eller kutt av ansatte.

Når du bestemmer retningslinjene for internprising, kan faktorer som:

Den økonomiske og politiske strukturen i vertslandet (nivå tollavgifter, importkvoter osv.);

Vertslandslovgivning (skatt som regulerer utenrikshandel, gründeraktivitet, pengesfære osv.);

· Graden av inflasjon i vertslandets marked;

· Politiske, økonomiske og kredittrisiko (for eksempel sannsynligheten for endring i statens politiske forløp, lovgivning, devaluering av den nasjonale valutaen, risiko for manglende betaling osv.);

· Prisnivået i vertslandets marked;

· Liberaliseringsnivået i valutamarkedet;

· Fremgangsmåten for utflytting (overføring) av ankomne fra vertslandet;

Fremgangsmåten for utbetaling av utbytte i vertslandet osv.

Bedrifter strever for å følge en enhetlig policy for internprissetting globalt og tilpasse den til:

· Forskjeller i nasjonal lovgivning, toll- og tollpolitikk, skatteregulering i forskjellige land;

· Betingelsene og kravene til markedene i vertslandene;

· Ledelsesstrategier.

Alle de ovennevnte faktorene tas i betraktning av toppledelsen i foretaket når de bestemmer hvilket land og hvilket datterselskap som skal gi muligheten til å oppnå superfortjeneste, i hvilket land skal datterselskapenes mottak av fortjeneste være begrenset for å maksimere økonomiske resultater Økonomisk aktivitet organisasjoner.

Det skal understrekes at funksjonene og oppgavene som utføres ved hjelp av overføringspriser implementeres på grunnlag av en enkelt policy i organisasjonen.

Det er også en manipuleringsmekanisme for overføringspriser, som består i å sette bevisst høye eller bevisst lave priser på tjenester eller produkter fra morselskapet levert til datterselskaper.

Ved å sette oppblåste priser for produktene som eksporteres av morselskapet, reduseres fortjenesten til det importerende datterselskapet kunstig. Dermed fordeles det til fordel for morselskapet. For å omfordele fortjeneste til morselskapet, bruker de ikke bare oppblåste priser for levering av varer, men også til administrative, ledelsesmessige, tekniske, utdanningstjenester, samt patenter, lisenser, kunnskap.

For å føre en policy for å optimalisere fortjeneste, søker TNC å minimere det totale beløpet skatt betalt på global skala. Dette oppnås ved å omfordele overskudd mellom land med høy og lav skatt. I tilfelle med høye skattesatser i vertslandet sammenlignet med hjemlandet til TNC-er, vil overføringsprisene bli overvurdert og fortjenesten vil bli omfordelt til et land med lavere skattesatser. Dette resulterer i en reduksjon i skattepliktig fortjeneste i land med høy beskatning og en økning i fortjenesten til TNC-divisjonen i land der skattesatsene er lavere. Som et resultat reduseres mengden skattebetalinger globalt. Ved lave skattesatser i vertslandet sammenlignet med hjemlandet til TNC, vil overføringsprisene til morselskapet for produktene som leveres til datterselskapet undervurderes, noe som, som i forrige eksempel, lar deg omfordele fortjeneste til land med lavere skattesatser og minimere skattebetalinger på global skala.

Overføringspriser brukes også til å redusere den totale mengden toll som betales i vertslandet. Dette kan oppnås ved å senke verdien av importerte varer til landet der datterselskapet er lokalisert.

Et annet mål med internprising er å minimere politisk, økonomisk og kredittrisiko for morselskapet. Prisene på varer som importeres til høyrisiko-land er for dyre for å dekke tap som kan oppstå hvis disse risikoene oppstår (for eksempel risikoen for manglende betaling).

Overføringspriser er også en mekanisme for å dele markeder sentralt mellom datterselskaper for å begrense intern konkurranse og få posisjoner i nye eller “vanskelige” markeder. Et bestemt datterselskap av TNK kan motta lave eller til og med dumpingpriser, noe som vil øke konkurransefortrinnet til dette selskapet i vertslandets marked. For å oppnå dette målet tildeler morselskapet midler eller endrer strukturen i produksjonskostnadene (ved å undervurdere andelen av faste kostnader).

Informasjon om metoden for å bestemme overføringspriser er strengt konfidensiell.

Practice har utviklet flere metoder for å bestemme overføringspriser:

1) Priser basert på markedspriser. Hvis det er et perfekt konkurransedyktig marked for et mellomprodukt, er det optimalt å etablere overføringspriser til priser i et konkurransedyktig marked for å ta beslutninger og vurdere virksomheten til virksomhetene. Virksomhetens økonomiske resultater gjenspeiler divisjonens reelle økonomiske bidrag til selskapets overskudd. Virksomheten til selskapet er regulert av markedet, og bedriftssenteret påvirker ikke dets økonomiske resultater.

2) Priser basert på marginale kostnader: brukes når markedet for mellomproduktet ikke eksisterer eller er ufullkommen, og produksjonsanlegget har gratis produksjonslokaler... Marginalkostnader forstås generelt som kortsiktige variable kostnader. Denne metoden tillater, ifølge økonomisk teori, å maksimere overskuddet til eierandelen som helhet. Imidlertid opererer en bedrift som leverer produkter til marginale kostnader samtidig med et negativt økonomisk resultat som tilsvarer faste kostnader. Dette påvirker motivasjonen til selskapets ansatte negativt. Derfor blir denne metoden sjelden brukt i praksis.

3) Fullkostpris: brukes i samme tilfeller som forrige metode, bortsett fra at en premie er inkludert i prisen for å motvirke faste kostnader. Premien for faste kostnader avhenger av volumet på solgte produkter.

4) Pris plus pris: brukes i samme tilfeller som full pris, med den forskjellen at en premie er inkludert i prisen, det vil si at selskapet opererer med en forutbestemt lønnsomhet. Grunnlaget for beregning av markeringen kan være variable kostnader eller fulle kostnader. I det første tilfellet dekker premien faste kostnader og fortjeneste, i det andre eneste overskuddet. Den beste løsningen det ser ut til at en påslag er satt lik bransjens gjennomsnittlige lønnsomhet, forutsatt at sistnevnte kan beregnes rimelig.

5) Prissetting på grunnlag av marginalkostnader pluss en konstant fast markup: innebærer overføring av produkter til forbrukerbedriften til marginalkostnadene og betaling av en fast markup til det siste produksjonsfirmaet.

6) Priser basert på forhandlinger. Forhandlede overføringspriser er mest hensiktsmessige i situasjoner der det er flere markedspriser eller salgskostnader for det innenlandske og utenlandske markedet er forskjellige. Denne metoden kan brukes under tre forhold:

Produksjonsbedriften har muligheten til å selge produkter til utsiden, og forbrukerforetaket kan kjøpe produkter utenfra i ubegrensede mengder;

Bedrifter har samme forhandlingsmakt;

Det er en forskjell mellom salgskostnader når du selger et produkt til et utenlandsk marked eller i en gruppe.

