Hvordan spare på forsikringspremier gjennom en leieavtale og en buffé. "Buffet" for ansatte: om det er nødvendig å belaste personlig inntektsskatt og forsikringspremier Catering for ansatte buffébeskatning

Bedrifter tilbyr fordeler for ansatte for å øke lojaliteten. Blant andre fordeler inkluderer det måltider på bekostning av arbeidsgiveren. Men skattekonsekvensene ikke bare for selskapet, men også for den ansatte selv avhenger av hvordan denne maten er organisert. Det er hyppige tvister med skattemyndigheter og utenbudsjettmessige midler.

En vanlig kontant betaling øker premiegrunnlaget

Arbeidsgiveren har rett til å etablere kompensasjon for ansatte (artikkel 164, 165 i den russiske føderasjonens arbeidskode). Men refusjon for matutgifter, uansett hva det heter, faller i seg selv ikke inn under begrepet kompensasjon, som det er referert til i arbeidsretten. Hvis mat tilføres ikke i forbindelse med arbeidsforhold (for eksempel i farlige næringer), anses det ikke som obligatorisk i henhold til lov (artikkel 222 i den russiske føderasjonens arbeidskodeks).

Umuligheten av å tilordne betaling for mat til en ansatt som kompensasjon fører til fremveksten av hans inntekt. Og i dette tilfellet oppstår spørsmålet om innføring av personlig inntektsskatt og forsikringspremie på matbetalinger til ansatte. Opptjente personlig inntektsskatt og forsikringspremier selskapet burde. Men for dette er det nødvendig å personifisere inntekten til hver ansatt (del 1 i artikkel 7, del 1, 6 i artikkel 8, del 6 i artikkel 15, nr. 2 i del 2 i artikkel 28 Føderal lov fra 24.07.09 nr. 212-FZ, klausul 1 i art. 209 nr. 1 i art. 210, s. 1, sub. 1 s. 2 art. 211 i Russlands skatteregler).

Bedriften kan betale en ansatt mat ikke bare i form av kompensasjon for utgiftene, men også som en ubetinget lønnsøkning. En slik økning er også underlagt personlig inntektsskatt og forsikringspremier. Selskapet holder tilbake personlig inntektsskatt som skatteagent (paragraf 1 i artikkel 226 i Russlands skatteregler).

Det er en risikabel måte å ikke ta forsikringspremier på kontant betaling i form av kompensasjon. For å gjøre dette må arbeidsgiveren kollektiv avtale knytte betaling for måltider til sosialt program... Ring for eksempel et mål sosial beskyttelse ansatt (artikkel 40 i den russiske føderasjonens arbeidskode).

Presidiet for Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsrett (resolusjon av 03.12.13 nr. 10905/13 og av 14.05.13 nr. 17744/12) bekreftet at betalinger ikke er underlagt forsikringspremier hvis de:

Ikke avhengig av ansattes kvalifikasjoner, kompleksitet, kvalitet, kvantitet, arbeidsforhold;

De stimulerer ikke;

De er ikke relatert til lønn til ansatte for arbeid, blant annet fordi de ikke er bestemt av arbeidskontrakter og ikke er deler av godtgjørelse.

Tilsynsmyndighetene er ikke enige i uttalelsen fra Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsrett (brev fra Arbeidsdepartementet i Russland datert 20.01.14 nr. 17-3 / B-13, datert 11.03.14 nr. 17-3 / B-100). Tjenestemennene underbygger sin stilling ved bokstavelig lesing av loven. Disse erstatningsutbetalingene er ikke inkludert i listen over privilegerte betalinger i artikkel 9 i føderal lov nr. 212-FZ datert 24.07.09. Det er en risiko for at retten vil være enig i denne uttalelsen (resolusjon fra Federal Antimonopoly Service of the Eastern District District av 12.09.13 nr. F03-3403 / 2013).

Domstolene, avhengig av den rettslige stillingen til presidiet for den høyeste voldgiftsretten i Den russiske føderasjon, støtter arbeidsgiveren (paragraf 20 i anbefalingene fra det vitenskapelige rådgivende rådet "Issues of the application of tax law" (godkjent av avgjørelsen fra presidiet for AS i Volga-Vyatka District, referat fra 17. juni 2015 nr. 3), avgjørelser av AS Volga datert 25.12.15 nr. F06-4463 / 2015, datert 15.07.15 nr. F06-25718 / 2015, Nord-vest datert 28.08.14 nr. F07-6144 / 2014, nordkaukasisk datert 07.04.15 nr. F08-1171 / 2015, Sentralt fra 27.11.14 nr. A64-1219 / 2014, FAS Uralsky datert 24.03.14 nr. F09-1316 / 14 distrikter).

Buffet lar deg ikke tilpasse inntektene

Hvis selskapet organiserer måltider i form av en buffé, er det umulig å tilpasse inntekten. Høyesterettene har presisert at beskatning av betaling for måltider til ansatte i dette tilfellet er umulig, fordi skattegrunnlaget ikke kan fastsettes. I en slik situasjon er selskapet ikke forpliktet til å beregne personlig inntektsskatt og kan ikke holdes ansvarlig for unnlatelse av å oppfylle plikten til en skatteagent (paragraf 8 i gjennomgangen av praksisen med å løse tvister knyttet til innkreving av inntektsskatt, vedlegg til informasjonsbrevet fra Den russiske føderasjons øverste voldgiftsrett datert 21. juni 1999 nr. 42, s. .5 Gjennomgang av praksisen med rettslig behandling av saker knyttet til anvendelsen av kapittel 23 i skatteloven Russland, godkjent Av presidiet for RF-væpnede styrker 21. oktober 2015).

Finansdepartementet i Russland er også enig i denne uttalelsen (brev datert 03.04.13 nr. 03-04-05 / 6-333). Men bare hvis selskapet objektivt sett mangler evnen til å personifisere inntekt.

Hvis selskapet ikke fører personaliserte poster, er det ikke behov for å belaste forsikringspremier. Argumentet er det samme - for sosialforsikring det er viktig å bestemme basen for hver av de ansatte (brev fra helse- og sosialdepartementet i Russland datert 05.08.10 nr. 2519-19 (s. 4), datert 19.05.10 nr. 1239-19, Arbeidsdepartementet i Russland datert 24.05.13 nr. 14-1-1061 (s. 4) )).

Arbeidskostnadene må tilpasses

Koden lar deg bare avskrive kostnadene ved servering av ansatte hvis selskapet er lovpålagt å levere denne maten (paragraf 4 i artikkel 255 i Russlands skatteregler). Men sammensetningen av arbeidskostnadene er åpen. Generelt dekker denne artikkelen de kostnadene som direkte er bestemt av kollektiv- eller arbeidsavtalen (del 1, paragraf 25 i artikkel 255 i Russlands skatteregler).

