Indirekte deltakelse i organisasjonens autoriserte hovedstad. Hvordan beregne direkte eller indirekte interesser i et kontrollert utenlandsk firma

Selskapet inngikk en avtale med en motpart som det har en felles grunnlegger - et individ med. Denne grunnleggeren eier 30 prosent av autorisert kapital selskap og 40 prosent i motpartens autoriserte kapital. Vi vil gi råd til regnskapsføreren om disse selskapene er gjensidig avhengige.

Personer blir anerkjent som gjensidig avhengige, og det spesifikke i forholdet mellom som kan påvirke økonomiske resultater deres aktiviteter, vilkårene for transaksjonen og dens resultat (paragraf 1 i artikkel 105.1 i Russlands skatteregler).

Tilfeller der personer (enkeltpersoner og juridiske enheter) kan anerkjennes som gjensidig avhengige, er gitt i artikkel 2 nr. 105.1 i Russlands skatteregler (se ramme på s. 26). I noen situasjoner må det gjøres beregninger for å avgjøre om det er gjensidig avhengighet.

Gjennom andel av deltakelse

Bedrifter blir anerkjent som gjensidig avhengige dersom ett firma direkte og (eller) indirekte deltar i et annet, og andelen av slik deltakelse er mer enn 25 prosent (første ledd i paragraf 2 i artikkel 105.1 i Russlands skatteregler).

Direkte deltakelse. En andel av direkte deltakelse fra et selskap i en annen organisasjon er anerkjent (paragraf 2 i artikkel 105.2 i Russlands skatteregler):

En aksje som eies direkte av ett selskap i autorisert (samlet) kapital (fond) til et annet selskap;

Andel av stemmeberettigede aksjer i et annet selskap (aksjeselskap) som eies direkte av ett selskap. Husk at de ikke er velgere preferanseaksjer (Klausul 1, artikkel 32 Føderal lov datert 26.12.1995 nr. 208-FZ "På aksjeselskaper»).

Bare Ta i betraktning

Listen over typer gjensidig avhengighet, gitt i nr. 2 i art. 105.1 i Russlands skatteregler er ikke uttømmende. Bedrifter kan også bli anerkjent som gjensidig avhengige av en rettsavgjørelse (paragraf 7 i artikkel 105.1 i Russlands skatteregler). Bedrifter kan anerkjenne seg selv som gjensidig avhengige alene, selv om de ikke samsvarer med kriteriene oppført i nr. 2 i art. 105.1 i Russlands skatteregler, men mener at deres forhold påvirket vilkårene for transaksjonen.

Bare Ta i betraktning

Hvis størrelsen på aksjene ikke kan bestemmes, blir andelen av direkte deltakelse anerkjent som andelen som direkte tilhører en organisasjon, bestemt i forhold til antall deltakere, i en annen organisasjon.

Eksempel 1

LLC "B" er grunnleggeren av LLC "A", mens selskapet "B" eier 35 prosent autorisert kapital "OG". Siden eierandelen er over 25 prosent, er A og B avhengige av hverandre.

Eksempel 2

Den autoriserte kapitalen i JSC "C" er delt inn i 20 000 aksjer, hvorav 5000 tilhører selskapet "B". Andelen "B" i "C" er 25 prosent (5000 aksjer / 20 000 aksjer x 100%). Bedrifter er ikke avhengige av hverandre, fordi andelen i gjensidig avhengighet må være mer enn 25 prosent (nr. 1 i nr. 2 i artikkel 105.1 i Russlands skatteregler), og i i dette tilfellet det er lik 25 prosent.

Indirekte deltakelse. Indirekte deltakelse er når en organisasjon deltar i en annen gjennom tredjeparter. Algoritmen for beregning av andelen av indirekte deltakelse fra et selskap i et annet er gitt i artikkel 3 nr. 105.2 i Russlands skatteregler. Den består av følgende:

1 sekvensen for deltakelse av en organisasjon i en annen bestemmes gjennom direkte deltakelse av hver tidligere organisasjon i hver påfølgende;

2 andelene av direkte deltakelse fra hver tidligere organisasjon i hver påfølgende bestemmes;

3 andelen av indirekte deltakelse er definert som produktet av andelene av direkte deltakelse i hver av organisasjonene som inngår i sekvensen. I tillegg forklarer Finansdepartementet at hvis det er flere slike sekvenser, er det nødvendig å oppsummere produktene fra aksjene til direkte deltakelse fra en organisasjon i en annen (brev datert 04.07.2012 nr. 03-01-18 / 5-87).

11 SITUASJONER NÅR PERSONER ERKJENT FOR Å VÆRE Uavhengige

1. Hvis en organisasjon direkte og (eller) indirekte deltar i en annen og deltakelsesinteressen er mer enn 25 prosent.

2. Hvis en person direkte og (eller) indirekte deltar i organisasjonen, og andelen av deltakelsen er mer enn 25 prosent.

3. Organisasjoner, hvis den samme personen direkte og (eller) indirekte deltar i disse organisasjonene og andelen av deltakelse i hver av dem er mer enn 25 prosent.

4. En organisasjon og en person (inkludert et individ sammen med sine innbyrdes avhengige på familiebasis) som har myndighet til å utnevne (velge) en enkeltperson utøvende organ denne organisasjonen eller etter avtale (valg) av minst 50 prosent av styret.

5. Hvis de eneste utøvende organene i organisasjonene eller minst 50 prosent av sammensetningen av deres styre blir utnevnt eller valgt etter avgjørelse fra samme person.

6. Hvis mer enn 50 prosent av sammensetningen av styret i organisasjoner er de samme personene.

7. Organisasjon og person som utøver myndighetene til det eneste utøvende organet.

8. Organisasjoner der myndighetene til det eneste utøvende organet utøves av samme person.

9. Organisasjoner og (eller) enkeltpersoner, hvis andelen direkte deltakelse fra hver tidligere person i hver påfølgende organisasjon er mer enn 50 prosent.

10. Hvis enkeltpersoner er underordnet hverandre i henhold til deres offisielle stilling.

11. Et individ, hans / hennes ektefelle, foreldre (inkludert adoptivforeldre), barn (inkludert adoptivbarn), fulle og halve brødre og søstre, verge (kurator) og avdeling.

avgiftskode Russland, Kunst. 105.1, s. 2

Her er eksempler på beregning av andelen indirekte deltakelse i følgende tilfeller:

Én sekvens av deltakelse;

Flere sekvenser av deltakelse.