De to første vilkårene gjør det mulig å fastsette referanseindekser for overføringspriser, og sistnevnte er nødvendig slik at foretak vil være mer lønnsomme å samarbeide med hverandre enn med eksterne motparter. Hvis minst ett av vilkårene ikke er oppfylt, kan det oppstå en situasjon der ledere ikke er enige om overføringsprisen. Da må bedriftssenteret delta i å sette de optimale overføringsprisene, noe som bryter med autonomien til bedrifter, som som et resultat ikke vil kunne bære ansvar for andres beslutninger.

7) Dobbel prissetting består i å sette forskjellige priser for produsenten og forbrukeren. For eksempel kan førstnevnte selge produkter til "full pris pluss premium" priser, og sistnevnte kan motta produkter til "marginale kostnader". I dette tilfellet blir forskjellen avskrevet til bedriftssenteret. I praksis har dobbeltprising ikke blitt utbredt, hovedårsaken er at konsernets overskudd som helhet ikke er lik virksomhetenes totale fortjeneste. Langvarig bruk av dobbeltprising kan føre til en forverring av virksomhetenes konkurranseevne. I tillegg kompliserer denne metoden konsolidering av finansregnskap i beholdningen, siden det er nødvendig å kontinuerlig eliminere omsetningen internt.

Det første landet som vedtok lover som regulerte mekanismer for internprising, var USA på 1960-tallet. På 1990-tallet ble denne saken aktivt vurdert på internasjonalt nivå, da den grunnleggende forskrifterregulering av verdien av varer og tjenester fra transnasjonale selskaper.

Siden 2012 har ny lovgivning om overføringspriser dukket opp i Russland. Forholdet mellom nærstående selskaper styres av kapittel 6.1 i skattekoden, som har blitt en erstatning eller tillegg til de tidligere artiklene 20 og 40. Gjeldende regelverk introduserte en liste over tilfeller der skattemyndighetene har rett til å sjekke kostnadene for produkter som er etablert av firmaer, og foreskrev retten til skattetjenester til å kreve tilleggsskatt og kreve betaling for dem til budsjettet. ...

I henhold til bestemmelsene i gjeldende lovgivning er formålet med internpris:

• Forhindre at grupper av relaterte personer som opererer i regioner eller land med forskjellige skatteregimer kunstig underrapporterer fortjeneste og inntekt.
• Ikke lag administrative hindringer for pliktoppfyllende skattebetalere som jobber i Russland, inkludert internasjonale selskaper.

Russisk lovgivningsregulering er basert på erfaringene fra internasjonal internprising. Spesielt brukes den vanlige "armlengdsregelen". Essensen ligger i det faktum at verdien som er knyttet til relaterte økonomiske enheter, sammenlignes med prisen som varer og tjenester ville ha hvis kommersielle strukturer var helt uavhengige.

Hvilke operasjoner kontrolleres?

For å overvåke overføringspriser innfører gjeldende lovgivning kategorien “kontrollerte transaksjoner”. Dette er transaksjoner utført av en gruppe relaterte personer, i forhold til hvilke skattemyndighetene har rett til å kontrollere de fastsatte prisene for å overholde de markedsmessige.

Reglene for internprising i Russland introduserer følgende typer operasjoner som er underlagt ytterligere kontroll:

1. Transaksjoner mellom to parter anerkjent av loven som gjensidig avhengige.
2. Transaksjoner der to nærstående parter er involvert og den tredje er en mellommann, hvis hun:
   1. tar ingen risiko og skaper ikke merverdi;
   2. utfører en funksjon utelukkende relatert til videresalg av varer og tjenester.
3. Operasjoner mellom russiske selskaper eller representasjonskontorer for utenlandske organisasjoner på Russlands føderasjon og offshore-land.
4. Transaksjoner som er inngått i det utenlandske markedet med byttevarer (energi, gjødsel, metaller, perler etc.).

Viktig! Drift på 3-4 poeng faller bare under statlig kontroll hvis selskapets årlige inntekter fra dem overstiger 60 millioner rubler.

Internprising 2017 forutsetter at transaksjoner mellom nærstående parter blir kontrollert hvis:

• Motparten i transaksjonen er registrert i en spesiell økonomisk sone med fortrinnsbeskatning, mens den andre parten i forholdet beregner budsjettforpliktelser til standardpriser.
• En av deltakerne er helt fritatt for å betale inntektsskatt, dvs. satsen på 0% gjelder for ham.
• Operasjonen utføres med en person som utvinner naturressurser og overfører mineralutvinningsskatten til statskassen.
• En av deltakerne i en markedstransaksjon er et selskap eller en individuell entreprenør som bruker et fortrinnsregler.

For at en transaksjon skal bli kontrollert, må inntektene på den overstige verditerskelen spesifisert i loven. For forskjellige typer operasjoner svinger det på nivået 60-100 millioner rubler.

Hvilke transaksjoner kontrolleres ikke av skattemyndighetene?

I art. 104.14 i avgiftskoden inneholder en liste over transaksjoner som ikke er underlagt priskontroll. Det inkluderer:

1. Transaksjoner mellom medlemmer av en konsolidert gruppe skattebetalere, organisert i full samsvar med russiske lover.
2. Operasjoner som involverer personer som oppfyller alle listede kriterier:
   1. deres juridiske adresser tilhører samme region i landet;
   2. de har ikke separate underavdelinger i andre konstituerende enheter i Russland og land;
   3. de betaler skatt til budsjettet til en region;
   4. ingen av partene har tap for tidligere perioder som skattegrunnlaget i den nåværende kan reduseres;
   5. ingen av deltakerne i transaksjonen byttet til et spesielt skatteregime, ble ikke bosatt i en spesiell økonomisk sone.

Listen over ukontrollerte transaksjoner gitt i RF Tax Code anses som lukket og er ikke gjenstand for bred tolkning.

Viktig! Gjeldende skattelovgivning er basert på antagelsen om at prisene på transaksjoner mellom ikke-nærstående parter er priori markedspriser.

Hvem er de sammenkoblede personene?

Reguleringen om internprising introduserer begrepet "gjensidig avhengige (eller beslektede) personer". Dette er borgere eller organisasjoner som på grunn av tilstedeværelsen av visse relasjoner og forbindelser kan påvirke de økonomiske resultatene av hverandres aktiviteter.

Nærstående parter blir gjenstand for økt interesse fra skattemyndighetene, fordi de har mer innflytelse enn andre markedsaktører for å redusere skattetrykket og fjerne fortjeneste fra beskatningen. På grunn av deres handlinger mottar ikke budsjettet de nødvendige inntektene.

Forhold mellom nærstående kan påvirke:

• transaksjonspriser;
• indikatorer på organisasjoners inntekt og fortjeneste;
• andre aspekter av deres økonomiske forhold.

Det er tre hovedkriterier på grunnlag av hvilke loven klassifiserer personer som sammenhengende:

1. Deltakelse av en enkeltperson eller juridisk enhet i hovedstaden til en annen, enten direkte eller indirekte. Andelen av innflytelse må være minst 25%.
2. Tilstedeværelsen av sammenhengende forhold mellom individer.
3. Tilstedeværelsen av offisiell underordning mellom to borgere på grunn av særegenheter i tjenestehierarkiet.

