Buffetutgifter for inntektsskatt. Refusjon av matutgifter, buffé eller lønnsøkning

Noen ganger gir omsorgsfulle arbeidsgivere sine ansatte buffémåltider - et utvalg av mat og drikke er fritt tilgjengelig som ansatte kan ta etter eget skjønn. La oss snakke om skattemessige hensyn for regnskapsføring av slike måltider og hvordan du kan unngå tvister med inspektørene.

"Offisielt konfliktfritt" alternativ

Handlingsplanen for dette alternativet er som følger.

1. Inkluder et vilkår om levering av gratis måltider i kollektiv- eller arbeidskontrakter.

2. Ta en skriftlig uttalelse fra hver ansatt og be om en del av lønnen i form av gratis måltider. kunst. 131 i den russiske føderasjonens arbeidskode... Tross alt blir kostnadene for lunsjer en del av ikke-monetære lønn. Husk at andelen av "ikke-kontante" lønn ikke skal overstige 20% av den påløpte månedslønnen til en ansatt s. 1 sek. II Brev fra Finansdepartementet datert 17. januar 2011 nr. 03-04-06 / 6-1.

3. Du tar merverdiavgift på kostnadene for måltider, fordi overføring av gratis måltider til ansatte er et mva-skattepliktig salg under. 1 s. 1 av art. 146, nr. 2 i art. 154 av Russlands skatteregler; Brev fra Finansdepartementet datert 27. august 2012 nr. 03-07-11 / 325; Federal Tax Service for Moscow datert 03.03.2010 nr. 16-15 / 22410... Noen domstoler er enige i dette. Oppløsning av FAS MO datert 27.04.2009 nr. КА-А40 / 3229-09-2.

4. Du trekker moms på kjøpte måltider. Det burde ikke være noen problemer med å rettferdiggjøre fradraget i det hele tatt, fordi du har belastet skatten på kostnaden for buffeen. Og dette fradraget for inngående merverdiavgift kan "søte" behovet for å ta merverdiavgift på kostnadene for måltider. Tross alt, hvis avgiftsgrunnlaget beregnes basert på produktkostnadene, vil beløpet for moms som blir belastet være lik fradraget. Og du slipper å betale noe til budsjettet.

5. Bestem den månedlige kostnaden for måltider for hver ansatt.

For eksempel kan du feire de som kommer til spisesalen hver dag og deretter bestemme kostnaden for de månedlige måltidene for hver av dem. Og du kan gjøre det enda enklere: å bestemme "å spise" (fra de som skrev søknaden om mat) i henhold til tidsskjemaet - i henhold til prinsippet "hvis du kom på jobb, så dro du til kafeteriaen." Videre er ikke Finansdepartementet imot en slik tilnærming, men , .

6. Du påløper personlig inntektsskatt og forsikringspremier - fra kostnadene for måltider, inkludert moms. Mengden av bidrag tas med i de "lønnsomme" utgiftene.

7. Ta hensyn til kostnadene for måltider ved beregning av inntektsskatt som en del av arbeidskostnadene a nn. 4, 25 Art. 255 Skattekode.

Dette alternativet er ikke bare trygt (inspektører vil ikke skvette), men også veldig gunstig for selskapet. Tross alt er skattebyrden ganske gjennomførbar.

Selvfølgelig kan ansatte ikke være veldig glade for at personlig inntektsskatt blir holdt tilbake fra lønnene deres. Imidlertid vil de bli matet! Og hvis noen ikke vil spise lunsj, kan han alltid nekte å delta i bedriftsmåltider.

Alternativ med tvister og domstol

Det kan være mange versjoner av dette alternativet. Ethvert avvik fra ordningen beskrevet i forrige versjon kan føre til tvister.

La oss vurdere ulike mulige nitpking av inspektørene på spesifikke avgifter.

Vi belaster ikke personlig inntektsskatt og forsikringspremier: det er sjanser for å bekjempe krav

Gratis lunsjer er ikke noe annet enn arbeidstakers naturalinntekt. Og denne inntekten er ifølge Finansdepartementet underlagt personlig inntektsskatt. kunst. 211 i Russlands skatteregler; Brev fra Finansdepartementet datert 30.01.2013 nr. 03-04-06 / 6-29, datert 18.04.2012 nr. 03-04-06 / 6-117... Den samme situasjonen er med forsikringspremier og h. 1 ss. 7 i lov av 24.07.2009 nr. 212-FZ; s. 4 i brevet fra departementet for helse og sosial utvikling datert 05.08.2010 nr. 2519-19.

FORTELLER Lederen

Organisering av buffeen for arbeidere på bekostning av selskapet medfører ikke stor skattebyrde.

Men når du organiserer en buffé, er det ganske enkelt umulig å nøyaktig bestemme inntekten til hver ansatt. Du kan ikke få alle til å skrive ned hva de spiste i dag etter middagen.