Finansdepartementet i Russland argumenterer ikke med normen (brev datert 06.03.15 nr. 03-07-11 / 12142, datert 31.03.11 nr. 03-03-06 / 4/26). Men det krever at slike utgifter personifiseres (brev datert 06/11/15 nr. 03-07-11 / 33827, datert 02/11/14 nr. 03-04-05 / 5487, datert 03/03/08 nr. 03-03-06 / 1/133 ). Betingelsen for personifisering av utgifter for å regnskapsføre dem for beskatning av overskudd skyldes at vi snakker om lønn. Hver ansatt får personlig lønn. Og slike betalinger må dokumenteres (klausul 1 i artikkel 252 i Russlands skatteregler). Hvis det er umulig å personifisere utgifter, er det også umulig å ta dem i betraktning (paragraf 25 i artikkel 270 i Russlands skatteregler).

Når du betaler økonomisk kompensasjon eller inkluderer den i beløpet lønn det er ingen problemer med personifisering. Slike beløp er inkludert i arbeidskostnadene.

Tvister kan være om disse betalingene i tariffavtalen for å optimalisere forsikringspremiene kalles sosiale. Hvis vi tar dem i betraktning som arbeidskraftskostnader, kan dette argumentet brukes av midler til å påløpe ytterligere forsikringspremier. Skatteetaten kan også indikere kvalifisering av en utgift for å stille spørsmål ved gyldigheten.

Regnskapet for utgiftene til buffeen utføres etter de samme prinsippene. Personifisering av utgifter vil gjøre det umulig å optimalisere dem for personlig inntektsskatt. Når det gjelder premier, kan besparelsene forsvares, men bare på en risikabel måte. Hvis kostnadene ikke blir tilpasset, vil skatteetaten prøve å utfordre muligheten for å regnskapsføre kostnader for beskatning av fortjeneste.

Hvis MVA ikke belastes, går også fradrag tapt

Betaling for måltider i kontanter, uavhengig av hvordan den heter, er ikke momspliktig. Men når du organiserer en buffé, er tvister mulig. Skatteetaten kan betrakte catering som en realisering. Og dette er et objekt for merverdiavgiftsbeskatning, inkludert i tilfelle gratis -04-05 / 5487). Men hvis personifisering ikke oppstår, er det heller ingen gjenstand for beskatning (brev fra Russlands finansdepartement datert 11.06.15 nr. 03-07-11 / 33827, datert 06.03.15 nr. 03-07-11 / 12142, datert 13.12.12 nr. 03-07- 07/133). Men i dette tilfellet har ikke selskapet fradrag for inngående merverdiavgift (nr. 1 i nr. 2 i artikkel 170 i Russlands skatteregler).

Det er avgjørelser der domstolene kom til at det i dette tilfellet ikke er overføring av varer for deres egne behov, og salg av varer til ansatte. Følgelig er det ikke behov for å kreve merverdiavgift (Resolutions of the Federal Antimonopoly Service of the West Siberian Federal Antimonopoly Service No. A03-7961 / 2012 datert 17. juni 2013, nr. ), datert 12.04.13 nr. A44-4898 / 2012 av distrikter).

Det skal bemerkes at det er en risiko for merverdiavgift på grunn av manglende innregning av kostnadene for mat. Skatteetaten kan indikere at buffeproduktene brukes av arbeidsgiveren til hans egne behov, da han skaffer mat til arbeidstakerne i samsvar med reglene i tariffavtalen. Og overføringen for egne behov av varer, hvis kostnad ikke blir tatt i betraktning ved beregning av inntektsskatt, blir anerkjent som momspliktig (avsnitt 2, paragraf 1 i artikkel 146 i Russlands skatteregler).

Du kan beskytte deg mot tilleggsavgifter ved å påpeke at disse utgiftene i utgangspunktet kan tas i betraktning for beskatning av overskudd (resolusjon av FAS i Volgo-Vyatka-distriktet av 19.07.11 nr. A29-11750 / 2009 (definisjon av Den russiske føderasjonens øverste voldgiftsrett datert 15.12.11 nr. VAS- 14312/11)). Det faktum at selskapet ikke gjorde dette, betyr ikke at det er et skattegrunnlag for merverdiavgift (resolusjon fra Federal Antimonopoly Service of the North-Western District of 12.04.13 No. A44-4898 / 2012).

Hver av alternativene kan være fordelaktige

Når vi sammenligner de tre alternativene for å gi arbeidstakere mat, kan vi konkludere med at hver av dem er gunstige på sin egen måte. En økning i lønn med dette beløpet vil tillate deg å ta det lett i skattemessig hensikt. I dette tilfellet oppstår ikke et objekt for merverdiavgift. Men selskapet betaler forsikringspremier * og beregner personlig inntektsskatt.

Det mest kontroversielle alternativet er betaling av kompensasjon i henhold til tariffavtalen som et mål for sosial beskyttelse. Dette vil gjøre det mulig å ikke påløpe forsikringspremier når de betaler for måltider til ansatte, selv om inspektører vil prøve å bevise at det er et objekt for beskatning. Vilkårene i tariffavtalen gir grunnlag for å ta hensyn til disse beløpene for skatteformål. Men den sosiale naturen til betalinger kan være et argument mot dette. Utiskutabelt vil bare være beskatning av personlig skattekompensasjon og ikke-skattlegging av kontant betaling av merverdiavgift.

Hvis selskapet har organisert en buffé og ikke fører personlige poster, reduserer ikke utgiftene skattepliktig fortjeneste. Men samtidig oppstår ikke forsikringspremier og personlig inntektsskatt. I tillegg vil avklaringer fra Russlands finansdepartement tillate ikke å kreve merverdiavgift, men selskapet trekker ikke inngangsbeløpet. Og siden utgifter ikke blir tatt med i betraktningen for beskatning av overskudd, reduseres det ikke av MVA som presenteres (paragraf 1 i artikkel 170 i Russlands skatteregler).

På tall

Anta at kostnaden for å organisere en buffé for ansattes måltider er 36 tusen rubler. per år per person (inkludert moms). Et alternativ er betaling av kompensasjon med samme beløp eller økning i lønn med dette beløpet. I alle tre tilfeller krever ikke selskapet merverdiavgift. Når du betaler kompensasjon, tar det hensyn til inntektsskattutgifter og belaster ikke forsikringspremier - det vil si at det gjelder et risikabelt regnskapsalternativ. Forsikringspremier beregnes ut fra at lønnsbeløpet ikke oversteg maksimumsgrunnlaget for beregning av forsikringspremier.

Beregningen (se tabell) viser at det mest lønnsomme er det mest risikable alternativet - betaling av kompensasjon i henhold til tariffavtalen som et mål for sosial beskyttelse. Men det er fulle av tvister for selskapet med revisorene. Det minst lønnsomme for selskapet (og for den ansatte) er alternativet med lønnsøkning. Den gyldne middelvei er organisering av en buffé uten personlig regnskap. Imidlertid belastes forsikringspremier bare i pensjonsfondet i Russland med en rente på 10 prosent og i FFOMS med en rente på 5,1 prosent på inntekt som overstiger den maksimale verdien. Dette betyr at for høytlønnede arbeidstakere kan fordelene for arbeidsgiveren skifte mot høyere lønn.

* Maksimalt antall betalinger til fordel for enkeltpersoner for beregning av forsikringspremier i 2016 er 718 tusen rubler (for bidrag til FSS i Russland) og 796 tusen rubler (for bidrag til PFR) (resolusjon fra regjeringen i Den russiske føderasjonen 26. november 2015 nr. 1265) ...