De nevnte faktorene gjør det mulig å etablere samtrafikk i henhold til loven. De utnytter imidlertid ikke skattemyndighetens muligheter. Etter å ha søkt domstolen kan de kreve anerkjennelse av personer som er tilknyttet av annen grunn.

En frivillig prosedyre for å anerkjenne samtrafikk er også mulig når en skattyter uavhengig søker skattemyndighetene og gir informasjon om mulighetene for å påvirke de økonomiske resultatene av andre strukturer.

Ytterligere forpliktelser fra nærstående parter

Bedrifter de søker om forskjellige typer overføringspriser må:

• Send årlig varsel til Federal Tax Service om kontrollerte transaksjoner som fant sted i perioden. Fristen for å levere rapporten er til 20.05 neste år.
• På forespørsel fra skattemyndighetene, gi data og dokumenter angående en bestemt operasjon eller et sett med kontrakter.

Lovgivningen gir skattemyndighetene rett til å stille spørsmål ved markedets karakter av prisene som er satt for enhver transaksjon mellom nærstående parter. Hvis skatteetaten lykkes med å bevise at tvilen ikke er grunnløs, vil selskapet være forpliktet til å beregne inntekt og merverdiavgift og betale differansen til budsjettet.

Metoder for transferprising

Prissettingsteknikker er et sett med tilnærminger og regler der finanspolitiske strukturer kan sammenligne verdien av en bestemt transaksjon med markedsverdien. Det er fem måter FTS har rett til å søke på:

1. Sammenlignende metode

Russisk lovgivning prioriterer det. Dette betyr at bruk av andre metoder bare er mulig hvis denne ikke fungerer eller ikke gir pålitelige resultater.

Essensen av teknikken er å sammenligne transaksjonsprisen med markedsprisen, dvs. en som er etablert i løpet av transaksjoner med identiske (eller i det minste homogene) varer under sammenlignbare forhold. Kostnadsinformasjon er hentet fra offisielle, pålitelige kilder. For analysen rangerer skattemyndighetene prisene i stigende rekkefølge, fjerner minimums- og maksimumsverdiene og danner et intervall fra resten.

1. Videre implementeringsprismetode

Denne metoden er basert på å sammenligne brutto lønnsomhet mottatt av en deltaker i en kontrollert transaksjon med minimumsnivået som er typisk for markedet som helhet. Det gjelder selskaper som utfører funksjonene til videresalg av produkter som ikke påvirker varenes egenskaper og har immaterielle eiendeler i vesentlig grad for å øke merverdien.

Metoden er vanskelig å anvende i russisk virkelighet på grunn av forskjellen i selskapets regnskapsprinsipper og den hyppige umuligheten av å få fullstendig og pålitelig informasjon.

1. Dyrt måte

Den er basert på en sammenligning av bruttolønnsomheten til en deltaker i en kontrollert transaksjon og en lignende indikator for markedet som helhet. Variable prisoverføringspriser brukes til å verdsette transaksjoner fra finansielle tjenesteselskaper (for eksempel styringsfirma, kontantstrømskontroll osv.), når du kjøper og selger varer, eiendom osv.

1. Metode for sammenlignbar lønnsomhet

Denne metoden kan brukes i tilfeller der kontroll over internprising ved bruk av de fire foregående metodene er umulig i dagens situasjon. Prinsippet er basert på sammenligninger av ulike indikatorer for drifts lønnsomhet (eiendeler, salg, utgifter osv.) Med verdier som er relevante for andre markedsaktører som driver lignende aktiviteter.

1. Resultatfordelingsmetode

Den vanskeligste metoden å bruke, som brukes sist av skattemyndighetene hvis de forrige ikke fungerer. Den gjelder for nært beslektede enheter som eier åndsverk.

Skattemyndighetene bestemmer det totale overskuddet på transaksjonen og beregner delene som mottas av deltakerne i forhold til deres utgifter, investerte eiendeler, aksepterte risikoer, etc. Hvis organisasjonene faktisk mottok mindre enn beregnet av kontrollerne, blir fortjenesten justert for beskatning.

Overføringsprising av RF-avgiftskoden er en relativt ny retning i aktivitetene i skattestrukturer. Målet er å forhindre nærstående parter i å kunstig senke lønnsomhetsindikatorene og å redusere skattebyrden. Straffer og andre tiltak brukes mot brudd på lovens bestemmelser.

Hvis du finner en feil, vennligst velg et stykke tekst og trykk Ctrl + Enter.

Utviklingen og veksten av vertikalt integrerte strukturer i form av globale transnasjonale selskaper, beholdninger, foreninger førte til fremveksten av ulike typer pristransaksjoner, inkludert innenfor selve strukturene. De juridiske aspektene ved skattekontroll ved bruk av overføringspriser for multinasjonale selskaper og skattemyndigheter gjenspeiles i de spesielle anbefalingene fra Organisasjonen for økonomisk samarbeid og utvikling (OECD). I artikkelen foreslår vi å vurdere spørsmålene om internprising, definisjonen av gjensidig avhengige personer, samt hvilke typer kontrollerte transaksjoner, metodene som brukes til å bestemme for beskatning av inntekt i transaksjoner, hvor partene er nærstående parter.

Transferpriser: grunnleggende

Overgangsprising (Eng. Funds transfer pricing) - salg av varer og tjenester til medlemmer av organisasjonen til internpris, forskjellig fra markedspriser.

Selskapets anvendelse av overføringspriser er en objektiv prosess for implementering kommersielle aktiviteter... Det lar deg minimere skatteforpliktelser, noe som noen ganger påvirker budsjettinntektene negativt.

Internprising i verdenspraksis er reglene som er etablert i skattelovgivningen som krever at prisnivået på transaksjoner mellom nærstående parter tilsvarer nivået på markedspriser. I sin tur, overføringspris representerer prisen på varer (tjenester) som skiller seg fra den objektivt dannede markedsprisen når transaksjoner gjøres mellom medlemmer av en enkelt gruppe selskaper (holding). Samtidig brukes overføringspriser ikke bare for å optimalisere beskatningen, men også som et verktøy for å administrere de økonomiske ressursene i selskapet som helhet.

I internasjonal praksis, når man utøver kontroll over internprising, fungerer "armlengdes" -prinsippet, ifølge hvilket transaksjonsprisen er anerkjent som markedspris (eller prisklasse) som har utviklet seg mellom uavhengige selskaper i markedet for sammenlignbare (lignende, identiske) varer (fabrikker, tjenester) mellom sammenlignbare selskaper under samme økonomiske forhold. Armlengdeprinsippet brukes både når man sammenligner prisen på transaksjoner mellom uavhengige selskaper, og når man sammenligner lønnsomhetsnivået til selskaper som utfører slike transaksjoner.

I Russland, på grunnlag av OECD-anbefalingene, føderal lov nr. 227-FZ av 18. juli 2011 "Om endringer i visse lovgivningsakter i Russland i forbindelse med å forbedre prinsippene for å bestemme priser for skatteformål" (heretter - føderal lov nr. 227-FZ) ...