Samtidig mener Finansdepartementet at en organisasjon som tilbyr måltider til ansatte for å utføre funksjonene til en skatteagent "bør ta alle mulige tiltak for å vurdere og ta hensyn til de økonomiske fordelene som ansatte mottar " kunst. 226 av Russlands skatteregler; Brev fra Finansdepartementet datert 30. januar 2013 nr. 03-04-06 / 6-29... Så du må bestemme inntektene for hver av de ansatte. I det minste indirekte - som vi allerede har sagt ovenfor Brev fra Finansdepartementet datert 18. april 2012 nr. 03-04-06 / 6-117, datert 19. juni 2007 nr. 03-11-04 / 2/167... Hovedtingen er at kostnadene for alle måltider i henhold til resultatene skal fordeles mellom arbeiderne og overføres fra det til budsjettet for personlig inntektsskatt. Vær oppmerksom på at noen ganger støtter domstoler skattemyndigheter som krever ekstra personlig inntektsskatt i slike situasjoner Resolusjoner av FAS PO datert 22.06.2009 nr. A55-14976 / 2008; FAS 9 AAS datert 23.12.2011 nr. 09-AP -33112 / 2011-AK.

Du kan imidlertid krangle med inspektørene og ikke kreve personlig inntektsskatt av kostnaden for måltider ved å bruke følgende argumenter:

• hvis inntektsbeløpet ikke kan bestemmes, er det ikke noe personlig skatteobjekt i seg selv. Denne stillingen ble kunngjort for lenge siden av Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsrett klausul 8 i informasjonsbrevet fra presidiet for den høyeste voldgiftsrett datert 21. juni 1999 nr. 42... Føderale voldgiftsdomstoler støtter også hovedsakelig skattebetaleren i Resolusjoner fra Federal Antimonopoly Service of the UO datert 20.08.2009 nr. F09-5950 / 09-C2; FAS DVO datert 15.06.2009 nr. F03-2484 / 2009; FAS SKO datert 12.03.2008 nr. F08-478 / 08-265A... Dette argumentet kan også brukes til å rettferdiggjøre hvorfor du ikke belastet premier;
• Finansdepartementet forklarer i sine brev at hvis det er umulig å individualisere arbeidstakernes måltider, oppstår ikke personlig inntektsskatt. Brev fra Finansdepartementet datert 15. april 2008 nr. 03-04-06-01 / 86, datert 30. januar 2013 nr. 03-04-06 / 6-29... Disse avklaringene kan i det minste redde organisasjonen fra bøter og straffer. under. 3 s. 1 art. 111 Skattelov.

Inntektsskatt: ta hensyn til kostnadene for måltider i utgifter uten personifisering - det vil være problemer

Etter Finansdepartementets mening kan kostnadene for buffeen inngå i lønnskostnader som skattemessig er regnskapsført hvis:

• levering av måltider er fastsatt i tariff- eller arbeidsavtalen med den ansatte s. 25, art. 270, s. 4, 25 Art. 255 skatteregler for den russiske føderasjonen; Brev fra Finansdepartementet datert 04.06.2012 nr. 03-03-06 / 1/292, datert 04.03.2008 nr. 03-03-06 / 1/133;
• du kan bestemme inntekten til hver ansatt a Brev fra Finansdepartementet datert 30.08.2012 nr. 03-04-06 / 6-262; UFNS for Moskva fra 13.04.2011 nr. 16-15 / [e-postbeskyttet] .

Hvis noen av disse vilkårene ikke er oppfylt, donerer du, etter inspektørenes mening, ganske enkelt lunsj, og det er umulig å si sikkert hvem nøyaktig artikkel 129, 135 i den russiske føderasjonens arbeidskode... Dette betyr at dette ikke er noen lønn og utgifter for måltider er utgifter som ikke blir tatt i betraktning av skattemessige hensyn. kunst. 270 i avgiftskoden.

Det er kjente tilfeller når organisasjoner klarte å forsvare regnskapsføringen av kostnadene for den "ikke-personaliserte" buffeen nøyaktig som godtgjørelse - i slike situasjoner ble det sørget for levering av måltider i arbeids- og tariffavtalen.

Selskapet arrangerer en buffé for sine ansatte. Trenger du å holde tilbake personlig inntektsskatt og kreve forsikringspremier fra den potensielle inntekten til deltakerne på buffeen - les artikkelen.

Spørsmål:Men jeg vil gjerne motta svar på spørsmål nr. 1126463. Du sa ikke et ord om personlig inntektsskatt og forsikringspremier. Vil du trenge tilleggsdokumenter for bekreftelse, siden organisasjonen ikke kan beregne dem. For eksempel en ordre. estimat osv.

Svar:I ditt tilfelle er det umulig å organisere en personlig oversikt over naturinntektene som kan mottas av alle som deltok i buffeen når du organiserer måltider på buffébasis. Derfor trenger du ikke holde tilbake personlig inntektsskatt og beregne forsikringspremier fra buffédeltakernes potensielle inntekt.

Berettigelse

Hvordan ta hensyn til beskatning av kostnadene for gratis måltider for ansatte på initiativ fra organisasjonen

Beskatningen av drift knyttet til organisering av gratis måltider for ansatte avhenger av om det føres personlig konto over kostnadene for gratis måltider for hver ansatt.

Kostnadene for måltider som leveres gratis til ansatte, inntektsføres i naturalier. Denne konklusjonen følger av avgifts artikkel 211 nr. 2 nr. 1 rF-kode.

Hvis personlig regnskapsføring av matutgifter opprettholdes (for eksempel ved bruk av kuponger), er organisasjonen forpliktet til å holde tilbake personlig inntektsskatt fra beløpet til slik inntekt.