Selskapet arrangerer en buffé for sine ansatte. Trenger du å holde tilbake personlig inntektsskatt og kreve forsikringspremier fra den potensielle inntekten til deltakerne på buffeen - les artikkelen.

Spørsmål:Men jeg vil gjerne motta et svar på spørsmål # 1126463. Du sa ikke et ord om personlig inntektsskatt og forsikringspremier. Trenger du tilleggsdokumenter for bekreftelse, siden organisasjonen ikke kan beregne dem. For eksempel en ordre. estimat osv.

Svar:I ditt tilfelle er det umulig å organisere en personlig oversikt over naturinntektene som kan mottas av alle som deltok i buffeen når du organiserer måltider etter prinsippet om "buffé". Derfor trenger du ikke holde tilbake personlig inntektsskatt og beregne forsikringspremier fra den potensielle inntekten til buffedeltakerne.

Berettigelse

Hvordan ta hensyn til beskatning av kostnadene for gratis måltider for ansatte på initiativ fra organisasjonen

Beskatning av transaksjoner knyttet til organisasjonen gratis måltider ansatte, avhenger av om det er en personlig oversikt over kostnadene for gratis måltider for hver ansatt.

Kostnadene for måltider som leveres gratis til ansatte, inntektsføres i naturalier. Denne konklusjonen følger av paragraf 2 nr. 1 i artikkel 211 i Russlands skatteregler.

Hvis personlig regnskapsføring av matutgifter opprettholdes (for eksempel ved bruk av kuponger), er organisasjonen forpliktet til å holde tilbake personlig inntektsskatt fra beløpet til slik inntekt.

Hold tilbake personlig inntektsskatt, selv om gratis måltider tilbys på grunn av produksjonsbehov (for eksempel i samsvar med biologiske sikkerhetskrav). Dette fremgår av brevet fra Finansdepartementet i Russland datert 4. desember 2012 nr. 03-04-06 / 6-340.

Grunnlaget for beregning av personlig inntektsskatt er kostnaden for mat levert, bestemt i henhold til reglene i Russlands skatteregler, inkludert moms (klausul 1 i artikkel 211 i Russlands skatteregler). Hold tilbake personlig inntektsskatt på bekostning av kontantbetalinger til fordel for den ansatte (paragraf 4 i artikkel 226 i Russlands skatteregler).

Et unntak er kostnadene for mat som tilbys til ansatte som er involvert i sesongbasert feltarbeid. I dette tilfellet er det ikke nødvendig å holde tilbake personlig inntektsskatt (paragraf 44 i artikkel 217 i Russlands skatteregler).

Hvis det er umulig å føre personlige poster (for eksempel hvis organisasjonen anskaffer drikker vann, te eller kaffe for ansatte og det er ingen mulighet for å registrere individuelt forbruk), estimat økonomisk fordelmottatt av hver ansatt kan ikke. Følgelig oppstår ikke inntekt beskattet med personlig inntektsskatt (brev fra Russlands finansdepartement datert 21. mars 2016 nr. 03-04-05 / 15542, datert 30. januar 2013 nr. 03-04-06 / 6-29).

Personlig inntektsskatt beskattes av arbeidstakers inntekt (). Ved levering av gratis måltider blir inntekter innregnet som en økonomisk naturalytelse. For å beregne skatten riktig, må inntekten estimeres (). Men hvis gratis måltider arrangeres på buffébasis, er det umulig å bestemme hvor mye inntekt hver enkelt ansatt mottar. I en slik situasjon er det umulig å holde tilbake personlig inntektsskatt. Dette synspunktet blir bekreftet av resolusjonene fra Federal Antimonopoly Service i Nordvest-distriktet 21. februar 2008 nr. A56-30516 / 2006 og Volga-distriktet 16. november 2006 nr. A12-4773 / 06-C36.

Likevel krever reguleringsbyråer at organisasjoner oppfyller pliktene til skatterådgivere som er fastsatt i artikkel 230 nr. 1 i Russlands skatteregler, og sørger for at alle ansattes inntekter blir registrert individuelt i registre. skatteregnskap, inkludert de som de mottok i form av gratis måltider. Spesielt i brev datert 18. april 2012 nr. 03-04-06 / 6-117, datert 19. juni 2007 nr. 03-11-04 / 2/167, anbefaler Finansdepartementet i Russland å bestemme mengden av slike inntekter basert på den totale kostnaden for den mat og data fra timelisten (andre lignende dokumenter). Men i praksis er det mer hensiktsmessig å organisere en oversikt over besøk til kantinen av hver ansatt i organisasjonen. Dette vil gjøre det mulig å mer objektivt vurdere inntekten han mottar. Hvis organisasjonen ikke kan bestemme inntektene til ansatte i form av gratis måltider i henhold til prinsippet om en buffé, vil det bli bestemt av skatteetaten ved beregning (). Det er eksempler på rettsavgjørelser som bekrefter legitimiteten til denne tilnærmingen (se for eksempel resolusjonen fra Federal Antimonopoly Service of the Volga District av 22. juni 2009 nr. A55-14976 / 2008).

Bare med hensyn til betaling av helligdager, er finansavdelingen enig i at det i dette tilfellet ikke er behov for å betale personlig inntektsskatt, siden det ikke er noen måte å personifisere og evaluere de økonomiske fordelene som mottas av hver ansatt.

Forsikringspremier

Hvis det er umulig å bestemme inntektene som mottas av hver ansatt (buffé, bedriftsarrangementer) når du skaffer gratis måltider, er det ikke nødvendig å belaste forsikringspremier fra kostnaden for gratis måltider. Forsikringspremier påløper betaling og andre godtgjørelser til borgere under arbeidskontrakter (sivile), det vil si målrettede utbetalinger til bestemte ansatte. Dette følger av bestemmelsene i artikkel 420 nr. 1 i Russlands skatteregler,

I brevet foreslo Russlands finansdepartement et alternativ som er akseptabelt for selskaper - utgifter til matvarer i henhold til "buffé" -systemet for ansatte er unntatt fra skatt ved inntektsskatt og merverdiavgift.

Mva

Målet med momsbeskatning er virksomhet for salg av varer og overføring eiendoms rettigheter.

Når du forsyner ansatte gratis måltider, oppstår ikke merverdiavgiften, siden implementeringen innebærer overføring av eierskap til varer på refunderbart, det vil si betalt grunnlag. Men dette er den siste versjonen av den offisielle stillingen, og tidligere tenkte representantene for avdelingene annerledes.

Så, representanter for Finansdepartementet i brev datert 02.11.2014 nr. 03-04-05 / 5487, datert 08.07.2014 nr. 03-07-11 / 33013 * insisterte på at overføring av eierskap til varer på en ubegrenset basis blir anerkjent som et salg som faller inn under beskatning av merverdiavgift.

I et brev fra Federal Tax Service of Russia for Moscow datert 27. november 2013 nr. 16-15 / 123500 ble beskatningen av merverdiavgift på kostnadene for gratis måltider som ble levert til ansatte begrunnet som følger.