Eksempel 3

Andelen av selskapet "A" i selskapet "B" er 30 prosent, "B" i selskapet "C" - 20 prosent, "C" i selskapet "D" - 90 prosent, "D" i selskapet "M" - 60 prosent ...

I denne situasjonen observeres en sekvens: A - B - C - D - M.

La oss bestemme aksjene for indirekte deltakelse av selskapet "A":

I selskapet "C" - 6% (30 x 20/100);

I "D" - 5,4% (6 x 90/100);

I "M" - 3,4% (5,4 x 60/100).

Bestem aksjene for indirekte deltakelse fra selskap B:

I selskapet "D" - 18% (20 x 90/100);

I "M" - 10,8% (18 x 60/100).

Andelen av indirekte deltakelse av selskapet "C" i "M" - 54% (90 x 60/100).

Så, transaksjoner mellom selskaper kan anerkjennes som gjensidig avhengige:

“A” og “B” (andelen av direkte deltagelse av “A” i “B” er 30%, dette er mer enn grensen på 25%);

“C” og “D” (andelen av direkte deltakelse av “C” i “D” er 90%, dette er mer enn 25%);

“D” og “M” (andelen av direkte deltakelse av “D” i “M” er 60%, dette er mer enn 25%);

“C” og “M” (andelen av indirekte deltakelse av “C” i “M” er 54%, dette er mer enn 25%).

Eksempel 4

Andelen av selskapet "A" i "B" er 40 prosent, selskapet "B" i "D" - 20 prosent. I tillegg har selskap A 20 prosent i selskap X, og selskap X eier igjen 80 prosent i selskap D.

I dette tilfellet er det to uavhengige sekvenser av deltakelse: O A - B - D; O A - X - D.

La oss bestemme aksjene i den indirekte deltakelsen til selskapet "A" i "D":

I den første sekvensen - 8% (40 x 20/100);

I det andre - 16% (20 x 80/100). For å bestemme andelen av indirekte deltakelse av "A" i "D", må du oppsummere aksjene i hver sekvens. Indirekte deltakelse av "A" i "D" - 24% (8 + 16). Dette er mindre enn 25 prosent, så selskapene er ikke avhengige av hverandre.

Gjennom en felles grunnlegger

Organisasjoner blir anerkjent som gjensidig avhengige hvis en og samme person direkte og (eller) indirekte deltar i dem, og andelen av slik deltakelse i hver organisasjon er mer enn 25 prosent (paragraf 3 i artikkel 105.1 i Russlands skatteregler).

Anta at Ivanov eier en andel på 35 prosent i den autoriserte kapitalen i selskapet "A" og 30 prosent i den autoriserte kapitalen i selskapet "B". Bedriftene "A" og "B" er gjensidig avhengige av hverandre.

La oss si at Ivanov eier 35 prosent i selskap A og 15 prosent i selskap B. I dette tilfellet blir selskap A og B ikke anerkjent som gjensidig avhengige, fordi Ivanovs andel i B ikke overstiger 25 prosent.

Lignende regler gjelder hvis det er en juridisk enhet i stedet for Ivanov. Reglene for å bestemme størrelsen på andelen indirekte deltakelse for både enkeltpersoner og juridiske enheter er etablert i artikkel 3 nr. 105.2 i Russlands skatteregler (paragraf 5 i artikkel 105.2 i russiske skatteregler).

1. I forbindelse med dette kapittelet bestemmes andelen av en organisasjon i en annen organisasjon som summen, uttrykt i prosent, av andelene av direkte og indirekte deltakelse fra en organisasjon i en annen organisasjon.

2. En andel av direkte deltakelse fra en organisasjon i en annen organisasjon blir anerkjent som en andel av stemmeberettigede aksjer i en annen organisasjon som direkte tilhører en organisasjon eller en andel i autorisert (samlet) kapital (fond) til en annen organisasjon som direkte tilhører en organisasjon, og hvis det er umulig å bestemme slike aksjer - direkte tilhørende en organisasjon andel bestemt i forhold til antall deltakere i en annen organisasjon.

3. En andel av indirekte deltakelse fra en organisasjon i en annen organisasjon er en andel bestemt i følgende rekkefølge:

4. Ytterligere omstendigheter når man bestemmer andelen av en organisasjon i en annen organisasjon, eller naturlig person i organisasjonen blir tatt hensyn til i retten.

5. Reglene fastsatt i denne artikkelen brukes også når man bestemmer andelen av deltakelsen til en person i en organisasjon.

Artikkel 105.2 i skattekoden for Den russiske føderasjon fastsetter prosedyren for å bestemme andelen av direkte deltakelse og andelen av indirekte deltakelse fra en organisasjon i en annen organisasjon.

Samtidig brukes reglene som er etablert i denne artikkelen også når man bestemmer andelen av deltakelsen til et individ i en organisasjon.

Andelen av deltakelse fra en organisasjon i en annen organisasjon bestemmes som summen, uttrykt i prosent, av andelene av direkte og indirekte deltakelse fra en organisasjon i en annen organisasjon.

En andel av direkte deltakelse fra en organisasjon i en annen organisasjon er anerkjent som en andel av stemmeberettigede aksjer i en annen organisasjon som eies direkte av en organisasjon eller en andel i den autoriserte (samlede) kapitalen (fondet) til en annen organisasjon som direkte eies av en organisasjon, og hvis det er umulig å bestemme slike aksjer - en aksje som eies direkte av en organisasjon bestemt i forhold til antall deltakere i en annen organisasjon.

Dermed anerkjennes andelen av direkte deltakelse i organisasjonen som direkte tilhører:

andel av stemmeberettigede aksjer i aksjeselskapet. I samsvar med nr. 1 i art. 49 i føderal lov 26. desember 1995 nr. 208-FZ "Om aksjeselskaper" (heretter i dette kapittel - lov nr. 208-FZ), er en stemmeberettiget andel i et aksjeselskap en ordinær aksje eller en preferanseaksje som gir aksjonæren - dens eier rett til å stemme ved avgjørelse spørsmål satt til avstemning.