Hold tilbake personlig inntektsskatt, selv om gratis måltider tilbys på grunn av produksjonsbehov (for eksempel i samsvar med biologiske sikkerhetskrav). Dette fremgår av brevet fra Finansdepartementet i Russland datert 4. desember 2012 nr. 03-04-06 / 6-340.

Grunnlaget for beregning av personlig inntektsskatt er kostnaden for mat levert, bestemt i henhold til reglene i Russlands skatteregler, inkludert merverdiavgift (paragraf 1 i artikkel 211 i Russlands skatteregler). Hold tilbake personlig inntektsskatt på bekostning av kontantbetalinger til fordel for den ansatte (paragraf 4 i artikkel 226 i Russlands skatteregler).

Et unntak er kostnadene for måltider som tilbys til ansatte som er involvert i sesongbasert feltarbeid. I dette tilfellet er det ikke nødvendig å holde tilbake personlig inntektsskatt (paragraf 44 i artikkel 217 i Russlands skatteregler).

Hvis det er umulig å føre personlige poster (for eksempel hvis organisasjonen anskaffer drikker vann, te eller kaffe for ansatte og det er ingen mulighet for å registrere individuelt forbruk), estimat økonomisk fordelmottatt av hver ansatt kan ikke være. Derfor oppstår ikke inntekten som beskattes med personlig inntektsskatt (brev fra Russlands finansdepartement datert 21. mars 2016 nr. 03-04-05 / 15542, datert 30. januar 2013 nr. 03-04-06 / 6-29).

Personlig inntektsskatt beskattes av arbeidstakers inntekt (). Ved levering av gratis måltider blir inntekter innregnet som en økonomisk naturalytelse. For å beregne skatten riktig, må inntekten estimeres (). Men hvis gratis måltider arrangeres på buffébasis, er det umulig å bestemme hvor mye inntekt hver enkelt ansatt mottar. I en slik situasjon er det umulig å holde tilbake personlig inntektsskatt. Dette synspunktet blir bekreftet av resolusjonene fra Federal Antimonopoly Service i Nordvest-distriktet 21. februar 2008 nr. A56-30516 / 2006 og Volga-distriktet 16. november 2006 nr. A12-4773 / 06-C36.

Likevel krever tilsynsbyråer at organisasjoner oppfyller pliktene til skatterådgivere fastsatt i artikkel 230 nr. 1 i Russlands skatteregler, og sørger for at alle ansattes inntekter blir registrert individuelt i registre. skatteregnskap, inkludert de som de mottok i form av gratis måltider. Spesielt i brev datert 18. april 2012 nr. 03-04-06 / 6-117, datert 19. juni 2007 nr. 03-11-04 / 2/167, anbefaler Finansdepartementet i Russland å bestemme mengden av slike inntekter basert på den totale kostnaden for den data om mat og timelister (andre lignende dokumenter). Men i praksis er det mer hensiktsmessig å organisere en oversikt over besøk til kantinen av hver ansatt i organisasjonen. Dette vil gjøre det mulig å mer objektivt vurdere inntekten han mottar. Hvis organisasjonen ikke kan bestemme inntektene til ansatte i form av gratis måltider i henhold til prinsippet om en buffé, vil det bli bestemt av skatteetaten ved beregning (). Det er eksempler på rettsavgjørelser som bekrefter legitimiteten til denne tilnærmingen (se for eksempel resolusjonen fra Federal Antimonopoly Service of the Volga Region datert 22. juni 2009 nr. A55-14976 / 2008).

Bare med hensyn til betaling av bedriftsferier er finansavdelingen enig i at det i dette tilfellet ikke er behov for å betale personlig inntektsskatt, siden det ikke er noen måte å personifisere og evaluere de økonomiske fordelene som mottas av hver ansatt.

Forsikringspremier

Hvis det er umulig å bestemme inntektene som mottas av hver ansatt (buffé, bedriftsarrangementer) når du skaffer gratis måltider, er det ikke nødvendig å belaste forsikringspremier fra kostnaden for gratis måltider. Forsikringspremier påløper betaling og andre godtgjørelser til borgere under arbeidskontrakter (sivile), det vil si målrettede utbetalinger til bestemte ansatte. Dette følger av bestemmelsene i artikkel 420 nr. 1 i Russlands skatteregler,

Hvordan dokumentet vil spare deg for penger. Den sosiale pakken til noen selskaper inkluderer catering for ansatte. Betaling for måltider skjer vanligvis på grunnlag av avtaler som er nedfelt i ansettelses- eller tariffavtaler. Men lovgivningen foreskriver ikke en slik forpliktelse. Inntektsskattekrav oppstår vanligvis ikke - utgifter regnskapsføres på grunnlag av artikkel 255 i artikkel 255 i Russlands skatteregler (brev fra Russlands finansdepartement nr. 03-03-06 / 4/26 datert 03.31.11).

Imidlertid faller betaling for måltider ikke inn under begrepet kompensasjon spesifisert i artikkel 165 i den russiske føderasjonens arbeidskode. Det er heller ikke nevnt blant de ikke-bidragsberettigede betalingene (Art.9 Føderal lov datert 24.07.09 nr. 212-FZ). Følgelig må de tilsvarende beløpene inngå i basen for beregning av forsikringspremier (del 1 i artikkel 7, del 1, 6 i artikkel 8 i den føderale loven av 24.07.09 nr. 212FZ).