Gjensidig avhengige personer

Merk! Siden 2012 har avsnitt V.1 “Gjensidig avhengige personer. Generelle bestemmelser om priser og skatt. Skattekontroll i forbindelse med transaksjoner mellom nærstående parter. Prisavtale "i den russiske føderasjonens skattekode, som inneholder hovedbestemmelsene angående: fastsettelse av kretsen av gjensidig avhengige personer, typer kontrollerte transaksjoner og prosedyren for å informere skattemyndighetene om arten av slike transaksjoner, metodene som brukes til å bestemme inntekt for skatteformål i transaksjoner som gjensidig avhengige parter er parter i. Denne delen av den russiske føderasjonens skatteregler introduserte også en ny type skatterevisjon for transaksjoner mellom nærstående parter.

Gjensidig avhengige personer for skattemessige formål anerkjennes personer som kan påvirke vilkårene eller resultatene av transaksjoner utført av disse personene, og (eller) de økonomiske resultatene av aktivitetene til disse personene eller aktivitetene til personene de representerer. Skattelovgivningen etablerer en lukket liste for å bestemme andelen av direkte eller indirekte deltakelse av ett selskap i et annet eller av et individ i en organisasjon under forskjellige omstendigheter.

For eksempel blir gjensidig avhengige personer anerkjent som: organisasjoner hvis en organisasjon direkte eller indirekte deltar i en annen organisasjon og andelen av deltakelse overstiger 25%; individuell og en organisasjon, hvis en person deltar direkte eller indirekte i en slik organisasjon og andelen av slik deltakelse overstiger 25%; selskaper der det meste av ledelsen ble utnevnt av de samme personene.

For skattebetalere er det tre grunner for å anerkjenne personer som gjensidig avhengige: i henhold til gjeldende lovgivning, ved en rettsavgjørelse, eller i tilfelle en uavhengig beslutning fra skattebetaleren selv.

Federal Law No. 227-FZ etablerte en ny prosedyre for skattekontroll over overholdelse av transaksjonspriser med markedspriser. Det gjelder merverdiavgift (moms), selskapsskatt, personlig inntektsskatt (PIT) og mineralutvinningsskatt (MET), underlagt transaksjoner mellom nærstående parter.

Transaksjonspris mellom forretningsenheter blir anerkjent som et marked, med mindre FTS i Russland viser det motsatte gjennom skattekontroll eller skattebetaleren selv ikke har foretatt en uavhengig justering av skattegrunnlaget. Prisene blir også innregnet som markedspriser i følgende tilfeller:

• deres regulering av staten;
• utviklet som et resultat av børshandel;
• verdien av objektet bestemt av takstmannen;
• fastsatt av prisavtalen.

Prisene innregnes også som markedspriser mellom ikke-nærstående parter etter mottak av inntekt (fortjeneste, inntekt) av partene i slike transaksjoner.

Når man bestemmer inntekt (fortjeneste, inntekt) i transaksjoner som parter er nærstående parter, sammenligner Federal Tax Service of Russia slike transaksjoner eller deres samlede (den analyserte transaksjonen) med en eller flere transaksjoner hvis parter ikke er nærstående parter (sammenlignbare transaksjoner).

Sammenlignbare tilbud - dette er transaksjoner som er gjort i samme kommersielle og (eller) økonomiske forhold med den analyserte transaksjonen. Hvis de relevante vilkårene for transaksjonene som sammenlignes avviker fra vilkårene for den analyserte transaksjonen, kan slike vilkår anses som sammenlignbare når forskjellene mellom dem ikke påvirker resultatene i vesentlig grad, eller forskjellene kan tas i betraktning når de aktuelle justeringene brukes. I i dette tilfellet vi snakker om justeringer av forholdene og (eller) resultatene av de sammenlignede transaksjonene eller den analyserte transaksjonen for skattemessige formål.

For å sjekke om transaksjonsprisene er sammenlignbare med markedsnivået, brukes offentlig tilgjengelige informasjonskilder, spesielt data fra statistikk, informasjons- og prisbyråer, regnskap og statistisk rapportering av organisasjoner, inkludert de som er publisert i russiske eller utenlandske publikasjoner, samt på deres offisielle nettsteder.

Viktig! Kontroll over prissetting fjernes fra myndigheten til de territoriale skattemyndighetene. Nå er det betrodd den russiske føderale skattetjenesten, nemlig avdelingen for overføringspriser og internasjonalt samarbeid.

Når man utøver kontroll over prising, bruker Federal Tax Service of Russia:

• metode for sammenlignbare markedspriser;
• påfølgende salgspris metode;
• kostbar metode;
• metode for sammenlignbar lønnsomhet
• resultatfordelingsmetode.

De tre første metodene er tradisjonelle (de ble brukt tidligere), to påfølgende metoder ble lagt til dem. Prioriteten er metoden med sammenlignbare markedspriser. En kombinasjon av to eller flere metoder er tillatt. Alle involverer en dyp økonomisk analyse av alle faktorer som påvirker de økonomiske resultatene av transaksjonen.

I denne forbindelse er det nødvendig å dvele ved lønnsomhetsindikatorene som brukes til å bestemme priser for beskatning av inntekt (fortjeneste, inntekt) i transaksjoner mellom nærstående parter. Disse indikatorene inkluderer:

• brutto lønnsomhet;
• lønnsomhet ved salg;
• kostnadseffektivitet;
• lønnsomhet for salgs- og administrasjonskostnader;
• avkastning.

De spesifiserte lønnsomhetsindikatorene bestemmes på grunnlag av regnskapsdata. I dette tilfellet gjøres beregningen basert på resultatene av minst fire sammenlignbare transaksjoner, inkludert de som skattyteren har gjort med ikke-avhengige personer i forhold til ham, eller på grunnlag av regnskapsdata fra minst fire sammenlignbare organisasjoner.

I mangel av slik informasjon kan lønnsomhetsintervallet beregnes ut fra data om et mindre antall sammenlignbare transaksjoner eller regnskaper fra et mindre antall organisasjoner.

Valget av organisasjoner utføres under hensyntagen til deres bransjespesifikasjoner og tilsvarende typer aktiviteter under sammenlignbare økonomiske (kommersielle) forhold i forhold til den analyserte transaksjonen.

Merk!Uavhengig av metoden som brukes til å bestemme inntekt (fortjeneste, inntekt) ved gjennomføring av transaksjoner mellom nærstående parter for skattemessige formål, er det nødvendig å beregne minimums- og maksimumsverdien av lønnsomhetsintervallet.

Før du beregner minimums- og maksimumsverdien for ROI-intervallet, må du lage et utvalg. For dette formålet bestilles den samlede verdien av lønnsomhet. Hver lønnsomhetsverdi, startende fra minimum, tildeles et løpende nummer. Hvis prøven inneholder to eller flere identiske lønnsomhetsverdier, er alle slike verdier inkludert i den. Dette tar ikke hensyn til lønnsomheten til den analyserte transaksjonen.

Algoritmer for å bestemme minimums- og maksimumsverdiene for lønnsomhet er vist i fig. 12.