Som følger av bestemmelsene i artikkel 2 nr. 31 og nr. 1 i art. 49 i lov nr. 208-FZ, har aksjonærer - eiere av ordinære aksjer i selskapet rett til å delta i generalforsamling aksjonærer med stemmerett om alle spørsmål innenfor sin kompetanse.

Aksjonærer - eiere av foretrukne aksjer i selskapet har bare stemmerett i saker som er etablert i lov nr. 208-FZ (paragraf 1 i artikkel 32 og paragraf 1 i artikkel 49 i lov nr. 208-FZ).

Aksjonærer - eiere av fortrinnsaksjer i de tilfeller som er fastsatt i artikkel 4, 5 32 i lov nr. 208-FZ, har rett til å delta på generalforsamlingen og stemme om visse saker på dagsordenen;

andel i organisasjonens autoriserte (samlede) kapital (fond). Den autoriserte kapitalen i en LLC består av pålydende av aksjene til deltakerne. Størrelsen på andelen til en selskapsdeltaker i selskapets charterkapital bestemmes i prosent eller som en brøkdel. Størrelsen på andelen til en selskapsdeltaker må tilsvare forholdet mellom pålydende på aksjen og selskapets autoriserte kapital. Andelen av grunnleggeren av LLC, med mindre annet er angitt i selskapets charter med begrenset ansvar, gir rett til å stemme bare innenfor den betalte delen av aksjen som tilhører ham (paragraf 1, paragraf 2 i artikkel 14, paragraf 3 i paragraf 3 i artikkel 16 i føderal lov av 8. februar 1998 nr. 14-FZ "om aksjeselskaper ansvar ");

andel bestemt i forhold til antall deltakere i en annen organisasjon (hvis det er umulig å bestemme størrelsen på andelen).

Og det indirekte eierskapet av aksjer i den autoriserte kapitalen vil bli diskutert når en organisasjon deltar i en annen organisasjon gjennom tredjeparter.

En andel av indirekte deltakelse fra en organisasjon i en annen organisasjon er en andel bestemt i følgende rekkefølge:

1) alle sekvenser for deltakelse fra en organisasjon i en annen organisasjon bestemmes gjennom direkte deltakelse fra hver tidligere organisasjon i hver påfølgende organisasjon av den tilsvarende sekvensen;

2) andelene av direkte deltakelse fra hver tidligere organisasjon i hver påfølgende organisasjon av den tilsvarende sekvensen bestemmes;

3) produktene fra andelene av direkte deltakelse fra en organisasjon i en annen organisasjon blir oppsummert gjennom deltagelse av hver tidligere organisasjon i hver påfølgende organisering av alle sekvenser.

I dette tilfellet blir summeringen av produktene av aksjer med direkte deltakelse utført i tilfelle når flere uavhengige sekvenser av deltakelse fra en organisasjon i en annen organisasjon blir bestemt gjennom direkte deltakelse fra hver tidligere organisasjon i hver påfølgende organisasjon (brev fra Russlands finansdepartement datert 4. juli 2012 nr. 03-01-18 / 5 -88, datert 4. juli 2012 nr. 03-01-18 / 5-87, datert 23. april 2012 nr. 03-01-18 / 3-51).

For å bestemme andelen av indirekte deltakelse, må man således konsekvent:

1. bestemme alle sekvensene for deltakelse fra en organisasjon i en annen gjennom direkte deltakelse fra hver tidligere organisasjon i hver påfølgende organisering av den tilsvarende sekvensen. Det vil si at først alle sekvenser av deltakelse blir identifisert og antallet deres blir bestemt;

2. å bestemme andelen direkte deltakelse fra hver tidligere organisasjon i hver påfølgende organisasjon "innenfor" hver sekvens;

3. multiplisere andelene av direkte deltakelse fra en organisasjon i en annen gjennom deltakelse fra hver tidligere organisasjon i hver påfølgende organisasjon av alle sekvenser;

4. oppsummere de resulterende verkene. Dette trenger bare å gjøres hvis mer enn én sekvens har blitt identifisert i utgangspunktet.

Vær oppmerksom på at fra 1. januar 2015, når du bestemmer andelen av deltakelsen til en organisasjon i en annen organisasjon, ble deltakelse realisert gjennom eierskap verdipapirerkjøpt under en repo-avtale inngått i samsvar med føderal lov "On the Securities Market", eller en operasjon som er anerkjent som en repo-operasjon i samsvar med lovgivningen i en utenlandsk stat. For å bestemme andelen av direkte og (eller) indirekte deltakelse, regnskapsføres slike verdipapirer samtidig av den personen som er selger av verdipapirene under den første delen av REPO, bortsett fra tilfeller hvor verdipapirene som selges av selgeren under første del av REPO ble mottatt av ham under en annen REPO-transaksjoner eller transaksjoner med utlån av verdipapirer.

I tilfelle manglende gjennomføring eller ufullstendig gjennomføring av den andre delen av REPO, blir bestemmelsen av andelen av deltakelsen til en organisasjon i en annen organisasjon utført uten å ta hensyn til detaljene som er etablert i paragraf 3.1 i art. 105.2 i Russlands skatteregler.

Når man bestemmer andelen av deltakelsen til en organisasjon i en annen organisasjon, blir ikke deltakelse realisert gjennom besittelse av verdipapirer mottatt i henhold til en verdipapirlåneavtale inngått i samsvar med lovgivningen i Russland eller lovgivningen i en utenlandsk stat tatt i betraktning. For å bestemme andelen av direkte og (eller) indirekte deltakelse, regnskapsføres slike verdipapirer av personen som er utlåner (gir verdipapirer på lån), bortsett fra i tilfeller der verdipapirene som er overført i henhold til låneavtalen av verdipapirer, ble mottatt av utlåneren. for andre verdipapirutlån eller repotransaksjoner.

Ved manglende oppfyllelse eller ufullstendig oppfyllelse av forpliktelser til å returnere verdipapirer under verdipapirlån, utføres bestemmelsen av andelen av en organisasjon i en annen organisasjon uten å ta hensyn til detaljene som er fastsatt i dette avsnittet.