Denne posisjonen følges av tjenestemenn fra Russlands helse- og sosialdepartement (brev datert 05.08.10 nr. 2519-19 og fra 23.03.10 nr. 647-19). I dette støttes de av dommerne (avgjørelser fra den andre voldgiftsretten datert 26. april 2012 nr. A28-9376 / 2011, den syvende voldgiftsrett fra 7. juni 2012 nr. A45-9799 / 2012, syttende voldgiftsrett datert 28. september 2011 nr. 17AP-9100 / 2011-AK).

Men selskapet må føre en personlig oversikt over beskatningsobjektet med forsikringspremier for hver ansatt (del 6 av artikkel 15, paragraf 2, del 2, av artikkel 28 i føderal lov av 24.07.09 nr. 212FZ). Hvis det er umulig å bestemme mengden materielle fordeler mottatt av en bestemt person, blir beregningen av forsikringspremiene ikke gjort. Det er umulig å fastslå andelen av inntekten til hver person ved aritmetisk inndeling, siden tilstedeværelsen av en ansatt på arbeidsplassen i like lang tid med andre personer ikke betyr at han mottok like mye fordeler som sine kolleger (vedtak fra Federal Arbitration Court of the Eastern District of 30/05/12 nr. F03 -1636/2012).

Merk at i mangel av personifisering spares også arbeidernes penger - ved å redusere personlig inntektsskatt. Finansdepartementet i Russland insisterer fortsatt på å inkludere inntekt i form av betaling av upersonlige utgifter i skattegrunnlaget for personlig inntektsskatt (brev datert 18. april 2012 nr. 03-04-06 / 6-117), men domstolene støtter ikke denne stillingen.

Når de tar en avgjørelse, blir de ledet av klausul 8 i Informasjonsbrevet fra Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsrett datert 21. juni 1999 nr. 42. Den høyeste voldgiftsretten i Russland påpekte avvisningen av en upersonlig aritmetisk beregning av en persons inntekt basert på det totale utgiftsbeløpet (Resolusjoner av Federal Arbitration Courts of the Ural Federal Arbitration C2, Fjernøsten fra 15.06.09 nr. F03-2484 / 2009 distrikter).

Derfor kan du spare på forsikringspremiene når riktig organisering matarbeider. Det skal ikke tillate selskapet å knytte utgiftene til en bestemt person. Dette kan gjøres på to måter. Delvis kan måltider tilbys i form av en buffé. Og en del av kostnadene kan overføres til andre kontrakter, spesielt leiekontrakten.

Enhver organisasjon vil bidra til å løse dette problemet. cateringtilby cateringtjenester (cateringfirma). Cateringtjenester forstås som catering til bestillinger fra forbrukere utenfor cateringorganisasjonen (punkt 4.4 i GOST R50764-2009, (godkjent på bestilling fra Rostekhregulirovanie fra 03.11.09 nr. 495-st), punkt 6.1 SP2.3.6.1079-01 (godkjent av Hovedstatens resolusjon sanitærlege RFot08.11.01 nr. 31).

Prinsippet for slike tjenester ligner på organiseringen av for eksempel en bryllupsfest. De inkluderer å tilberede retter og levere dem til bestillingsstedet, varme opp retter, dekke bord, rengjøring av retter, lokaler og territorier. Tjenestene utføres av serveringspersonalet i cateringfirmaet. Duker, servise, bestikk, mobil (mobil) kjøkkenutstyr og forsyninger anses å være leid eller leid. Dermed er det mulig å organisere måltider for ansatte både på kontoret og på reise.

I hvilken form er det samlet. Cateringtjenester leveres på grunnlag av en passende kontrakt. Det er blandet - det kombinerer elementer i en cateringtjenesteavtale og elementer i en leieavtale (kjøkken) og utstyr.

Sivil lov krever ikke inngåelse av noen av disse avtalene skriftlig. Dette betyr at en muntlig form også er mulig for en cateringtjenesteavtale. Dette alternativet tillater imidlertid ikke å tydelig stave de viktige vilkårene i kontrakten - de må bekrefte umuligheten av å personifisere en del av kostnadene. Derfor er det bedre å inngå en kontrakt skriftlig.

Hva må være i dokumentet. Avtalen må klart skille mellom to emner - levering av serveringstjenester (det vil si levering av ferdigmat) og leasing av utstyr og inventar for organisering av et måltidspunkt.

Den overveiende delen av godtgjørelsen til cateringfirmaet i kontrakten er levert for leie og vedlikehold. Det er nødvendig å markere hvor mye av betalingen som er relatert til ”generelt” kjøkkenutstyr, og hvor mye til individuelt utstyr, som kan regnskapsføres som personlige utgifter. Resten av kontraktskostnadene gjelder måltider. Her er det bedre å fremheve kostnadene for ferdigbuffet og porsjonerte måltider separat.

Ytterligere sikkerhetstiltak. For å ekskludere krav om inntektsskatt, kan kontrakten indikere at selskapet som kunde av serveringstjenester handler i oppfyllelse av sine forpliktelser overfor ansatte som er forutsatt kollektiv avtale... Selv om det ikke er nødvendig - for dette formålet kan tariffavtalen henvises til i rekkefølgen fra lederen for søk og valg av et cateringfirma.

Når man fordeler godtgjørelsen til et cateringfirma i kontrakten mellom betaling for ferdige måltider, leie og service, bør man lede av objektive indikatorer. For eksempel bør du ikke angi kostnaden for en porsjon som er lik - enda mer betydelig - kostnadene.