Figur: 1. Algoritme for å bestemme minimumsverdien av lønnsomhet

Figur: 2. Algoritme for å bestemme maksimal verdi av lønnsomhet

Ved beregning av lønnsomhetsintervallet brukes informasjon på tidspunktet for den kontrollerte transaksjonen, men senest 31. desember i kalenderåret den kontrollerte transaksjonen ble gjort. Du kan også bruke regnskapsdata for tre kalenderår rett før kalenderåret der transaksjonen ble gjort. I tillegg kan slik informasjon tjene som informasjon for skattebetaleren om transaksjonene han har gjort med ikke-avhengige personer.

Ved hjelp av et spesifikt eksempel vil vi vise beregningen av lønnsomhetsintervallet der prisnivået som brukes i transaksjoner blir anerkjent som markedet.

Eksempel

Skatteetaten brukte informasjon om lignende transaksjoner utført av fire sammenlignbare organisasjoner med sine uavhengige partnere for å verifisere konsistensen av prisene for en transaksjon mellom relaterte enheter. For prøvetakingsformål vil lønnsomhetsnivået for åtte transaksjoner bli sortert i stigende rekkefølge (tabell 1).

Ved hjelp av passende algoritmer beregner vi:

• minimumsverdien av lønnsomhet:

1) vi finner kvotienten for å dele med fire verdier i prøven: 8/4 \u003d 2;

2) siden resultatet er et helt tall, er minimumsverdien av lønnsomhet det aritmetiske gjennomsnittet av verdien av lønnsomheten. Fra prøven blir et serienummer tatt, lik dette tallet, og verdien av lønnsomhet, som har neste stigende serienummer i prøven - 13,2%;

3) minimumsverdien av lønnsomhet vil være: ((12,1 + 13,2) / 2) \u003d 12,15%;

• maksimal lønnsomhetsverdi:

1) vi finner produktet på 0,75 og tallet på lønnsomhetsverdien i utvalget: 8 × 0,75 \u003d 6;

2) siden produktet er lik et helt tall, er den maksimale verdien av lønnsomhetsintervallet det aritmetiske gjennomsnittet av lønnsomheten, som har et serienummer i prøven som tilsvarer dette heltallet (14,6%), og den neste verdien av lønnsomheten i stigende rekkefølge (15%);

3) maksimal lønnsomhetsverdi vil være: ((14,6 + 15) / 2) \u003d 14,8%.

Dermed er lønnsomhetsintervallet der nivået på anvendte priser i transaksjoner anses å være markedspriser fra 12,15% til 14,8%.

Det skal bemerkes at lønnsomhetsintervallet brukes i alle metoder som brukes til beskatning av inntekt (fortjeneste, inntekt) i transaksjoner fra nærstående parter.

Kontrollerte transaksjoner

Kontrollerte transaksjoner - dette er transaksjoner, hvis priser kan sjekkes av skattemyndighetene. Kontrollerte transaksjoner for skattekontrollformål har blitt regnskapsført siden 2012.

På anmodning fra Federal Tax Service of Russia kan retten anerkjenne transaksjonen som kontrollert, selv om den ikke samsvarer med de som er vurdert i tabell. 2 forhold. Det må imidlertid være tilstrekkelig grunnlag for dette (transaksjonen er inkludert i gruppen av homogene transaksjoner for å skjule en kontrollert transaksjon).

Likevel er det unntak når transaksjonene, selv med overholdelse av de som er vurdert i tabellen. 2 forhold anses ikke som kontrollerbare. Disse bør omfatte:

1) transaksjoner mellom medlemmer av samme konsoliderte gruppe av skattebetalere;

2) transaksjoner hvor partene er personer som samtidig oppfyller følgende krav:

• partene i transaksjonen er registrert i en konstituerende enhet i Russland;
• partene i transaksjonen har ikke separate underavdelinger i andre regioner, så vel som utenfor Russland;
• partene i transaksjonen betaler ikke inntektsskatt til budsjettene til andre konstituerende enheter i Russland;
• partene i transaksjonen tar ikke hensyn til tap ved beregning av skattegrunnlag for inntektsskatt;
• det er ingen omstendigheter for å anerkjenne transaksjoner som kontrollert i samsvar med art. 105.14 i Russlands skatteregler.

Skattepliktige er forpliktet til å varsle kontrollerende myndigheter om sine kontrollerte transaksjoner i et kalenderår dersom inntektene fra alle slike transaksjoner med en person (flere personer - parter i transaksjonen) i 2012 oversteg RUB 100 millioner, i 2013 - RUB 80 millioner.

Meldingen skal sendes senest 20. mai året etter det rapporterende kalenderåret. Hvis meldingen sendes ut på tide og inneholder unøyaktige opplysninger, må skattebetaleren betale en bot på 5.000 rubler.

Siden 2012 har en ny type skatterevisjon blitt introdusert for deltakere i kontrollerte transaksjoner - å kontrollere fullstendigheten av beregningen og betalingen av skatt i forbindelse med transaksjoner mellom nærstående parter.

Merk!Skattemyndigheter kan ikke kontrollere at prisene overholdes med markedsprisene som en del av et stedlig eller internt tilsyn.

Begrunnelsen for å gjennomføre en prisoverholdelseskontroll er:

• et varsel om kontrollerte transaksjoner sendt av skattebetaleren;
• melding fra det territorielle tilsynet, som under inspeksjonen avslørte fakta om ikke rapporterte kontrollerte transaksjoner;
• identifisering av en kontrollert transaksjon av Federal Tax Service of Russia på grunnlag av en gjentatt feltskattrevisjon utført for å kontrollere virksomheten til skattemyndigheten som gjennomførte tilsynet.

Verifisering av korrektheten av prisanvendelsen hindrer ikke gjennomføring av felt- og kameraskattrevisjoner i samme periode.

Hvis en av partene i transaksjonen, basert på resultatene av tilsynet, i tillegg blir vurdert skatt, vil den andre parten i transaksjonen kunne justere skattegrunnlaget. For eksempel, hvis den ene parten i transaksjonen som et resultat av en revisjon økte inntektene basert på markedspriser, har den andre parten rett til å øke utgiftene. Denne justeringen kalles symmetrisk.

En symmetrisk justering kan bare gjøres etter at skattebetaleren oppfyller avgjørelsen fra den føderale skattetjenesten i Russland om ytterligere ligning. I dette tilfellet er det nødvendig å motta en melding fra Federal Tax Service of Russia om muligheten for symmetrisk justering.

En symmetrisk justering av skattegrunnlaget kan gjøres for skatteperioden:

• organisasjoner - når de presenteres selvangivelse på selskapsskatt for skatteperioden (for merverdiavgift og markedsføringstillatelse, tilsvarende reviderte erklæringer er levert for den tilsvarende skatteperioden);
• enkeltpersoner - ved innlevering av personlig selvangivelse.

Hvis skattebetaleren, basert på resultatene av den symmetriske justeringen, får rett til tilbakebetaling av skattebeløpet, gjelder reglene for motregning eller tilbakebetaling av overbetalte (innkrevde) skatter i samsvar med gjeldende lovgivning.