Når et selskap overfører eierskap til varer til bestemte personer, oppstår et objekt for momsbeskatning. I dette tilfellet bestemmes avgiftsgrunnlaget som kostnaden for disse varene (fabrikker, tjenester).

Hvis vilkåret for gratis måltider er inkludert i arbeidsavtalen, oppstår ikke MVA-objektet

Hovedargumentet for ikke å ta med kostnadene for gratis måltider for ansatte i merverdiavgiftsgrunnlaget er vilkåret om at levering av gratis måltider til ansatte gjenspeiles i tariffavtalen. I dette tilfellet vil de nevnte forholdene være relatert til arbeidskraft, ikke sivil lovgivning, og vil ikke korrelere med salg av varer (tjenester), og vil ikke være underlagt moms, henholdsvis (resolusjon fra Federal Antimonopoly Service of the Moscow District of 02.07.2014 No. F05-6369 / 2014).

I en nylig avgjørelse av 31.3.2015 nr. 307-KG15-2001 nektet Høyesterett i Russland å overføre kassasjonsappellen til Federal Tax Service Inspectorate for behandling av Judicial Collegium for Economic Disputes ved Høyesterett i Den russiske føderasjonen.

Kassasjonsappellen bestred den ekstra opptjeningen av merverdiavgift, inntektsskatt på episoden med undervurdering av skatt for inntektene som ble mottatt fra salg av produkter til selskapets ansatte catering.

Selskapets tariffavtale fastsatte forpliktelsen til å gi sine ansatte mat. Selskapet, som oppfyller disse forpliktelsene, kompenserte ansatte for måltider og beregnet personlig inntektsskatt fra de spesifiserte betalingene.

Domstolene i to instanser anerkjente at disse betalingene var av kompenserende art, og derfor var ikke tilleggsopptjening av merverdiavgift og inntektsskatt berettiget, som Høyesterett i Russland også var enig i (se tabell 1).

Tabell 1: Gratis måltider er ikke momspliktig hvis det er bestemt i arbeidsavtalen

Analyserer rettsavgjørelser når det gjelder utstedelse av merverdiavgiftsgebyrer i forbindelse med inntekter fra drift knyttet til salg av mat til ansatte, er det merkbart at inspektørene tar merverdiavgift på kostnadene for måltider som blir gitt til ansatte uten kostnad.

Hvis tariffavtalen bestemmer at arbeidsgiveren, som sosiale garantier, påtar seg plikten til å gi personalet gratis måltider, så alt kontroversielle saker blir fjernet. Videre bestemmer artikkel 270 nr. 25, artikkel 255 i russisk skatteregler at kostnadene i form av betaling av kostnadene for måltider for ansatte tas i betraktning for beskatning av fortjeneste hvis slike måltider leveres i samsvar med lovgivningen i Russland, eller er bestemt av arbeidskraft eller kollektive avtaler.

Inntektsskatt

Vilkårene for å akseptere kostnadene for gratis måltider for ansatte for profittskattformål er de samme - levering av mat må spesifiseres i en ansettelses- eller tariffavtale.

For beskatning av overskudd tilskrives opptjening til ansatte, både kontant og in natura, arbeidskostnadene. Også i "lønn" inkluderer utgiftene insentivavgifter og godtgjørelser, kompensasjonsutbetalinger knyttet til arbeidsmåten eller arbeidsforholdene, bonuser, engangsincitamentavgifter og utgifter knyttet til vedlikehold av ansatte og forutsatt i arbeids- eller kollektive avtaler (Artikkel 255 i Russlands skatteregler) (se . tabell 2).

Tabell 2: Kostnader for gratis måltider tatt i betraktning ved beskatning av overskudd

Personlig inntektsskatt

Utgiftene til servering er ikke relatert til godtgjørelsessystemet, de er ikke den ansattes inntekt, og bør derfor ikke inkluderes i skattegrunnlaget for personlig inntekt. Denne konklusjonen av ankeinstansen er beskrevet i kjennelsen fra Federal Antimonopoly Service i det vest-sibiriske distriktet 13. mars 2013 i sak nr. A81-2317 / 2012, mens retten i første instans mente at levering av serveringstjenester for skiftarbeidere er underlagt personlig inntektsskatt.

Arbeidsgiveren inngikk en avtale med entreprenøren om levering av serveringstjenester for ansatte. Kontraktsvilkårene fastslo at entreprenøren leverte mat til arbeiderne i samsvar med søknadene, som angav antall og navn på personalet, perioden og stedet for matpunktet.

Lagmannsretten mente at matkostnadene ikke var relatert til lønnssystemet, ikke var den ansattes inntekt og ikke var relatert til hans personlige behov. Disse kostnadene representerer kostnadene for arbeidsgiveren å organisere arbeidsprosess på vanskelig tilgjengelige steder og er ikke omfattet av det personlige inntektsskattgrunnlaget. I tillegg utføres kostnadene ved å organisere måltider for personalet i "rotasjonsmodus" i arbeidsgivers interesse. I dette tilfellet er det ikke noe faktum at arbeidstakeren mottar inntekt, da hans fordeler er underlagt personlig inntektsskatt.

DEM. Khomenko, for bladet " Normative handlinger for en regnskapsfører "

Arbeid med personell i bedriften

Korrekt utarbeidede dokumenter vil beskytte mot straffer fra inspektørene, vil bli tatt ut av konfliktsituasjon med ansatte. FRA e-bok "Arbeid med personell på bedriften", vil du ha all dokumentasjonen i perfekt rekkefølge.

Noen ganger gir omsorgsfulle arbeidsgivere sine ansatte buffémåltider - et utvalg av mat og drikke er fritt tilgjengelig som ansatte kan ta etter eget skjønn. La oss snakke om skattemessige hensyn for regnskapsføring av slike måltider og hvordan du kan unngå tvister med inspektører.

"Offisielt konfliktfritt" alternativ

Handlingsplanen for dette alternativet er som følger.

1. Inkluder et vilkår om levering av gratis måltider i kollektiv- eller arbeidsavtaler.

2. Ta en skriftlig uttalelse fra hver ansatt og be om en del av lønnen i form av gratis måltider. kunst. 131 i den russiske føderasjonens arbeidskode... Tross alt blir kostnadene for lunsjer en del av ikke-monetære lønn. Husk at andelen av "ikke-kontante" lønn ikke skal overstige 20% av den påløpte månedslønnen a s. 1 sek. II Brev fra Finansdepartementet datert 17. januar 2011 nr. 03-04-06 / 6-1.

3. Du tar merverdiavgift på kostnadene for måltider, fordi overføring av gratis måltider til ansatte er en MVA-pliktig implementering under. 1 s. 1 av art. 146 artikkel 2 nr. 2 154 i Russlands skatteregler; Brev fra Finansdepartementet datert 27. august 2012 nr. 03-07-11 / 325; Federal Tax Service for Moscow datert 03.03.2010 nr. 16-15 / 22410... Noen domstoler er enige i dette. Oppløsning av FAS MO datert 04/27/2009 nr. КА-А40 / 3229-09-2.