Når man bestemmer andelen av deltakelse i en organisasjon, tas det også hensyn til deltakelse fra en person eller en organisasjon i en utenlandsk struktur uten utdannelse. juridisk enhet, som i samsvar med sin personlige lov har rett til å delta i hovedstaden i andre organisasjoner eller i andre utenlandske strukturer uten å danne en juridisk enhet.

Ovennevnte følger av paragraf 3.1 - paragraf 3.2 i art. 105.2 i Russlands føderasjonskodeks, innført i art. 105.2 i skattekoden i Den russiske føderasjonens føderale lov av 24. november 2014 N 376-FZ "om endringer i del 1 og 2 i skattekoden for den russiske føderasjonen (når det gjelder beskatning av overskudd fra kontrollerte utenlandske selskaper og inntekt fra utenlandske organisasjoner) ".

Skattepliktige som inngår transaksjoner mellom nærstående parter er pålagt å varsle skattemyndighetene om sine kontrollerte transaksjoner i 2012 innen 20. november 2013. Til tross for at det fortsatt er mer enn to måneder før fristen for å sende inn disse rapporteringsskjemaene, har deres innlevering til Federal Tax Service allerede startet. Skattemyndighetene har mottatt og gjennomgår for øyeblikket de første 200 varslene om kontrollerte transaksjoner. Dette ble uttalt av lederen for avdelingen for internprissetting og internasjonalt samarbeid i Federal Tax Service Volvach D.V., rapporterte fedresurs.ru-portalen med henvisning til Interfax.

I følge D.V. Volvach, programvare skattetjenesten tillater for øyeblikket å motta elektroniske filer med varsler om kontrollerte transaksjoner av hvilket som helst volum. Han bemerket at, basert på resultatene av behandlingen av varslene mottatt av Federal Tax Service, bør det foreslås et risikoanalysesystem som gjør det mulig å velge en del av transaksjonene som gjenstand for priskontroll. Oppmerksomhet vil bli gjort oppmerksom på disse varslingene og de transaksjonene som etter kontrollernes mening vil ha tegn som indikerer en underdrivelse av skattegrunnlaget og skatteunndragelse.

Kontroll over overføringspriser

Overføringspriser er interne priser som gjøres oppgjør i en gruppe selskaper eller mellom andre nærstående parter for å omfordele skattebyrden for å redusere den samlet. Med tanke på den betydelige nedgangen i skatteinntekter som følge av internprising, overvåker skattemyndighetene i de fleste land den nøye.

Beskriver verdenserfaringen i regulering av overføringspriser, Volvach D.V. bemerket at tilstedeværelsen av et standardisert varslingsskjema utviklet av Federal Tax Service skaper fordeler for russiske skattebetalere fremfor utenlandske, siden det i andre stater ikke er noen enhetlig form ennå.

Innen området regulering av overføringspriser, ledes russiske lovgivere blant annet av anbefalingene fra Organisasjonen for økonomisk samarbeid og utvikling (OECD). Hoveddokumentet på dette området er OECDs retningslinjer “On Transfer Pricing for Transnational Corporations and Tax Authorities”, som godkjenner det såkalte “armlengdeprinsippet”, det vil si omberegning av transaksjoner med nærstående parter som om de ble gjort på markedsforhold med uavhengige motparter. I russisk skattelovgivning er dette prinsippet stavet i paragraf 1 i art. 105.3 i Russlands skatteregler, som sier at dersom vilkårene for å gjøre en transaksjon mellom nærstående parter er forskjellige fra vilkårene for å gjøre en transaksjon mellom uavhengige motparter, blir det pålagt skatt på alle inntektene til de nærstående partene til transaksjonen som ikke ble mottatt som et resultat av en slik forskjell.

I følge D.V. Volvach har OECD foreslått en plan rettet mot å motvirke tilbaketrekning av selskapenes fortjeneste til offshore. Den femte delen av denne planen er viet til spørsmålene om å forbedre reglene for kontroll over overgangsprising... Et av forbedringsområdene er særlig standardisering av rapporteringsdokumentasjon.

Finansdepartementet ga presiseringer om utarbeidelsen av varslinger

I forbindelse med fristen for å sende inn varsler begynte reguleringsmyndighetene å gi flere presiseringer om forberedelsene. Dermed vurderte Finansdepartementet i brev nr. 03-01-18 / 33535 av 16.08.2013 et antall aktuelle spørsmål: hvordan fastslå bankens gjensidige avhengighet med sine motparter i tilfeller av direkte og indirekte deltakelse, hvordan kriteriet om inntektsbeløpet blir brukt når de anerkjenner transaksjoner som kontrollerte, hvilke overgangsbestemmelser som er i kraft frem til 1. januar 2014 i forhold til innlevering av varsler osv.

Kredittorganisasjoner begynte å søke finansavdelingen om avklaring om anvendelsen av seksjon V.1 i Russlands skatteregler, som regulerer prisreglene for å beskatte inntekt fra transaksjoner mellom nærstående parter. Finansdepartementet bemerket at disse reglene for det første forutsetter anvendelse av armlengdeprinsippet som generelt er akseptert i verdenspraksis.

Gjensidig avhengighet mellom deltakere i transaksjoner bestemmes i samsvar med art. 105.1 og 105.2 i Russlands føderasjons skatteregler. I følge art. 105.1 i Russlands skatteregler, kan personer bli anerkjent som gjensidig avhengige på grunn av deltakelse av en person i hovedstaden til en annen og i tilfeller der en person kan påvirke beslutningsprosessen til en annen person. I tillegg kan enkeltpersoner uavhengig anerkjenne seg selv som gjensidig avhengige, og også bli anerkjent som sådan ved en rettsavgjørelse.

Aksjedeltakelse: direkte og indirekte

Gjensidig avhengighet av personer oppstår hvis andelen av en person i en annen deltar overstiger 25%. Deltakelse i dette kan være direkte eller indirekte. Indirekte deltakelse skjer når den gjennomføres gjennom tredjeparter. Kunst. 105.2 i Russlands skatteregler fastsetter prosedyren for å bestemme andelen av deltakelsen til en person i hovedstaden til en annen. Andelen direkte deltakelse, som Finansdepartementet forklarte i brevet, kan bestemmes på tre måter. For det første ved andelen av stemmeberettigede aksjer i en annen organisasjon som eies direkte av en organisasjon eller en person. For det andre på den direkte eide andelen i den autoriserte kapitalen. Og for det tredje, hvis det er umulig å bruke de to første metodene (dvs. hvis det er umulig å etablere slike aksjer), i henhold til andelen direkte eid av en organisasjon eller en person, bestemt i forhold til antall andre deltakere i hovedstaden til en annen organisasjon.