Det skal bemerkes at skattepliktige har rett til å søke skattemyndigheten om en symmetrisk skattejustering. Tilsynsmyndigheten er forpliktet til å vurdere en slik søknad og innen 15 dager ta en av følgende avgjørelser:

• gi et varsel om muligheten for å bruke symmetriske justeringer;
• nekte å utstede et varsel på grunn av manglende overholdelse av prosedyren for å sende inn en søknad eller ikke-bekreftelse av informasjon;
• informere skattyter om utsettelse av fristene for å gi melding i tilfelle klage på avgjørelsen om ytterligere ligning, på grunnlag av hvilke det foretas symmetriske justeringer.

En viktig innovasjon for skattebetalere er muligheten for å inngå prisavtaler med Federal Tax Service of Russia, som regulerer prosedyren for å bestemme priser og anvende prismetoder i kontrollerte transaksjoner. Men før Federal Tax Service of Russia vurderer søknaden om inngåelse av en prisavtale, må skattebetaleren betale en statsavgift på 1,5 millioner rubler. Selvfølgelig kan slike avtaler bare inngås av store selskaper.

En skatterevisjon av fullstendigheten av beregningen og betalingen av avgifter i forbindelse med transaksjoner mellom nærstående parter utføres av tjenestemenn i Federal Tax Service of Russia på grunnlag av en beslutning som er gjort. Inspeksjonsperioden er senest to år fra datoen for mottakelse av melding eller melding om kontrollerte transaksjoner. Føderal lov nr. 227-FZ gir trinnvis overgang angående fastsetting av en tidsfrist for inspeksjonen. Så for kontrollerte transaksjoner, hvor inntektene og utgiftene ble gjort i 2012, er fristen for å ta en beslutning senest den 31.12.2013.

Som en del av et tilsyn med en skattyter har skattemyndighetene rett til å kontrollere transaksjoner som er utført i en periode som ikke overstiger tre kalenderår, uten å telle året da beslutningen om å gjennomføre en revisjon ble tatt. Problemstillingene med skatterevisjon av Federal Tax Service of Russia er oppsummert i tabell. 3.

På forespørsel fra Federal Tax Service of Russia er skattebetaleren forpliktet til å sende inn relevant informasjon (dokumentasjon) angående en spesifikk kontrollert transaksjon (gruppe av lignende transaksjoner). Under dokumentasjon betyr et sett med dokumenter eller et enkelt dokument. Hvis utarbeidelse av slike dokumenter i den etablerte formen ikke er foreskrevet i loven, har skattyteren rett til å gi relevant informasjon i noen form. Spesielt bør følgende rapporteres informasjon om arten av den kontrollerte transaksjonen:

• typen aktivitet til skattebetaleren eller personene som er tilknyttet den kontrollerte transaksjonen (en liste over deltakende personer som angir stater og territorier, en beskrivelse og vilkår for transaksjonen, den valgte prismetoden osv.);
• informasjon om lønnsomhetsmetodene som brukes (begrunnelse for årsakene til valg og metode for en eller annen metode, beregning av rekkevidden av markedspriser (lønnsomhetsintervall), inntekt (fortjeneste) eller påløpte utgifter (tap), informasjon om økonomiske fordeler ved transaksjonen, etc.) ... Hvis det er gjort en justering av skattegrunnlaget og de tilsvarende skattebeløpene for inneværende skatteperiode, bør denne informasjonen også angis.

Viktig! Skattebetalere er pålagt å fremlegge dokumentasjon når de kontrollerer fullstendigheten av beregningen og betalingen av skatt når de foretar transaksjoner mellom nærstående parter innen 30 dager fra mottakelsesdatoen for den aktuelle forespørselen.

FTS of Russia i et brev datert 30.08.2012 nr. ОА-4-13 / [e-postbeskyttet] "På utarbeidelse og innlevering av dokumentasjon for skattekontrollformål" anbefalt hoved stadier av utarbeidelse av dokumentasjonfor en kontrollert transaksjon (grupper av lignende transaksjoner), hvor de viktigste er:

• identifisering og analyse av kontrollerte transaksjoner (sporing av inntektsnivået mottatt på periodiseringsbasis for kontrollerte transaksjoner i løpet av et kalenderår);
• planlegging og bestemmelse av forventet volum dokumentasjon, tid for utarbeidelse (vurdering av størrelsen på fremtidige skatteforpliktelser);
• beskrivelse av de viktigste egenskapene til sfæren (type) aktivitet til personen som fullførte den kontrollerte transaksjonen (identifisering av faktorer som påvirker selskapets prispolitikk, analyse av dagens konkurransenivå i bransjen, innsamling av statistiske data);
• gjennomføre en funksjonell analyse (identifisere funksjonene i den analyserte transaksjonen, analysere arten og innholdet av forretningsavtaler (kontrakter) inngått mellom partene i transaksjonen som påvirker prisene på varer (arbeider, tjenester));
• beskrivelse av gjensidig avhengige personer som deltar i transaksjonen (avhengig av utførte funksjoner, størrelsen på eiendelene som brukes og de økonomiske risikoene som påtas av partene i transaksjonen). I henhold til organisasjonens typer aktiviteter forholder de seg til produksjonssfæren, salg, utførelse av hjelpefunksjoner, implementering av FoU osv.
• valg av passende prismetode (kombinasjon av metoder);
• økonomisk analyse, søk etter sammenlignbare transaksjoner eller sammenlignbare organisasjoner (avhengig av metoden valgt av skattebetaleren) og beregning av markedsprisintervallet (lønnsomhetsintervall); bestemmelse av overholdelse av priser (lønnsomhet) for den analyserte transaksjonen med markedsprisområdet eller lønnsomheten; begrunnelse for at prisen (lønnsomheten) for den kontrollerte transaksjonen er i samsvar med det beregnede området av markedspriser (lønnsomhet) eller foretar passende justeringer.

Dermed innførte føderal lov nr. 227-FZ en klar mekanisme som definerte omfanget av skattebetalere for kontrollerte transaksjoner, nye prismetoder som ble tatt i betraktning for skattemessige formål, og muligheten for å gjøre symmetriske justeringer av skatteforpliktelser for alle deltakere i transaksjoner.

Samtidig fant ikke bestemmelser som regnskapsføring av skattemessige priser for transaksjoner og forsyninger for statlige og kommunale behov, samt for transaksjoner som ble utført innenfor rammen av børshandel og handel mellom russiske skattebetalere, riktig refleksjon i denne loven.

Selvfølgelig vil innføring av nye tilleggsskattekontroller på transaksjoner mellom nærstående parter føre til:

• økende skatteforvaltning for store føderale skatter;
• ytterligere belastning for skattebetalere for å bevise at transaksjonsprisene overholdes eller ikke overholdes med markedspriser;
• etablering av ekstra straffer for manglende overholdelse av skattelovgivningen når det gjelder manglende overholdelse av transaksjonspriser til markedspriser.

G. A. Gorina, prof. Institutt for skatter og avgiftspolitikker RGTEU, Ph.D. økonomi. vitenskap; R.G. Akhmadeev, Assoc. Institutt for skatter og avgiftspolitikker RGTEU, Ph.D. økonomi. vitenskap

Kontrollerte transaksjoner er transaksjoner mellom nærstående parter, så vel som de som tilsvarer dem (). Skattemyndighetene har rett til å sjekke prisene som brukes i kontrollerte transaksjoner for å overholde markedsprisene (), og hvis partene har satt priser som ikke er markedsførte, legger du til ekstra avgifter. La oss vurdere hvordan en skattyter, ved å benytte seg av mulighetene som lovgivningen gir, kan redusere risikoen forbundet med anvendelsen av regler for internpris.