4. Godta fradrag for inngående merverdiavgift på kjøpte måltider. Det burde ikke være noen problemer med å rettferdiggjøre fradraget i det hele tatt, fordi du har belastet skatten på kostnaden for buffeen. Og dette fradraget for inngående merverdiavgift kan "søte" behovet for å ta merverdiavgift på kostnadene for måltider. Tross alt, hvis avgiftsgrunnlaget beregnes på grunnlag av produktkostnadene, vil beløpet for MVA belastes være lik fradraget. Og du slipper å betale noe til budsjettet.

5. Bestem den månedlige kostnaden for måltider for hver ansatt.

For eksempel kan du feire de som kommer til spisesalen hver dag og deretter bestemme kostnaden for de månedlige måltidene for hver av dem. Og du kan gjøre det enda enklere: å bestemme "å spise" (blant de som skrev søknaden om mat) i henhold til tidsskjemaet - i henhold til prinsippet "hvis du kom på jobb, så gikk du til kafeteriaen." Videre er ikke Finansdepartementet imot en slik tilnærming, men , .

6. Du påløper personlig inntektsskatt og forsikringspremier - fra kostnadene for måltider, inkludert moms. Mengden av bidrag tas med i de "lønnsomme" utgiftene.

7. Ta hensyn til kostnadene for måltider når du beregner inntektsskatt som en del av arbeidskostnadene og nn. 4, 25 Art. 255 Skatteloven.

Dette alternativet er ikke bare trygt (inspektører vil ikke skvette), men også veldig gunstig for selskapet. Tross alt er skattebyrden ganske gjennomførbar.

Selvfølgelig kan ansatte ikke være veldig glade for at personlig inntektsskatt blir holdt tilbake fra lønnene deres. Imidlertid vil de bli matet! Og hvis noen ikke vil spise lunsj, kan han alltid nekte å delta i bedriftsmåltider.

Alternativ med tvister og domstol

Det kan være mange versjoner av dette alternativet. Ethvert avvik fra ordningen beskrevet i forrige versjon kan føre til tvister.

La oss vurdere ulike mulige nitpking av inspektørene på spesifikke avgifter.

Vi belaster ikke personlig inntektsskatt og forsikringspremier: det er sjanser for å bekjempe krav

Gratis lunsjer er ikke noe annet enn arbeidstakers naturalinntekt. Og denne inntekten er ifølge Finansdepartementet underlagt personlig inntektsskatt. kunst. 211 i Russlands skatteregler; Brev fra Finansdepartementet datert 30.01.2013 nr. 03-04-06 / 6-29, datert 18.04.2012 nr. 03-04-06 / 6-117... Den samme situasjonen er med forsikringspremier og h. 1 ss. 7 i lov av 24.07.2009 nr. 212-FZ; s. 4 i brevet fra departementet for helse og sosial utvikling datert 05.08.2010 nr. 2519-19.

FORTELLER Lederen

Organisering av buffeen for arbeidere på bekostning av selskapet medfører ikke stor skattebyrde.

Når du organiserer en buffé, er det imidlertid umulig å nøyaktig bestemme inntekten til hver ansatt. Du kan ikke få alle til å skrive ned hva de spiste i dag etter middagen.

Samtidig mener Finansdepartementet at en organisasjon som tilbyr måltider til ansatte for å utføre funksjonene til en skatteagent "må ta alle mulige tiltak for å vurdere og ta hensyn til de økonomiske fordelene som ansatte mottar " kunst. 226 av Russlands skatteregler; Brev fra Finansdepartementet datert 30. januar 2013 nr. 03-04-06 / 6-29... Så du må bestemme inntektene til hver av arbeidstakerne. I det minste indirekte - som vi allerede har sagt ovenfor Brev fra Finansdepartementet datert 18. april 2012 nr. 03-04-06 / 6-117, datert 19. juni 2007 nr. 03-11-04 / 2/167... Det viktigste er at kostnadene for alle måltider i henhold til resultatene skal fordeles mellom arbeiderne og overføres fra det til budsjettet for personlig inntekt. Vær oppmerksom på at noen ganger støtter domstoler skattemyndigheter som krever ekstra personlig inntektsskatt i slike situasjoner Resolusjoner av FAS PO datert 22.06.2009 nr. A55-14976 / 2008; FAS 9 AAS datert 23.12.2011 nr. 09-AP -33112 / 2011-AK.

Du kan imidlertid krangle med inspektørene og ikke kreve personlig inntektsskatt av kostnaden for måltider ved å bruke følgende argumenter:

• hvis inntektsbeløpet ikke kan bestemmes, er det ikke noe personlig skatteobjekt i seg selv. Denne stillingen ble kunngjort for lenge siden av Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsrett klausul 8 i informasjonsbrevet fra presidiet for den høyeste voldgiftsrett datert 21. juni 1999 nr. 42... Føderale voldgiftsdomstoler støtter også hovedsakelig skattebetaleren i Resolusjoner fra Federal Antimonopoly Service of the UO datert 20.08.2009 nr. F09-5950 / 09-C2; FAS DVO datert 15.06.2009 nr. F03-2484 / 2009; FAS SKO datert 12.03.2008 nr. F08-478 / 08-265A... Dette argumentet kan også brukes til å rettferdiggjøre hvorfor du ikke belastet premier;
• Finansdepartementet forklarer i sine brev at hvis det er umulig å individualisere arbeidstakernes måltider, oppstår ikke personlig inntektsskatt. Brev fra Finansdepartementet datert 15. april 2008 nr. 03-04-06-01 / 86, datert 30. januar 2013 nr. 03-04-06 / 6-29... Disse presiseringene kan i det minste redde organisasjonen fra bøter og straffer. under. 3 s. 1 art. 111 Skattelov.

Inntektsskatt: ta hensyn til kostnadene for måltider i utgifter uten personifisering - det vil være problemer

Etter Finansdepartementets mening kan kostnadene for buffeen inngå i lønnskostnader som skattemessig er regnskapsført hvis:

• levering av måltider er fastsatt i tariff- eller arbeidsavtalen med den ansatte s. 25, art. 270, s. 4, 25 Art. 255 i Russlands skatteregler; Brev fra Finansdepartementet datert 04.06.2012 nr. 03-03-06 / 1/292, datert 04.03.2008 nr. 03-03-06 / 1/133;
• du kan bestemme inntekten til hver ansatt a Brev fra Finansdepartementet datert 30.08.2012 nr. 03-04-06 / 6-262; UFNS for Moskva fra 13.04.2011 nr. 16-15 / [e-postbeskyttet] .

Hvis noen av disse vilkårene ikke er oppfylt, donerer du, etter inspektørenes mening, bare lunsj, og det er umulig å si sikkert hvem som artikkel 129, 135 i den russiske føderasjonens arbeidskode... Dette betyr at dette ikke er noen lønn og utgifter for måltider er utgifter som ikke blir tatt i betraktning av skattemessige hensyn. kunst. 270 i avgiftskoden.

Det er kjente tilfeller hvor organisasjoner klarte å forsvare regnskapsføringen av kostnadene for den "ikke-personaliserte" buffeen nøyaktig som godtgjørelse - i slike situasjoner ble det sørget for levering av måltider i arbeids- og tariffavtalen.