I brevet foreslo Russlands finansdepartement et alternativ som er akseptabelt for bedrifter - utgifter til matvarer i henhold til "buffé" -systemet for ansatte er fritatt for skatt ved inntektsskatt og merverdiavgift.

Mva

Målet med merverdiavgift er salg av varer og overføring av eiendomsrett.

Når du gir de ansatte gratis måltider, oppstår ikke merverdiavgiften, siden implementeringen innebærer overføring av eierskap til varer på refunderbart, det vil si betalt grunnlag. Men dette er den siste versjonen av den offisielle stillingen, og tidligere tenkte representantene for avdelingene annerledes.

Så, representanter for Finansdepartementet i brev datert 02.11.2014 nr. 03-04-05 / 5487, datert 08.07.2014 nr. 03-07-11 / 33013 * insisterte på at overføring av eierskap til varer på en ubegrenset basis blir anerkjent som et salg som faller inn under beskatning av merverdiavgift.

I et brev fra Federal Tax Service of Russia for Moscow datert 27. november 2013 nr. 16-15 / 123500 ble beskatningen av merverdiavgift på kostnadene for gratis måltider som ble levert til ansatte begrunnet som følger.

Når et selskap overfører eierskap til varer til bestemte personer, oppstår et objekt for momsbeskatning. I dette tilfellet bestemmes avgiftsgrunnlaget som kostnaden for disse varene (fabrikker, tjenester).

Hvis vilkåret for gratis måltider er inkludert i arbeidsavtalen, oppstår ikke MVA-objektet

Hovedargumentet for ikke å ta med kostnadene for gratis måltider for ansatte i merverdiavgiftsgrunnlaget er vilkåret om at levering av gratis måltider til ansatte gjenspeiles i tariffavtalen. I dette tilfellet vil de nevnte forholdene være relatert til arbeidskraft, ikke sivil lovgivning, og ikke korrelere med salg av varer (tjenester) og er ikke underlagt henholdsvis merverdiavgift (resolusjon fra Federal Antimonopoly Service i Moskva-distriktet av 02.07.2014 nr. F05-6369 / 2014).

I en nylig avgjørelse av 31.3.2015 nr. 307-KG15-2001 nektet Høyesterett i Russland å overføre kassasjonsappellen til Federal Tax Service Inspectorate for behandling av Judicial Collegium for Economic Disputes for the Supreme Court of the Russian Federation.

Kassasjonsappellen bestred den ekstra opptjeningen av merverdiavgift, inntektsskatt på episoden med å undervurdere skatt på inntektene som ble mottatt fra salg av offentlige cateringprodukter til selskapets ansatte.

Selskapets tariffavtale fastsatte forpliktelsen til å gi sine ansatte mat. Selskapet, som oppfyller disse forpliktelsene, kompenserte de ansatte for måltider og beregnet personlig inntektsskatt fra de spesifiserte betalingene.

Domstolene i to instanser anerkjente at disse betalingene var av kompenserende karakter, og derfor var tilleggsavgiften for merverdiavgift og inntektsskatt ikke berettiget, som Høyesterett i Russland også var enig i (se tabell 1).

Tabell 1: Gratis måltider er ikke momspliktig hvis det er bestemt i arbeidsavtalen

Analyserer rettsavgjørelser når det gjelder utstedelse av merverdiavgiftsgebyrer i forbindelse med inntekter fra drift knyttet til salg av mat til ansatte, er det merkbart at inspektørene tar merverdiavgift på kostnaden for måltider som blir gitt til ansatte uten kostnad.

Hvis tariffavtalen foreskriver at arbeidsgiveren, som sosiale garantier, påtar seg plikten til å gi personalet gratis måltider, så alt kontroversielle saker blir fjernet. Videre bestemmer artikkel 270 nr. 25, artikkel 255 i Russlands skatteregler at kostnadene i form av betaling av kostnadene for måltider for ansatte blir tatt i betraktning for beskatning av fortjeneste hvis slike måltider leveres i samsvar med lovgivningen. Russland, eller fastsatt av arbeidskraft eller kollektive avtaler.

Inntektsskatt

Vilkårene for å akseptere kostnadene for gratis måltider for ansatte til profittskatt er de samme - levering av mat må spesifiseres i en ansettelses- eller tariffavtale.

For beskatning av overskudd tilskrives opptjening til ansatte, både kontant og in natura, arbeidskostnadene. Også "lønnskostnader" inkluderer incentivgebyrer og godtgjørelser, kompensasjonsutbetalinger knyttet til arbeidsplanen eller arbeidsforholdene, bonuser, engangsincitamentkostnader og utgifter knyttet til vedlikehold av ansatte og forutsatt i arbeids- eller kollektivavtaler (artikkel 255 i Russlands skatteregler) (se . tabell 2).

Tabell 2: Kostnader for gratis måltider tatt i betraktning ved inntektsbeskatning

Personlig inntektsskatt

Utgiftene til servering er ikke relatert til lønnssystemet, de er ikke den ansattes inntekt, og bør derfor ikke inkluderes i skattegrunnlaget for personlig inntekt. Denne konklusjonen av ankeinstansen er beskrevet i kjennelsen fra Federal Antimonopoly Service of the West Siberian District av 13.03.2013 i sak nr. А81-2317 / 2012, mens førsteinstansretten mente at levering av serveringstjenester for skiftarbeidere er underlagt personlig inntektsskatt.