For skattebetalere er anvendelsen av reglene for internprising fastsatt i denne delen (heretter koden) ganske belastende. Tross alt er selskaper som foretar transaksjoner mellom nærstående parter pålagt å varsle kontrollerte transaksjoner, samt utarbeide dokumentasjon for skattekontrollformål. Og dette krever betydelig arbeidskraft og økonomiske ressurser fra disse selskapene. Det er ikke overraskende at noen av dem prøver å unngå bruk av kontrollerte transaksjoner, for eksempel ved å "unngå" gjensidig avhengighet av enkeltpersoner.

For dette skaper en gruppe selskaper - virkelig tilknyttede skattebetalere utseendet til mangel på gjensidig avhengighet (begrepet gjensidig avhengige personer og kriteriene for gjensidig avhengighet er definert i). For eksempel, ved å unngå involvering av bedriftseiere og ledere i ledelsen og eierskapet til andre konsernselskaper, prøver de å formelt vike fra gjensidig avhengighet og følgelig fra anvendelse av regler om kontrollerte transaksjoner.

Imidlertid medfører slike handlinger betydelig risiko.

Hvilke transaksjoner kontrolleres?

For tiden skatteinspeksjoner har gode muligheter til å identifisere reell gjensidig avhengighet av enkeltpersoner i fravær av formelle tegn på en slik forbindelse. Et eksempel på dette er rettsavgjørelser gitt til inspektørene (dekret fra AS SZO datert 17. juni 2015 nr. F07-3426 / 15 i sak A56-55281 / 2014, AS MO datert 31.10.2014 nr. F05-12000 / 14 i sak nr. A40- 28598/2013).

En annen måte å unngå kontrollerte transaksjoner, som er mye brukt i praksis, er å overvåke terskelverdiene for inntektene fra slike transaksjoner.

I mange tilfeller anses transaksjoner bare å være kontrollert hvis beløpet for et kalenderår overstiger de etablerte verdiene. Transaksjonstypene og inntektene på dem for kalenderåret (bestemt med tanke på prosedyren for innregning av inntekter), over hvilke slike transaksjoner anses å være kontrollerte, er oppført i art. For eksempel, for transaksjoner mellom russiske skattebetalere, er terskelverdien av inntektene fra transaksjoner med en person (nærstående parter) vanligvis 1 milliard rubler per år. Følgelig, hvis du sørger for at mengden transaksjoner mellom slike skattebetalere i løpet av et kalenderår ikke overstiger 1 milliard rubler, kan du oppnå at transaksjonene vil være ukontrollerbare.

I prinsippet er dette en perfekt anvendelig tilnærming, men bare så lenge skattebetaleren ikke begynner å dele opp transaksjoner.

EKSEMPEL

(deling av transaksjoner) Det er planlagt at transaksjoner mellom selskapene i gruppen "A" (leverandør) og "B" (kjøper) i kalenderåret vil beløpe seg til 1 800 millioner rubler. For å unngå kontrollerbare transaksjoner ble det besluttet å inkludere et selskap til "C" -gruppen i gjensidige oppgjør på følgende vilkår: - "A" forsyner "C" med varer i mengden 900 millioner rubler, og "C" videreselger det til "B" for 905 millioner . gni .; - "A" leverer selskap "B" med varer til en verdi av 900 millioner rubler. Som et resultat, formelt, utgjorde transaksjonene mellom "A" og "B" 900 millioner rubler. mindre enn den etablerte beløpsterskelen på 1 milliard rubler.

Denne regelen gir skattemyndighetene rett til å søke domstolen med et krav om å oppsummere prisene på transaksjoner mellom personer i saken ovenfor. Muligheten for en slik summering indikeres også av et brev fra Finansdepartementet i Russland ().

Det skal også bemerkes at koden etablerer tilfeller () når transaksjoner mellom nærstående parter (og de som tilsvarer dem) ikke blir anerkjent som kontrollert (uavhengig av om transaksjonene oppfyller vilkårene angitt i). Spesielt hvis transaksjoner ble gjort mellom nærstående parter og deres beløp oversteg terskelen fastsatt i koden, men de er spesifisert i, blir slike transaksjoner ikke anerkjent som kontrollert, og de trenger ikke å bli inkludert i varselet om kontrollerte transaksjoner. De trenger heller ikke utarbeide dokumentasjon for skattekontrollformål.

• de er registrert i ett emne i Russland;
• ikke har separate underavdelinger i territoriene til andre undersåtter i Russland, så vel som utenfor den
• ikke betale selskapsskatt til budsjettene til andre konstituerende enheter i Russland;
• ikke har tap (inkludert tap fra tidligere perioder overført til fremtidige skatteperioder), som aksepteres ved beregning av selskapsskatt;
• de har ikke forhold for anerkjennelse av transaksjoner foretatt av slike personer som kontrolleres i samsvar med (liste over spesielle tilfeller, for eksempel hvis et av selskapene er bosatt i en fri økonomisk sone).

Dermed, hvis to relaterte konsernselskaper oppfyller kriteriene ovenfor, vil ikke transaksjoner mellom dem bli kontrollert, uavhengig av inntektene på dem.

Ovennevnte betingelser er gjennomførbare for mange skattebetalere. Så det er viktig at det ikke er noen separate divisjoner i andre regioner. Hvis de er det, kan du tenke på hva som kanskje vil være mer lønnsomt hvis disse enhetene blir formalisert som uavhengige juridiske enheter, og deretter vil selskapet oppfylle vilkårene for å erklære transaksjoner ukontrollert.

Kontrollerte handler kan gjøres mindre risikable

Hvis du likevel har kontrollerte transaksjoner, så la oss stille et spørsmål om tilnærmingene til å velge en metode for internprising i praksis, noe som vil redusere risikoen forbundet med skattepriskontroll.

Gjennomføring av kontrollerte transaksjoner på markedsforhold. Dette er akkurat hva skattekoden krever. Vanligvis er markedsprisen en prisklasse. Hvis prisen er satt innenfor dette området, vil det ikke være noen ekstra skattekonsekvenser.

Innenfor markedsintervallet har skattebetaleren rett til å velge den prisen som er gunstigere for ham. Så hvis et ulønnsomt selskap selger varer til et lønnsomt selskap, kan det være mer lønnsomt mest høy priså overføre utgifter (tap) til et annet selskap i konsernet. Følgelig er det i dette tilfellet rimelig å sette prisen nær intervallets øvre grense. Hvis situasjonen blir omvendt for selskaper, er det mer lønnsomt å sette prisen nærmere den lave grensen til intervallet.

Når du velger en pris innenfor markedet, bør du huske at skatteetaten har rett til å sjekke og være uenig med prisen du har bestemt.

Innenlandske sammenlignbare transaksjoner. I samsvar med bestemmelsene i koden er den prioriterte metoden metoden for sammenlignbare markedspriser (,).