Organisering av måltider for ansatte på buffébasis

I dag i materialet:

Buffeen er en måte å servere mat på, hvor mange retter vises side om side og sorteres ut av gjestene selv.

Buffeen er en skandinavisk tradisjon, adoptert over tid av hele verden. Dens historie er forankret i en fjern fortid. For hundre år siden gjorde skandinaverne forberedelser for fremtiden fra langvarige lagringsprodukter - saltfisk, rotvekster og grønnsaker, røkt kjøtt. Da gjestene ankom, ble all maten servert på en gang, i store boller. Dermed reddet eierne seg fra unødvendige seremonier, og frigjorde tid til kommunikasjon. I det 20. århundre ble denne metoden for kollektive måltider populær over hele verden.

Buffeen er typisk for ulike arrangementer der det forventes et stort antall deltakere. På prinsippet om en buffé, blir måltidene ofte organisert i lunsjpause ansatte i mange selskaper.

I dette materialet vil vi vurdere særegenheter ved beskatning i tilfelle et selskap bestemmer seg for å organisere måltider for ansatte på buffébasis.

I henhold til nr. 1 i art. 210 i Russlands skatteregler, når man bestemmer skattegrunnlaget, blir alle skattebetalers inntekt tatt i betraktning, som han mottok både kontant og in natura, eller retten til å disponere som han hadde, samt inntekt i form av materielle fordeler.

I samsvar med art. 41 i Russlands skatteregler er inntekt en økonomisk fordel i kontanter eller i naturalier, tatt i betraktning hvis det er mulig å vurdere det og i den grad slik fordel kan estimeres. For beskatning av personlig inntektsskatt bestemmes den økonomiske fordelen i samsvar med kap. 23 "Personlig inntektsskatt" i RF Tax Code.

Inntekten som skattebetaleren mottar i naturalier inkluderer:

1) innbetaling (helt eller delvis) for han organisasjoner eller individuelle gründere varer (arbeider, tjenester) eller eiendomsrett, gjelder også verktøy, ernæring, rekreasjon, trening i skattebetalers interesse;

2) Varer mottatt av skattebetaleren, arbeid utført i skattebetalers interesse, tjenester levert i skattebetalers interesse gratis eller med delvis betaling;

3) Betaling for in natura (paragraf 2, artikkel 211 i Russlands skatteregler).

I praksis er det mulig å organisere måltider for arbeidere på flere måter:

Ø Selskapet inngår avtale med en cateringorganisasjon

Catering er en offentlig cateringindustri assosiert med levering av serveringstjenester for ansatte i bedrifter og enkeltpersoner i lokalene og catering på stedet, samt servering av arrangementer for forskjellige formål og detaljsalg ferdige kulinariske produkter. Catering betyr ikke bare matlaging og levering, men også service, servering, dekorasjon og lignende tjenester.

Hvis et selskap inngår en avtale med en cateringorganisasjon og betaler for tjenestene til dette selskapet, mottar de ansatte naturalinntekt i form av betaling for sine varer og tjenester (paragraf 211 nr. 1 i artikkel 211 i Russlands skatteregler).

Ø Selskapet organiserer selvstendig måltider for ansatte

Hvis et selskap uavhengig organiserer måltider for ansatte, får ansatte inntekter i naturalier i form av gratis varer og tjenester (paragraf 2 nr. 2 i artikkel 211 i Russlands skatteregler).

Merk at spesialister fra Finansdepartementet i Russland noen ganger ikke skiller mellom overføring varer (produkter) og ved å tilby tjenester (catering) og lønn per ansatt varer (produkter) og tjenester (catering), forutsatt at når du organiserer en kantine, oppstår inntekt under pp. 1 s. 2 art. 211 i Russlands skatteregler (se brev fra Russlands finansdepartement datert 01.01.2001 N / 2/167).

Fra en direkte lesing av s. 1 s. 2 art. 211 i Russlands skatteregler, kan det konkluderes med at denne regelen forutsetter tilstedeværelsen av en tredjepart som betaling for varer (arbeid, tjenester) forbrukes av en ansatt i selskapet, mens paragrafene. 2 s. 2 art. 211 i Russlands skatteregler betyr overføring av eiendom til arbeidsgiveren selv, utførelse av arbeid eller levering av tjenester fra arbeidsgiveren selv.

Imidlertid har selskapets ansatte uansett inntekter i natura, hvis de ikke betaler for mat alene, og derfor er en slik nyanse ikke praktisk praktisk i dette tilfellet.

I henhold til nr. 1 i art. 211 i Russlands skatteregler når en skattyter mottar inntekt fra organisasjoner og individuelle gründere in natura i form av varer (arbeider, tjenester), annen eiendom, avgiftsgrunnlaget bestemmes som verdien av disse varene (verk, tjenester) og annen eiendom, beregnet på grunnlag av deres priser, bestemt på en måte som den som er fastsatt i art. 105.3 i Russlands føderasjons skattekode.

På samme tid inkluderer kostnadene for slike varer (arbeid, tjenester) det tilsvarende beløpet for merverdiavgift, avgiftsavgift og ekskluderer delvis skattebetalers innbetaling av kostnadene for varene han mottok, arbeidet som er utført for ham, tjenestene som ble gitt til ham.

Medarbeidernes inntekt er med andre ord markedsverdien av serveringsorganisasjonens tjenester og matvarer, denne verdien bestemmes med tanke på merverdiavgift.

Husk at skatterådgivere er pålagt å føre oversikt over inntekter som er påløpt og betalt til skattebetalere, skatter beregnet, holdt tilbake og overført til Russlands budsjettsystem, inkludert for hver skattepliktige (tredje ledd, avsnitt 3, artikkel 24 i Russlands skatteregler).

Spesielt skatterådgivere fører oversikt over inntekt mottatt fra dem i skatteperioden, skattefradrag gitt til enkeltpersoner, beregnet og holdt tilbake skatter i skatteregisterregister (paragraf 1 i artikkel 230 i Russlands skatteregler).

Når det gjelder catering for ansatte på buffébasis praktisk bruk de angitte normene i skattelovgivningen medfører betydelige vanskeligheter. Selve buffetenes teknologi ligger i det faktum at registreringene av forbrukte produkter ikke blir ført, alle kan ta noen produkter og som regel i ubegrensede mengder.

Cateringorganisasjoner kommer seg ut av denne situasjonen ved å bruke spesielle prismekanismer. De vanligste metodene for å sette en buffébetaling er:

1) En ansatt kan velge en plate av hvilken som helst størrelse og gjentatte ganger nærme seg serveringsbordet, og prisen er satt til en fast størrelse. Med andre ord, betaling skjer per person.

2) Betaling betales avhengig av størrelsen på tallerkenen som du bruker på: liten tallerken, middels og stor. Betaling gjøres for hver tilnærming, avhengig av størrelsen på tallerkenen.

Åpenbart krever det andre alternativet mer regnskapsarbeid - du må overvåke antall tilnærminger til serveringsbordet, samt størrelsen på platen. Derfor er det første alternativet mer vanlig.