Arbeidsgiveren inngikk en avtale med entreprenøren om levering av serveringstjenester for ansatte. Kontraktsvilkårene fastslo at entreprenøren ga mat til arbeidstakerne i samsvar med søknadene, som angav antall og navn på personalet, perioden og stedet for matpunktet.

Lagmannsretten mente at matkostnadene ikke var relatert til lønnssystemet, ikke var den ansattes inntekt og ikke var relatert til hans personlige behov. Disse kostnadene representerer kostnadene for arbeidsgiveren å organisere arbeidsprosess på vanskelig tilgjengelige steder og er ikke gjenstand for inkludering i det personlige inntektsskattegrunnlaget. I tillegg utføres kostnadene ved å organisere måltider for personell i "rotasjonsmodus" i arbeidsgivers interesse. I dette tilfellet er det ikke noe faktum at arbeidstakeren mottar inntekt, da hans fordeler er underlagt personlig inntektsskatt.

DEM. Khomenko, for bladet " Normative handlinger for en regnskapsfører "

Arbeid med personell i bedriften

Korrekt utarbeidede dokumenter vil beskytte mot straffer fra inspektørene, vil bli tatt ut av konfliktsituasjon med ansatte. FRA e-bok "Arbeid med personell på bedriften", vil du ha all dokumentasjonen i perfekt rekkefølge.

Bedrifter tilbyr fordeler for ansatte for å øke lojaliteten. Blant andre fordeler inkluderer det måltider på bekostning av arbeidsgiveren. Men skattekonsekvensene ikke bare for selskapet, men også for den ansatte selv, avhenger av hvordan denne maten er organisert. Det er hyppige tvister med skattemyndigheter og midler utenfor budsjettet.

En vanlig kontant betaling øker premiegrunnlaget

Arbeidsgiveren har rett til å etablere kompensasjon for ansatte (artikkel 164, 165 i den russiske føderasjonens arbeidskode). Men refusjon av matutgifter, uansett hva det heter, faller ikke i seg selv inn under begrepet kompensasjon nevnt i arbeidslov... Hvis mat leveres ikke i forbindelse med arbeidsforhold (for eksempel i farlige næringer), anses det ikke som obligatorisk i henhold til lov (artikkel 222 i arbeidskoden i Den russiske føderasjonen).

Umuligheten av å tilordne utbetaling av mat til den ansatte som kompensasjon fører til at inntekten hans dukker opp. Og i dette tilfellet oppstår spørsmålet om beskatning av matbetalinger personlige inntektsskatteansatte og forsikringspremier. Selskapet må beregne personlig inntektsskatt og forsikringspremier. Men for dette er det nødvendig å personifisere inntekten til hver ansatt (del 1 i artikkel 7, del 1, del 6 i artikkel 8, del 6 i artikkel 15, nr. 2 i del 2 i artikkel 28 i den føderale loven av 24.07.09 nr. 212- Federal Law, paragraf 1 i artikkel 209, paragraf 1 i artikkel 210, paragraf 1, ledd 1 i paragraf 2 i artikkel 211 i Russlands skatteregler).

Bedriften kan betale en ansatt mat ikke bare i form av kompensasjon for utgiftene, men også som en ubetinget lønnsøkning. En slik økning er også underlagt personlig inntektsskatt og forsikringspremier. Selskapet holder tilbake personlig inntektsskatt som skatteagent (paragraf 1 i artikkel 226 i Russlands skatteregler).

Det er en risikabel måte å ikke ta forsikringspremier på en kontant betaling i form av kompensasjon. For å gjøre dette må arbeidsgiveren i tariffavtalen knytte betalingen for måltider til sosialt program... Kall det for eksempel et mål for sosial beskyttelse av en ansatt (artikkel 40 i den russiske føderasjonens arbeidskodeks).

Presidiet for Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsrett (resolusjon av 03.12.13 nr. 10905/13 og av 14.05.13 nr. 17744/12) bekreftet at betalinger ikke er underlagt forsikringspremier hvis de:

Ikke avhenger av ansattes kvalifikasjoner, kompleksitet, kvalitet, kvantitet, arbeidsforhold;

De stimulerer ikke;

De er ikke relatert til lønn til arbeidstakere, blant annet fordi de ikke er bestemt av arbeidskontrakter og ikke er deler av godtgjørelse.

Tilsynsmyndighetene er ikke enige i uttalelsen fra Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsrett (brev fra Arbeidsdepartementet i Russland datert 20.01.14 nr. 17-3 / B-13, datert 11.03.14 nr. 17-3 / B-100). Tjenestemennene underbygger sin stilling ved bokstavelig lesing av loven. Disse erstatningsutbetalingene er ikke inkludert i listen over fortrinnsbetalinger i artikkel 9 i føderal lov nr. 212-FZ datert 24.07.09. Det er en risiko for at domstolen vil være enig i denne uttalelsen (resolusjon fra Federal Antimonopoly Service of the Far Eastern District av 12.09.13 nr. F03-3403 / 2013).