Spesielt bemerkelsesverdig er de såkalte interne sammenlignbare transaksjonene, det vil si transaksjoner som kan sammenlignes med kontrollerte transaksjoner, men inngått av et selskap med en uavhengig part under sammenlignbare kommersielle og økonomiske forhold.

Hvis skattebetaleren har transaksjoner med motparter som ikke er nærstående parter, blir prisene for slike transaksjoner prioritert som en referanseindeks for skattemessige formål.

Følgelig er det mulig å håndtere eksistensen av slike sammenlignbare transaksjoner med "ikke-avhengige" skattebetalere for å redusere risikoen for prisrevisjoner fra skattemyndigheten gjennom bruk av andre informasjonskilder.

Bruk av interne sammenlignbare priser er også fordelaktig fordi denne informasjonskilden ikke krever kostnadene ved å kjøpe databaser.

Valget av metode for å bestemme markedsprisen. Skatteloven inneholder fem metoder for å bestemme markedsprisen ():

• metode for sammenlignbare markedspriser;
• påfølgende salgspris metode;
• kostbar metode;
• metode for sammenlignbar lønnsomhet
• resultatfordelingsmetode.

En kombinasjon av to eller flere av disse metodene er tillatt.

Det er begrensninger for skattemyndighetens bruk av metoder for å bestemme priser: han vil kun kunne utfordre den anvendte metoden hvis han beviser at metoden åpenbart ikke er anvendbar i den aktuelle situasjonen, noe som er ganske vanskelig (). Følgelig kan skattebetaleren, når det rettferdiggjør markedspriser, lede skatteetaten langs sin egen kanal - velge den metoden som gir mest ønsket resultat.

Husk at koden gir en viss prioritering av metodene.

Så, metoden for den påfølgende salgsprisen er prioritert i en situasjon når varene kjøpes innenfor rammen av den analyserte transaksjonen og selges på nytt uten behandling innenfor rammen av transaksjonen, hvor partene er personer som ikke er anerkjent som gjensidig avhengige ().

I alle andre tilfeller er metoden for sammenlignbare markedspriser () prioritert. Bruk av andre metoder er tillatt hvis anvendelsen av metoden med sammenlignbare markedspriser er umulig, eller hvis anvendelsen ikke tillater rimelig å trekke en konklusjon om korrespondansen eller inkonsekvensen av prisene som brukes i transaksjoner med markedspriser for skattemessige formål.

Men metoden for sammenlignbare markedspriser gjelder bare hvis det er tilstrekkelige kilder til informasjon om priser, noe som ikke alltid er mulig. Derfor, ved å rettferdiggjøre metodene som brukes for å bestemme prisen, kan skattebetaleren redusere risikoen for å utfordre transaksjonsprisen.

Uavhengig vurdering. Denne metoden for å rettferdiggjøre markedsprisen er i sjeldne tilfeller akseptabel (). En av slike tilfeller er involveringen av en takstmann for en engangstransaksjon.

I dette tilfellet forstås en engangstransaksjon som en transaksjon, hvis økonomiske essens skiller seg fra organisasjonens hovedaktivitet og som utføres på engangsbasis. Følgelig kan prisen for en engangstransaksjon bestemmes av rapporten fra en uavhengig takstmann.

EKSEMPEL

Produksjonsorganisasjon bestemte meg for å implementere en av butikkene. Å selge eiendom er ikke hovedaktiviteten i organisasjonen. I dette tilfellet kan markedsprisen bestemmes ved å engasjere en takstmann.

Koden fastsetter et renteintervall for alle typer valutaer, og hvis renten på et bestemt lån er innenfor dette intervallet, blir utlånerens inntekt og låntakers kostnader innregnet som marked. I dette tilfellet er det ikke behov for å beregne markedsnivået og klargjøre dokumentasjon for skattekontrollformål.

Samtidig er det ikke forbudt å sette renten i et beløp som er større enn maksimumsverdien (mindre enn minimum) for det etablerte grenseverdien. Men i dette tilfellet vil de generelle reglene i seksjonen gjelde. Dette betyr at skatteetaten vil ha rett til å utfordre transaksjonsprisen for skattemessige formål.

EKSEMPEL

Organisasjon A utstedte et lån til Organisasjon B. Transaksjonen kontrolleres. Det sikre renteområdet, beregnet i henhold til reglene, er fra 5 til 7% per år i rubler. Hvis vilkårene i avtalen gir en sats på 10% per år, må skattebetalerne fastsette inntekt (utgifter) basert på markedsnivået i henhold til reglene i avsnittet, og skattemyndigheten kan utfordre dette beløpet. Hvis vilkårene i avtalen gir en sats på 6% per år, blir inntekts- og utgiftsbeløpet basert på 6% per år innregnet for inntektsskatt, og skatteetaten har ingen rett til å utfordre disse beløpene.

Anvendelse av de angitte intervallene erstatter ikke forpliktelsen til å inkludere transaksjonsdata i varselet om kontrollerte transaksjoner. Samtidig forsvinner behovet for å utarbeide dokumentasjon for skattekontrollformål i tilfelle anvendelse av 6 prosent satsen i eksemplet ovenfor, siden inntekt og utgifter for inntektsskatt bestemmes etter spesielle regler. Dermed påpeker han at hvis "hvis kapitlene i del to i den russiske føderasjonens skattekode, som regulerer beregning og betaling av individuelle avgifter, definerer andre regler for å bestemme prisen på varer (arbeid, tjenester) for skattemessige formål, så gjelder reglene i del to i skattekoden for den russiske føderasjonen." Dette er nøyaktig tilfelle når den andre delen av koden etablerer spesielle regler for prisfastsettelse.

Valget av metode for å bestemme prisen på omsettede verdipapirer. fastsetter spesielle regler for beregning av skattegrunnlag for inntektsskatt for drift med verdipapirer. I noen tilfeller er det samtidig tillatt å anvende metodene for å bestemme prisen som er vurdert ovenfor, gitt ().

Når skattebetaleren fastslår det økonomiske resultatet for transaksjoner (inkludert de som ikke er anerkjent som kontrollerte transaksjoner) med verdipapirer i omløp, har det skattemessig rett til å akseptere den estimerte transaksjonsprisen som er bestemt ved hjelp av de etablerte metodene. Samtidig kan han ikke bruke reglene for å bestemme prisen på et verdipapir for beskatningsformål, hvis minst ett av følgende vilkår er oppfylt:

• kunde verdifulle papirer (sammen med tilknyttede personer) blir eier av mer enn 5 prosent av den tilsvarende utstedelsen av verdipapirer;
• antall verdipapirer overstiger 1 prosent av tilsvarende utstedelse av verdipapirer;
• prisen på verdipapirer ble fastsatt etter myndighetsbeslutning statsmakt eller lokale myndigheter;
• kjøper (selger) av verdipapirer er utsteder av disse verdipapirene, inkludert tilbudet.

Følgelig, i saken diskutert ovenfor, kan skattebetaleren velge hva som er mer lønnsomt for ham - å anvende reglene eller reglene for internprising.

Stanislav Dzhaarbekov, Assisterende direktør for ANO "IRSOT", advokat, sertifisert revisor