Som du kan se, er det en fullstendig gjennomførbar oppgave å redegjøre for naturalinntekter i tilfelle å ansette en cateringorganisasjon. Slike poster føres av serveringsorganisasjonen selv. Selv om en av arbeiderne nektet å spise, kan identiteten deres identifiseres (eksempel: ansatte rapporterer om å nekte lunsj videre e-post før slutten av arbeidsdagen).

Situasjonen er mer komplisert hvis for eksempel kontrakten med serveringsorganisasjonen setter en fast pris for service per måned, eller hvis selskapet organiserer buffémåltider alene. Det er nesten umulig å fastslå av hvem og hvor mye mat som forbrukes.

Så, ifølge art. 41 i Russlands skatteregler, inntekter blir innregnet som en økonomisk fordel i kontanter eller i naturalier, tatt i betraktning hvis det er mulig å vurdere det og i den grad en slik fordel kan estimeres.

Som antydet av presidiet for Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsrett, skal inntekten som skattemyndigheten pålegger en person i form av en vesentlig fordel, inkluderes i denne personens samlede inntekt hvis inntektens størrelse kunne bestemmes i forhold til denne personen (paragraf 8 i informasjonsbrevet til presidiet for den høyeste voldgiftsrett i den russiske føderasjonen datert 01.01.2001 N 42).

Med andre ord er en persons inntekt bare skattepliktig hvis beløpet kan bestemmes i forhold til et bestemt individ.

Den russiske føderasjonens skattetjeneste for Moskva i et brev datert 01.01.2001 N 28-11 / 066968 kom til at hvis det er umulig å fastslå inntektene som naturpersoner mottar, er ikke betalingsbeløpet for mat (te, kaffe, sukker) ikke individers inntekt.

Dette brevet handlet om underholdningskostnader, men konklusjonene fra kontorets spesialister var basert på de generelle normene i art. 41 i Russlands skatteregler, dvs. gjeldende for enhver inntekt fra enkeltpersoner. Som nevnt i brevet, må inntekt være målrettet, det vil si at den må mottas av spesifikke individer.

Et lignende synspunkt ble relativt nylig holdt av spesialister fra det russiske finansdepartementet. For eksempel heter det i brevet fra Russlands finansdepartement fra 01.01.2001 N / 86:

”Når deltakerne holder bedriftsarrangementer, så vel som i andre tilfeller, kan de motta inntekter i naturalier, og organisasjonen som holder slike arrangementer kan fungere som skatteagent.

For dette formål må organisasjonen ta alle mulige tiltak for å vurdere og ta hensyn til de økonomiske fordelene (inntektene) som mottas av enkeltpersoner.

På samme tid, hvis det under en slik hendelse ikke er mulighet til å personifisere og evaluere den økonomiske fordelen som mottas av hver ansatt (deltaker i en bedriftsbegivenhet), oppstår ikke inntekt som er underlagt personlig inntektsskatt. "

Lovligheten av ikke-beregning av personlig inntektsskatt i tilfelle at inntekten ikke personifiseres, støttes også av domstolene. For eksempel sier resolusjonen til FAS i Ural District av 01.01.2001 nr. F / 09-C2 i sak nr. A07-633 / 2009:

“Klausul 21 i resolusjonen. I henhold til vedtaket fra tilsynet holdt ikke skattebetaleren tilbake og betalte ikke i 2006, 2007. Personlig inntektsskatt i den totale mengden rubler. fra kostnadene for serveringstjenester for styret. Skatteetaten mener at selskapet som skatteagent burde ha holdt tilbake og betalt den påløpte personlige inntektsskatten til budsjettet. Gjenkjenning ugyldig avgjørelse for denne episoden gikk lagmannsretten ut fra det faktum at betaling av personlig inntektsskatt på bekostning av skattemiddelens egenkapital ikke er tillatt i samsvar med artikkel 9 nr. 226 i kodeksen, og inspeksjonsbeslutningen inneholder ikke, i strid med normene i art. 207, 210 i koden, informasjon som hva spesifiktenkeltpersoner dratt nytte av pengeuttrykk mottatt gratis måltider og til hvilket beløp, tatt i betraktning de vanlige skattefradrag som skatteagenten må holde tilbake personlig inntektsskatt fra.

Domstolens konklusjoner tilsvarer de etablerte omstendighetene, de fremlagte bevisene og lovgivningen om skatter og avgifter. Klagen på den nevnte episoden er gjenstand for avvisning som ubegrunnet. "

Domstolene er også enige om at fastsettelse av inntekt ved beregning ikke er tillatt. Så i resolusjonen fra FAS i distriktet Fjernøsten fra 01.01.2001 N F03-2484 / 2009 om saken / 2008 kom retten til følgende konklusjoner:

· I det aktuelle tilfellet er det umulig å fastslå inntektene til hvert enkelt individ, som skal inkluderes i den totale årlige inntekten som er underlagt personlig inntektsskatt.

· Det kan ikke bestemmes ved beregning (domstolen henviste til klausul 8 i informasjonsbrevet fra presidiet for den høyeste voldgiftsretten i Den russiske føderasjonen datert 01.01.2001 N 42 "Gjennomgang av praksisen med å vurdere tvister knyttet til innkreving av inntektsskatt");

Skatteetaten ga heller ikke noe bevis for Vympel Plant OJSCs dårlige tro og om dets handlinger med sikte på uberettiget reduksjon av skattegrunnlaget.

Dermed ble den omstridte avgjørelsen fra skattemyndigheten om denne episoden med rimelighet anerkjent av domstolene som ulovlig. "

Det skal bemerkes at det på spørsmålet som er under behandling, er forklaringer fra Russlands finansdepartement og rettslige handlinger som støtter et annet synspunkt.

I brevet fra Finansdepartementet i Russland datert 01.01.2001 N / 2/167 ble situasjonen tatt i betraktning da de ansatte fikk tre måltider om dagen i samsvar med arbeidsavtalens vilkår. Finansdepartementet i Russland foreslo å bestemme inntektene ved beregning - fra timelisten eller andre lignende dokumenter.

Det nylige brevet fra Finansdepartementet i Russland datert 01.01.2001 N / 6-117 sier at stillingen til finansavdelingen ikke har endret seg. Skattyter spurte:

“For å forbedre resultatene av produksjonsaktiviteter, planlegger LLC å gi sine ansatte mat. Måltider vil bli gitt mot arbeidernes lønn. For dette formålet vil de nødvendige endringene og tilleggene gjøres i arbeidskontrakter. Disse kostnadene vil bli belastet skattekostnaden som en arbeidskostnad. Måltider blir servert som buffé ...

... Muligheten til å personifisere og evaluere de økonomiske fordelene som mottas av hver ansatt i denne situasjonen, henholdsvis, ifølge LLC, oppstår ikke inntekt underlagt personlig inntektsskatt for en slik ansatt.

Er LLCs stilling lovlig? "

Spesialistene fra Russlands finansdepartement svarte:

"I dette tilfellet kan inntektene til hver skattyter beregnes på grunnlag av den totale kostnaden for maten som er levert og dataene fra timelisten eller andre lignende dokumenter."