Finansdepartementet gjorde skattebetalerne oppmerksom på at det for å bestemme andelen av direkte deltakelse er nødvendig å ha informasjon om alle stemmeberettigede aksjer i organisasjonen, både ordinære og foretrukne. Husk at i henhold til art. og føderal lov nr. 208-FZ av 26.12.1995 “Om aksjeselskaper” ordinære aksjer gir sine eiere rett til å delta på generalforsamlingen og stemme om eventuelle emner, mens foretrukne aksjer ikke gir stemmerett på generalforsamlingen. Imidlertid mottar innehavere av foretrukne aksjer denne retten i tilfelle visse problemer løses (for eksempel ved avvikling av selskapet). Hvis det foreligger dokumentasjon på at de foretrukne aksjene ikke er stemmerettige aksjer, vil de ikke bli vurdert ved bestemmelsen av den direkte andelen. Denne bekreftelsen, som indikert av Finansdepartementet, er avgjørelsen fra den siste generalforsamlingen om full utbetaling av utbytte på foretrukne aksjer.

I følge finansavdelingen, hvis det er mulig å bestemme andelen av direkte deltakelse i flere av de ovennevnte metodene, blir den maksimale andelen tatt for skatteformål.

Fremgangsmåten for å bestemme andelen av indirekte deltakelse er etablert i artikkel 3 nr. 105.2 i Russlands skatteregler. Først bestemmes alle sekvenser ("kjeder") av direkte deltakelse og andeler av direkte deltakelse fra hver tidligere organisasjon i hver påfølgende for hver "kjede". Deretter multipliseres andelene av direkte deltakelse for hver kjede, og de endelige resultatene oppsummeres.

Finansdepartementet anbefaler å være spesielt oppmerksom på følgende vanskelige situasjoner, som kan oppstå når man bestemmer gjensidig avhengighet mellom deltakerne i transaksjoner: organisasjonens eierskap av egne aksjer, "kryss" deltakelse fra organisasjoner i hverandres kapital, "ring" eierskap, der organisasjonen indirekte deltar i egenkapital gjennom kjeder av deltakelse i andre organisasjoner.

Bestemmelse av sumskriteriet for å anerkjenne transaksjoner som kontrollerte

Transaksjoner mellom nærstående parter anses å være kontrollert hvis de oppfyller visse kriterier oppført i art. 105.14 i Russlands skatteregler. Det viktigste kriteriet for å innregne transaksjoner som kontrollerte er inntektene som mottas fra dem for rapporteringsåret. Sumkriteriet er etablert for følgende typer transaksjoner: transaksjoner innen utenrikshandel med byttevarer; transaksjoner, en av partene som er bosatt i offshore-territoriet; transaksjoner, hvor alle deltakerne er bosatt i Russland, når de utfører visse forhold... Sistnevnte gruppe inkluderer transaksjoner med deltakelse fra betalere av Unified Agricultural Tax, UTII, MET, så vel som de som drar nytte av selskapsskatt.

Finansdepartementet anbefaler å oppsummere inntektene som er mottatt i løpet av kalenderåret fra transaksjoner med hver gjensidig avhengige motpart for å fastslå overholdelse av sumskriteriet for å anerkjenne transaksjoner som kontrollerte. Følgelig fastsettes også det faktum at overskridelsen av terskelverdien er basert på totaliteten av transaksjoner med hver motpart. Situasjoner er ikke ekskludert når summeringen av inntektene må ikke utføres av en motpart, men av en gruppe personer. Dette gjelder for eksempel for transaksjoner der mer enn to parter er involvert.

En rekke skattebetalers inntekter blir ikke tatt i betraktning når man bestemmer beløpskriteriet for å innregne transaksjoner som kontrollerte. For eksempel inntekt som er inkludert i skattegrunnlaget for inntektsskatt, men som ikke blir innregnet som et resultat av transaksjoner. Finansdepartementet i brevet datert 16.08.2013 nr. 03-01-18 / 33535 refererte til slike inntekter som: urealiserte valutakursdifferanser, positive forskjeller fra bankers revaluering av edle metaller, inntekt fra kapitalandeler (utbytte) osv. Bøter og andre sanksjoner under kontrakter er heller ikke tatt i betraktning når man bestemmer beløpskriteriet, bortsett fra tilfeller der de er spesifikt satt slik at transaksjonen ikke anses å være kontrollert.

Fram til 1. januar 2014 er kravene for innlevering av melding om kontrollerte transaksjoner faktisk underlagt bestemmelsene i lov nr. 227-FZ. I henhold til nr. 7 i art. 4 i denne loven, blir det sendt inn et varsel hvis inntektene fra transaksjoner med en person eller flere av de samme personene overstiger 100 millioner rubler for 2012, og 80 millioner rubler for 2013.

Finansdepartementet konkluderer med at i overgangsperiode 2012-2013 transaksjonen kan kontrolleres, men i forhold til den kan det ikke være noen plikt til å sende inn en melding, og bestemmelsene om utarbeidelse av dokumentasjon fra skattebetalere og om FTSs gjennomgang av beskatning av transaksjoner kan ikke gjelde.

Vårt selskaps forslag for å generere varsler om kontrollerte transaksjoner

Selskap " OVIONT INFORM "Tilbyr tre muligheter for programvareløsninger for utarbeidelse av varsler om kontrollerte transaksjoner i i elektronisk format for sending til skattemyndighetene. Informasjon om slike transaksjoner er som regel allerede inneholdt i skattebetalers regnskapsprogrammer og databaser, og programvareverktøy gjør det mulig å generere en elektronisk fil for sending, automatisering og forenkling av forberedelsesprosessen så mye som mulig og forenkling for brukeren.

Et av hovedproblemene i å generere varsler er store datamengder som store selskaper må inkluderes i dokumentet. Først og fremst gjelder dette avsnitt 1B i meldingen, som gjenspeiler informasjon om temaene for kontrollerte transaksjoner. Valget av et passende alternativ for programvareløsninger som tilbys av vårt firma, avhenger av datamengden som skal fylles ut:

Valg 1.Opptil omtrent 200 poster i avsnitt 1B om temaene for transaksjoner, som kan legges inn manuelt i Balance-2W-programmet.