Domstolene, avhengig av den rettslige stillingen til presidiet for Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsrett, støtter arbeidsgiveren (paragraf 20 i anbefalingene fra det vitenskapelige rådgivende rådet "Spørsmål om anvendelse av skattelovgivning" (godkjent av avgjørelsen fra presidiet for AS i Volgo-Vyatka-distriktet, referat fra 17. juni 2015 nr. 3), fra 25.12.15 nr. F06-4463 / 2015, datert 15.07.15 nr. F06-25718 / 2015, Nord-vest datert 28.08.14 nr. F07-6144 / 2014, nordkaukasisk datert 07.04.15 nr. F08-1171 / 2015, Sentralt fra 27.11.14 nr. A64-1219 / 2014, FAS Uralsky fra 24.03.14 nr. F09-1316 / 14 distrikter).

Buffet lar deg ikke tilpasse inntektene

Hvis et selskap organiserer måltider i form av en buffé, er det umulig å tilpasse inntektene. De høyere domstoler har presisert at beskatning av betaling av måltider til ansatte i dette tilfellet er umulig, fordi skattegrunnlaget ikke kan fastsettes. I en slik situasjon er selskapet ikke forpliktet til å beregne personlig inntektsskatt og kan ikke holdes ansvarlig for unnlatelse av å oppfylle plikten til en skatteagent (paragraf 8 i gjennomgangen av praksisen med å løse tvister knyttet til innkreving av inntektsskatt, vedlegg til informasjonsbrevet fra Den russiske føderasjons øverste voldgiftsrett datert 21. juni 1999 nr. 42, s. 5 Gjennomgang av praksisen for behandling av domstoler i saker knyttet til anvendelsen av kapittel 23 i Russlands skatteregler, godkjent av presidiet for RF-væpnede styrker den 21.10.15).

Finansdepartementet i Russland er også enig i denne uttalelsen (brev datert 03.04.13 nr. 03-04-05 / 6-333). Men bare hvis selskapet objektivt sett mangler evnen til å personifisere inntekt.

Hvis selskapet ikke fører personaliserte poster, er det ikke behov for å belaste forsikringspremier. Argumentet er det samme - for sosialforsikring det er viktig å fastslå basen for hver av de ansatte (brev fra departementet for helse og sosial utvikling i Russland datert 05.08.10 nr. 2519-19 (s. 4), datert 19.05.10 nr. 1239-19, Arbeidsdepartementet i Russland datert 24.05.13 nr. 14-1-1061 (s. 4 )).

Arbeidskostnadene må tilpasses

Koden lar deg bare avskrive kostnadene ved servering av ansatte hvis selskapet er lovmessig forpliktet til å levere denne maten (paragraf 4 i artikkel 255 i Russlands skatteregler). Men sammensetningen av arbeidskostnadene er åpen. Generelt dekker denne artikkelen de kostnadene som direkte er bestemt av kollektiv- eller arbeidsavtalen (del 1, avsnitt 25, artikkel 255 i Russlands skatteregler).

Finansdepartementet i Russland argumenterer ikke med normen (brev datert 06.03.15 nr. 03-07-11 / 12142, datert 31.03.11 nr. 03-03-06 / 4/26). Men det krever at slike utgifter personifiseres (brev datert 06/11/15 nr. 03-07-11 / 33827, datert 02/11/14 nr. 03-04-05 / 5487, datert 03/03/08 nr. 03-03-06 / 1/133 ). Betingelsen for personifisering av utgifter for å regnskapsføre dem for beskatning av overskudd skyldes at vi snakker om lønn. Hver ansatt får personlig lønn. Og slike betalinger må dokumenteres (paragraf 1 i artikkel 252 i Russlands skatteregler). Hvis det er umulig å personifisere utgifter, er det også umulig å ta dem i betraktning (paragraf 25 i artikkel 270 i Russlands skatteregler).

Når du betaler økonomisk kompensasjon eller inkluderer den i lønnsbeløpet, er det ingen problemer med personifisering. Slike beløp er inkludert i arbeidskostnadene.

Tvister kan være om disse betalingene i tariffavtalen for optimalisering av forsikringspremiene kalles sosiale. Hvis vi tar dem i betraktning som arbeidskraftskostnader, kan dette argumentet brukes av midler til å påløpe ytterligere forsikringspremier. Skatteetaten kan også indikere kvalifisering av en utgift for å stille spørsmål ved gyldigheten.

Regnskapet for utgiftene til buffeen utføres etter de samme prinsippene. Personifisering av utgifter vil gjøre det umulig å optimalisere dem for personlig inntektsskatt. Når det gjelder premier, kan besparelsene forsvares, men bare på en risikabel måte. Hvis kostnadene ikke blir tilpasset, vil skatteetaten prøve å utfordre muligheten for å regnskapsføre kostnader for skattlegging av fortjeneste.

Hvis ikke MVA blir belastet, går også fradrag tapt

Betaling for måltider i kontanter, uavhengig av hvordan den heter, er ikke momspliktig. Men når du organiserer en buffé, er tvister mulig. Skatteetaten kan betrakte catering som en realisering. Og dette er et objekt for merverdiavgiftsbeskatning, inkludert i tilfelle gratis (paragraf 2, under 1, paragraf 1 i artikkel 146 i Russlands skatteregler, brev fra Russlands finansdepartement datert 07.08.14 nr. 03-07-11 / 33013, datert 02.11.14 nr. 03 -04-05 / 5487). Men hvis personifisering ikke oppstår, er det heller ingen gjenstand for beskatning (brev fra Russlands finansdepartement datert 11.06.15 nr. 03-07-11 / 33827, datert 06.03.15 nr. 03-07-11 / 12142, datert 13.12.12 nr. 03-07- 07/133). Men i dette tilfellet har ikke selskapet fradrag for inngående merverdiavgift (nr. 1 i nr. 2 i artikkel 170 i Russlands skatteregler).