De to neste alternativene forutsetter den foreløpige mottakelsen av en datatabell med informasjon for varsling av kontrollerte transaksjoner, valgt fra skattebetalernes regnskapsprogrammer, i en standardisert form for programvaren som tilbys nedenfor.

Alternativ 2... Opptil omtrent 3000 poster i avsnitt 1B om emner for kontrollerte transaksjoner: det foreslås å bruke Balance-2W-programmet og dets mekanismer for å overføre en standardisert tabell med varslingsdata gjennom utklippstavlen, utføre gruppemodi for tildeling av verdier og postering av informasjon til varslingsseksjoner.

Alternativ 3.Mer enn 3 tusen oppføringer i avsnitt 1B om emner for kontrollerte transaksjoner. Et eget spesialprogram brukes til å behandle slike data.

I tillegg tilbyr vi våre kunder tjenester for fullføring og utarbeidelse av elektroniske varslingsfiler for kontrollerte transaksjoner.

Federal skattetjeneste, ved brev datert 02.07.2013 nr. ОА-4-13 / 11912, ga skattemyndighetene beskjed om et brev fra Finansdepartementet om prosedyren for å bestemme andelen av juridiske enheter og enkeltpersoner i en organisasjon for å anerkjenne dem som gjensidig avhengige for skattemessige formål. Brevet diskuterer spesifikke situasjoner som må vurderes når man avgjør gjensidig avhengighet.

Generelle bestemmelser

Anerkjennelsen av personer som gjensidig avhengige og prosedyren for å bestemme andelen av en organisasjon i en annen organisasjon fra 1. januar 2012, utføres på grunnlag av bestemmelsene i artikkel 105.1 og 105.2 i Russlands skatteregler.

I henhold til artikkel 105.1 i Russlands skatteregler, for å anerkjenne gjensidig avhengighet av personer, tas innflytelsen som kan utøves i betraktning:

På grunn av deltakelse av en person i hovedstaden til andre personer;

I samsvar med avtalen inngått mellom dem;

Hvis det er en annen mulighet for en person å bestemme hvilke avgjørelser andre tar.

I dette tilfellet er prosedyren for å bestemme andelen av en organisasjon i en annen organisasjon etablert av artikkel 105.2 i Russlands skatteregler.

I samsvar med nr. 3 i artikkel 105.2 i Russlands skatteregler, blir andelen av indirekte deltakelse fra en organisasjon i en annen organisasjon anerkjent som en andel bestemt i følgende rekkefølge:

1) alle sekvenser for deltakelse fra en organisasjon i en annen organisasjon bestemmes gjennom direkte deltakelse fra hver tidligere organisasjon i hver påfølgende organisasjon av den tilsvarende sekvensen;

2) andelene av direkte deltakelse fra hver tidligere organisasjon i hver påfølgende organisasjon av den tilsvarende sekvensen bestemmes;

3) produktene fra andelene av direkte deltakelse fra en organisasjon i en annen organisasjon blir oppsummert gjennom deltagelse av hver tidligere organisasjon i hver påfølgende organisering av alle sekvenser.

Disse reglene brukes også når man bestemmer andelen av individet i en organisasjon.

Egne aksjer (interesser) eid av organisasjonen

Hvis du har egne aksjer (eierandeler) eid av organisasjonen, må du ta hensyn til at i samsvar med nr. 3 i art. 72 i føderal lov av 26.12.1995 nr. 208-FZ "On Joint Stock Companies" aksjer ervervet av selskapet gir ikke stemmerett, de blir ikke tatt i betraktning når man teller stemmer, og det blir ikke belastet utbytte på dem.

En lignende regel gjelder aksjeselskaper: i samsvar med nr. 1 i art. 24 i den føderale loven av 08.02.1998 nr. 14-FZ "On Aktieselskaper" aksjer som eies av selskapet blir ikke tatt i betraktning når resultatene av stemmegivningen bestemmes på generalforsamlingen for selskapets deltakere, når selskapets fortjeneste fordeles, samt selskapets eiendom i tilfelle det blir avviklet.

For eksempel, hvis en OJSC eier 65% av den autoriserte kapitalen i en CJSC, og de resterende 35% tilhører direkte CJSC, så har OJSC en eierandel på 100 prosent i CJSC (i samsvar med paragraf 4 i artikkel 105.2 i RF Tax Code) ).

Ordning nr. 1.Tilstedeværelsen av aksjer (stakes) som eies av organisasjonen (se brevet til Federal Tax Service i vedlagte fil)

Kryssdeltakelse

"Kryss" deltakelse fra organisasjoner i hovedstaden til hverandre - en situasjon når en organisasjon (den første) deltar direkte i en annen organisasjon, og den siste organisasjonen deltar i den første organisasjonen.

Ordning nr. 2... "Kryss" deltakelse fra organisasjoner i hovedstaden (se ordningen i brevet til Federal Tax Service i vedlagte fil)

"Ring" eierskap

"Ring" eierskap er en situasjon når, når man bestemmer indirekte deltakelse, en organisasjon gjennom sekvensen av deltakelse i andre organisasjoner, bestemt i samsvar med avsnitt. 1 s. 3 art. 105.2 i Russlands skatteregler, deltar indirekte i egenkapital (i seg selv).

Ordning nr. 3. "Ring" eierskap (se ordningen i brevet til Federal Tax Service i vedlagte fil)

Fremgangsmåten for å bestemme andelen av deltakelse i "kryss" eller "ring" eierskap

Fremgangsmåten for å bestemme direkte (indirekte) deltakelse i en organisasjon som er i "kryss" eller "ring" eierskap er lik prosedyren for å bestemme andelen av indirekte deltakelse etablert i artikkel 3 nr. 105.2 i Russlands skatteregler. Samtidig med å ta hensyn til det faktum at i tilfeller av "kryss" og "ring" eierskap en situasjon med et uendelig antall sekvenser av deltakelse fra en organisasjon i en annen, er det mulig å matematisk transformere andelen av direkte deltakelse av en organisasjon i en annen organisasjon som ligger i et "kryss" eller "ring" besittelse i følgende rekkefølge:

Bestemmelse av andelen av organisasjonens indirekte deltakelse i egenkapital;

Fordeling av denne aksjen til eksterne eiere i forhold til deres aksjer i kapitalen.

Eksempel på beregning av "kryss" deltakelse

Numerisk sekvens (geometrisk progresjon).

Et uendelig antall sekvenser for deltakelse fra en organisasjon i en annen i situasjoner med "kryss" eller "ring" eierskap for å bestemme indirekte deltakelse fra et matematisk synspunkt er en geometrisk progresjon, det vil si en sekvens av tall (medlemmer av progresjonen), der hvert påfølgende nummer, startende fra det andre, oppnås fra den forrige ved å multiplisere den med et bestemt tall (nevneren for progresjonen).

For eksempel i ordning nr. 2 Når man bestemmer andelen av indirekte deltakelse av LLC "D" i hovedstaden i LLC "B", skilles følgende sekvenser av deltakelse med tilsvarende andel av deltakelse:

Sekvens 1 (direkte d-B deltakelse) = 45%

Sekvens 2 (D-B-A-B) \u003d 9,9% \u003d 45% * 40% * 55%

Sekvens 3 (D-B-A-B-A-B) \u003d 2,18% \u003d 45% * 40% * 55% * 40% * 55%

Sekvens 4 (D-B-A-B-A-B-A-B) \u003d 0,48% \u003d 45% * 40% * 55% * 40% * 55% * 40% * 55%

Sekvens 5 (D-B-A-B-A-B-A-B-A-B) \u003d 0,105%

Sekvens 6 (D-B-A-B-A-B-A-B-A-B-A-B) \u003d 0,023%

Et uendelig antall sekvenser kan forenkles ved matematisk transformasjon.

Anta

Direkte andel av organisasjonens deltakelse i organisasjonen j

Faktisk andel av organisasjonens deltakelse i organisasjonen j

Den faktiske deltakelsen til selskapet "D" i hovedstaden i selskapet "B" er en geometrisk progresjon og ser slik ut:

Dermed er den faktiske deltakelsen til LLC "D" i hovedstaden i LLC "B" 57,69% (45% / (1 - 55% * 40%)).

Eksempel på beregning av "ring" eierskap

Matrisen.

Når det gjelder et stort antall organisasjoner som det kreves definisjon av gjensidig avhengighet for, så vel som i nærvær av "kryss" eller "ring" eierskap i strukturen til gjensidig avhengige personer, anbefales det å bruke et sett med ligninger konvertert til en matrise.

I praksis, for å forenkle prosedyren for å finne den faktiske deltakelsesandelen, kan det i tillegg brukes en invers matrise, som kan bli funnet med følgende formel:

der N er resultatmatrisen, som gjenspeiler den faktiske andelen av organisasjonen i andre organisasjoner (invers matrise);

A - matrise, som gjenspeiler den direkte andelen av organisasjonen i andre organisasjoner;

E er identitetsmatrisen (en diagonal matrise med alle diagonale oppføringer lik 1).

Fortsetter ordninger nr. 3:

hvor 0,55 er andelen av direkte deltakelse fra LLC "A" i LLC "B",

0,4 - andel av direkte deltakelse fra LLC "B" i LLC "C",

0,3 - andel av direkte deltakelse fra LLC "C" i LLC "A"

Dermed vil den faktiske andelen av LLC "A" i LLC "B" være 58,9%

Handlingsrekkefølgen for å bestemme andelen av indirekte deltakelse fra en organisasjon i en annen er ikke alltid den samme. Spørsmålet om det siste trinnet er nødvendig avgjøres avhengig av forholdene i problemet.

<…> I samsvar med nr. 3 i art. 105.2 i aksjekoden for indirekte deltakelse av en organisasjon i en annen organisasjon anerkjennes en andel bestemt i følgende rekkefølge:

1) alle sekvenser av deltakelse fra en organisasjon i en annen organisasjon bestemmes gjennom direkte deltakelse fra hver tidligere organisasjon i hver påfølgende organisasjon av den tilsvarende sekvensen;

2) andelene av direkte deltakelse fra hver tidligere organisasjon i hver påfølgende organisasjon av den tilsvarende sekvensen bestemmes;

3) produktene fra andelene av direkte deltakelse fra en organisasjon i en annen organisasjon blir oppsummert gjennom deltakelse fra hver tidligere organisasjon i hver påfølgende organisering av alle sekvenser.

I dette tilfellet blir summeringen av produktene av direkte deltakelsesandeler utført i tilfelle når flere uavhengige sekvenser av deltakelse fra en organisasjon i en annen organisasjon bestemmes gjennom direkte deltakelse fra hver tidligere organisasjon i hver påfølgende organisasjon.

Et ord til en ekspert

Maxim Rovinsky,advokat ved ICA YUST Advokatfirma, leder for skatte- og tollpraksis

Reglene for å bestemme andelene til deltakelse av en organisasjon i en annen (eller et individ i en organisasjon) er etablert i art. 105.2 i Russlands skatteregler. Basert på nr. 1 i art. 105.2 i den russiske føderasjonens skattekode, bestemmes andelen av deltakelse fra en organisasjon i en annen som summen, uttrykt i prosent, av aksjene i direkte og indirekte deltakelse fra ett selskap i et annet.

I dette tilfellet blir en andel av direkte deltakelse fra en organisasjon i en annen anerkjent som en andel av stemmeberettigede aksjer i en annen organisasjon som direkte tilhører en organisasjon eller en aksje som direkte tilhører en organisasjon i autorisert (samlet) kapital (fond) til en annen organisasjon, og hvis det er umulig å bestemme slike aksjer, en aksje som eies direkte av en organisasjon , bestemt i forhold til antall deltakere i en annen organisasjon (paragraf 2 i artikkel 105.2 i Russlands skatteregler).

Fremgangsmåten for å beregne andelen av indirekte deltakelse fra en organisasjon i en annen er viet til klausul 3 i denne regelen. La oss representere det som en trinnvis algoritme.

Trinnvis algoritme

Trinn 1. Vi definerer alle sekvensene for deltakelse fra en organisasjon i en annen gjennom direkte deltakelse fra hver tidligere organisasjon i hver påfølgende organisering av den tilsvarende sekvensen. Vi må med andre ord identifisere slike sekvenser og bestemme antallet deres.