Det er avgjørelser der domstolene kom til at det i dette tilfellet ikke er overføring av varer for deres egne behov, og salg av varer til ansatte. Følgelig er det ikke behov for å kreve merverdiavgift (resolusjoner fra Federal Antimonopoly Service of the West Siberian Federal Antimonopoly Service No. A03-7961 / 2012 datert 17. juni 2013, nr. A42-8734 / 2013 fra North-Western Federal Antimonopoly Service datert 31. mars 2015, nr. ), datert 12.04.13 nr. A44-4898 / 2012 av distrikter).

Det skal bemerkes at det er en risiko for merverdiavgift på grunn av manglende innregning av kostnadene for mat. Skatteetaten kan indikere at buffevarene brukes av arbeidsgiveren til hans egne behov, siden han skaffer mat til arbeidstakerne i henhold til reglene i tariffavtalen. Og overføring for egne behov av varer, hvis kostnad ikke blir tatt i betraktning ved beregning av inntektsskatt, blir anerkjent som et objekt for merverdiavgiftsbeskatning (paragraf 1 nr. 1 i artikkel 146 i Russlands skatteregler).

Du kan beskytte deg mot tilleggsavgifter ved å påpeke at disse kostnadene i utgangspunktet kan tas i betraktning for beskatning av overskudd (resolusjon av FAS i Volgo-Vyatka-distriktet av 19.07.11 nr. A29-11750 / 2009 (definisjon av Den russiske føderasjonens øverste voldgiftsrett datert 15.12.11 nr. 14312/11)). Det faktum at selskapet ikke gjorde dette betyr ikke at det er et skattegrunnlag for merverdiavgift (resolusjon fra Federal Antimonopoly Service of the North-Western District of 12.04.13 No. A44-4898 / 2012).

Hver av alternativene kan være fordelaktige

Når vi sammenligner de tre alternativene for å gi arbeidstakere mat, kan vi konkludere med at hver av dem er gunstige på sin egen måte. En lønnsøkning med dette beløpet vil tillate deg å enkelt ta det i betraktning for skatteformål. Dette skaper ikke noe moms-objekt. Men selskapet betaler forsikringspremier * og beregner personlig inntektsskatt.

Det mest kontroversielle alternativet er betaling av kompensasjon i henhold til tariffavtalen som et mål for sosial beskyttelse. Dette vil gjøre det mulig å ikke påløpe forsikringspremier når de betaler for måltider til ansatte, selv om inspektører vil prøve å bevise at det er et objekt for beskatning. Vilkårene i tariffavtalen gir grunnlag for å ta hensyn til disse beløpene for skatteformål. Men den sosiale naturen til betalinger kan være et argument mot dette. Utiskutabelt vil bare være beskatning av personlig skattekompensasjon og ikke-skattlegging av kontant betaling av merverdiavgift.

Hvis selskapet har organisert en buffé og ikke fører personlige poster, reduserer ikke utgiftene skattepliktig fortjeneste. Men samtidig oppstår ikke forsikringspremier og personlig inntektsskatt. I tillegg vil avklaringer fra Russlands finansdepartement tillate ikke å kreve merverdiavgift, men selskapet trekker ikke inngangsbeløpet. Og siden utgifter ikke blir tatt med i betraktningen for beskatning av overskudd, reduseres det ikke av MVA som presenteres (paragraf 1 i artikkel 170 i Russlands skatteregler).

På tall

Anta at kostnaden for å organisere en buffé for ansattes måltider er 36 tusen rubler. per år per person (inkludert moms). Et alternativ er betaling av kompensasjon med samme beløp eller lønnsøkning med dette beløpet. I alle tre tilfeller krever ikke selskapet merverdiavgift. Når du betaler kompensasjon, tar det hensyn til inntektsskattutgifter og belaster ikke forsikringspremier - det vil si at det gjelder et risikabelt regnskapsalternativ. Forsikringspremier beregnes ut fra at lønnsbeløpet ikke oversteg maksimumsgrunnlaget for beregning av forsikringspremier.

Beregningen (se tabell) viser at det mest lønnsomme er det mest risikable alternativet - betaling av kompensasjon i henhold til tariffavtalen som et mål for sosial beskyttelse. Men det er fulle av tvister for selskapet med inspektører. Det minst fordelaktige for selskapet (og for den ansatte) er alternativet med lønnsøkning. Den gyldne middelvei er organisering av en buffé uten personlig regnskap. Imidlertid belastes forsikringspremier bare i pensjonsfondet i Russland med en rente på 10 prosent og i FFOMS med en rente på 5,1 prosent på inntekt som overstiger den maksimale verdien. Dette betyr at for høytlønnede arbeidstakere kan fordelene for arbeidsgiveren skifte mot høyere lønn.

* Begrens verdien av betalinger til fordel enkeltpersoner for beregning av forsikringspremier i 2016 er 718 tusen rubler (for bidrag til FSS i Den russiske føderasjonen) og 796 tusen rubler (for bidrag til PFR) (dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen 26. november 2015 nr. 1265).