Trinn 2. Bestem andelene av direkte deltakelse fra hver tidligere organisasjon i hver påfølgende organisering av den tilsvarende sekvensen.

Trinn 3. Vi multipliserer andelene av direkte deltakelse fra en organisasjon i en annen gjennom deltakelse av hver tidligere organisasjon i hver påfølgende organisering av alle sekvenser.

Trinn 4. Oppsummer de resulterende produktene hvis det i trinn 1 ble identifisert mer enn en sekvens.

De samme trinnene brukes også når man bestemmer andelen av deltakelsen til et individ i en organisasjon (paragraf 5 i artikkel 105.2 i Russlands skatteregler) med endringen, selvfølgelig, at bare et individ kan delta i en organisasjon, men ikke omvendt. La oss se på et eksempel på hvordan vi kan bestemme andelen av deltakelsen.

Eksempel 1

Et individ (AA Petrov) eier utelukkende OOO Alpha, som eier 30% av de stemmeberettigede aksjene i ZAO Beta og 35% av de stemmeberettigede aksjene i ZAO Gamma. Videre eier de to siste nevnte selskapene igjen aksjer i den autoriserte kapitalen i Delta LLC (henholdsvis 20 og 40%). I tillegg har A.A. Petrov eier direkte en 5% andel i den autoriserte kapitalen i Delta LLC (se diagram 1).

Blant disse selskapene er følgende anerkjent som gjensidig avhengige:

• Alpha LLC og Beta CJSC;
• LLC "Alpha" og CJSC "Gamma".

Beta CJSC og Gamma CJSC er også anerkjent som gjensidig avhengige, siden Alpha LLC deltar direkte i dem med mer enn 25% aksjer (avsnitt 3, paragraf 2, artikkel 105.1 i Russlands skatteregler).

Når det gjelder andelen av indirekte deltakelse av LLC Alpha i LLC Delta, er det lik 20% (30% × 20% + 35% × 40%). Følgelig kan LLC “Alpha” og LLC “Delta” ikke anerkjennes som gjensidig avhengige personer av kriteriet om deltakelse fra en organisasjon i en annen.

Til slutt, A.A. Petrov er gjensidig avhengig:

• med LLC Alpha (direkte deltakelse 100%);
• med ZAO Beta (andel av indirekte deltakelse 30% (100% × 30%));
• med CJSC Gamma (indirekte deltakelse 35% (100% × 35%)).

Det skal bemerkes at når vi bestemte andelene av indirekte deltakelse av LLC Alpha og A. A. Petrov i LLC Delta, utførte vi alle fire trinnene:

1) identifiserte to sekvenser av deltakelse;

2) bestemte andelene av direkte deltakelse "innenfor" hver av de identifiserte sekvensene;

3) multipliserte de angitte andelene av direkte deltakelse "innenfor" hver identifiserte sekvens;

4) oppsummerte de to oppnådde produktene.

Brevet fra Finansdepartementet i Russland datert 04.23.2012 nr. 03-01-18 / 3-51 indikerer i hvilket tilfelle trinn 4. Det er bare nødvendig å oppsummere produktene fra aksjene hvis "flere uavhengige sekvenser av deltakelse fra en organisasjon i en annen organisasjon gjennom direkte deltakelse av alle tidligere organisasjoner i alle påfølgende organisasjoner ”.

Logikken er helt riktig. Bare i en slik situasjon er det fornuftig, og det er nødvendig å oppsummere "produktene fra andelene av direkte deltakelse fra en organisasjon i en annen organisasjon gjennom deltakelse fra hver tidligere organisasjon i hver påfølgende organisering av alle sekvenser". Videre for å bestemme den "totale" andelen av A.A. Petrov i Delta LLC måtte ta ett skritt til, nemlig å legge til andelen direkte deltakelse (5%) med andelen indirekte deltakelse (20%).

Hvis sekvensen av deltakelse ser ut som vist i diagram 2, er det feil å oppsummere produktet av aksjene.

Videre både fra synspunktet til den grammatiske lesing av normen, og fra matematikkens synspunkt. La oss forklare det ved hjelp av eksempel 2.

Eksempel 2

GALT: Den indirekte deltakelsen til LLC Alpha i LLC Delta er 29,07%

(35% × 57% + 57% × 16%).

KORREKT: Den indirekte deltakelsen til LLC Alpha i LLC Delta er 3.192%

(35% × 57% × 16%).

Hvis feil tilnærming brukes, viser det seg at andelen av den indirekte deltakelsen til LLC Alpha i LLC Delta er større enn andelen av direkte deltakelse fra LLC Gamma i LLC Delta. Men dette er umulig, siden LLC "Alpha" bare eier LLC "Beta" bare i en bestemt andel og ikke direkte eier LLC "Gamma" og LLC "Delta".

Videre vil en slik beregningsmetode under visse faktiske omstendigheter (for eksempel med en lang eierkjede eller med store andeler av direkte eierskap) gi mer enn 100% indirekte deltakelse. Og dette er umulig verken juridisk eller matematisk.

Merk at prosedyren for å bestemme andelen av deltakelsen tidligere ble etablert i under. 1 s. 1 av art. 20 i Russlands skatteregler. Men han berørte bare organisasjoner, og dessuten foreskrev han ikke å oppsummere produktene fra alle sekvenser, slik det kreves av den nye normen. Den andre omstendigheten førte til spørsmålet om hvordan man kan fastslå andelen indirekte deltakelse i en situasjon når en person eier en organisasjon ikke gjennom en, men gjennom to eller flere sekvenser av deltakelse. Denne juridiske usikkerheten er nå fjernet.

Avslutningsvis husker vi at domstolen, som før, kan ta hensyn til innflytelsen fra en person til en annen og anerkjenne dem som gjensidig avhengige av andre grunner (paragraf 1, 7, artikkel 105.1 i Russlands skatteregler). Denne regelen tilsvarer bestemmelsen i artikkel 4 nr. 105.2 i Russlands skatteregler, ifølge hvilke ytterligere omstendigheter når man bestemmer andelen av deltakelse av en organisasjon i en annen organisasjon eller en person i en organisasjon blir tatt i betraktning i retten.