Med andre ord foreslår Russlands finansdepartement fortsatt å bestemme inntekten til de ansatte etter beregningsmetoden.

FAS i Volga-distriktet i sin resolusjon av 01.01.2001 om sak nr. A / 2008 anerkjent som berettiget beregning av den totale årlige inntekten til hver ansatt ved tilrettelegging av måltider i form av en buffé i samsvar med bestemmelsene i avsnittene. 7 s. 1 i art. 31 i Russlands føderasjons skatteregler.

Husk at denne normen i skattelovgivningen gir skattemyndighetene rett til å bestemme mengden skatt som skattebetalerne skal betale til det russiske føderasjonens budsjett, ved beregning basert på informasjonen de har om skattebetaleren, samt data om andre lignende skattebetalere i tilfeller av manglende innlevering i mer enn to måneder til skatteetaten dokumentene som kreves for å beregne skatt, manglende regnskapsføring av inntekter og utgifter, regnskapsføring av skattepliktige poster eller føring av poster i strid med den etablerte prosedyren, noe som førte til umuligheten av å beregne skatt.

Retten godtok ikke organisasjonens argument om at mengden personlig inntektsskatt som skulle betales av hver ansatt ble beregnet av inspektoratet upersonlig og størrelsen på den materielle fordelen ikke ble bestemt, kom til den konklusjonen at skattemyndighetens avgjørelse var legitim.

Legg merke til at pp. 7 s. 1 i art. 31 i Russlands skatteregler gir skattemyndighetene rett til å beregne hvor mye skatt som skal betales av skattebetalere, og ikke hvor mye skatt som skal betales av skatterådgivere.

Noen domstoler peker på denne omstendigheten. For eksempel, i resolusjonen fra Federal Antimonopoly Service of the Eastern District of 01.01.2001, 25.07.2007 N F03-A73 / 07-2 / 2900 i tilfelle N A / 2006-50, bemerkes det:

“I tillegg kom domstolene til en velbegrunnet konklusjon at faktumet om lønnsetablering for ansatte er lavere levende lønn er ikke grunnlag for beregning av skatt på samme måte som artikkel 31 nr. 1 nr. 7 i Russlands skatteregler, siden bestemmelsene i denne bestemmelsen bare gjelder skattebetalere i fravær av inntekts- og utgiftsregnskap, regnskapsføring av skattepliktige poster eller føring av poster i strid med den etablerte prosedyren, noe som gjorde det umulig beregne avgiften ".

Etter vår mening, hvis det er umulig å fastslå inntektene til en bestemt ansatt i naturalier, synes posisjonen til Finansdepartementet i Russland, samt noen domstoler, om behovet for å bestemme inntektene ved beregning, å være veldig kontroversiell - av den enkle grunn at førstnevnte ekskluderer sistnevnte. Det er imidlertid nødvendig å ta hensyn til eksistensen av rettsmessige presedenser når retten støttet skattemyndighetene i å bestemme inntektsbeløpet ved beregning og ytterligere opptjening av personlig inntektsskatt.

Derfor, når det gjelder catering i henhold til prinsippet om en buffé, vil tilstedeværelsen av en personlig bokføring av arbeidstakers inntekt og følgelig beregningen og fradraget for personlig inntektsskatt unngå krav fra skattemyndighetene.

Forhold knyttet til beregning og betaling (overføring) av forsikringspremier er regulert av føderal lov av 01.01.2001 N 212-FZ "På forsikringspremier i Pensjonsfond Av Den russiske føderasjon, sosialforsikringsfondet i Russland, det føderale obligatoriske helseforsikringsfondet og territorielle obligatoriske helseforsikringsfond ”(heretter - loven om forsikringsbidrag).

Basert på del 1 av art. 7 i loven om forsikringsbidrag, blir gjenstanden for beskatning med forsikringsbidrag for betalersorganisasjoner innregnet som betalinger og annen godtgjørelse påløpt av betalere av forsikringsbidrag til fordel for enkeltpersoner - spesielt innenfor rammen av arbeidsforhold.

Bare betalinger som er oppgitt i art. 9 i lov om forsikringsbidrag. Slike betalinger inkluderer spesielt gratis levering av mat - men bare når det er lovfestet (paragrafene "b", "c", "d", paragraf 2, del 1 i artikkel 9 i lov om forsikringsbidrag).

Hvis levering av mat ikke er betinget av oppfyllelse av lovens krav, er det en naturalytelse, underlagt forsikringspremier (se også brevet fra Russlands helse- og sosialdepartement fra 01.01.2001 N 2519-19).

Merk at i samsvar med del 3 av art. 8 i loven om forsikringsbidrag, blir grunnlaget for beregning av forsikringsbidrag bestemt hver enkelt person, det vil si forsikringsbidrag, som personlig inntektsskatt, blir personliggjort.

Tidligere, i forhold til den enhetlige samfunnsskatten, var det en positiv arbitrage praksis på dette spørsmålet, og av samme grunnlag som i forhold til personlig inntektsskatt (det er umulig å fastsette skattegrunnlaget for hver ansatt, som kreves i paragraf 2 i artikkel 237 i Russlands skatteregler; se for eksempel resolusjon av FAS i distriktet Fjernøsten fra 01.01.2001 N F03-2484 / 2009 i sak N A59-174 / 2008).

Rettspraksis i en lignende situasjon med hensyn til forsikringspremier har ennå ikke utviklet seg.

Det skal bemerkes at myndighetene som har tilsyn med innbetaling av forsikringspremier, samt skattemyndighetene i forhold til skatter og avgifter, har rett til å bestemme størrelsen på forsikringspremiene som skal betales (overføres) av betalere av forsikringspremier til statlige utenombudsjettmessige midler, ved beregning basert på deres informasjon om betaler av forsikringspremie, samt data om andre lignende betalere av forsikringspremier i tilfeller avvisning av betaler av forsikringspremie for å tillate tjenestemenn av organet som kontrollerer betalingen av forsikringspremier til territoriet (lokalene) til den som betaler forsikringspremiene, mangel på regnskapsføring av beskatningsobjekter med forsikringspremier eller opprettholdelse av slike poster i strid med den etablerte prosedyren, noe som førte til umuligheten av å beregne forsikringspremier (avsnitt 4, del 1, artikkel 29 i lov om forsikring bidragene).

Basert på ovenstående kan tilsynsmyndighetene følge skattemyndighetens eksempel og kreve tilleggsforsikringspremier, og bestemme inntekten til ansatte ved beregning. Tiden vil vise om denne tilnærmingen vil finne forståelse blant rettsvesenet.

For å unngå krav fra tilsynsmyndigheter, anbefaler vi å beregne forsikringspremier på kostnadene for mat, etter å ha etablert en passende personlig regnskapsføring av ansattes inntekt.

Forsikringspremie for obligatorisk statsforsikring

Søkeren kjøpte serveringstjenester for ansatte for å oppfylle forpliktelsene som ble pålagt ham i tariffavtalen, for å forbedre de ansattes arbeidsforhold, det vil si for å utføre produksjonsaktiviteter ...

Argumentene i klagen om at tjenestene ble anskaffet av selskapet for ikke-skattepliktige transaksjoner, med henvisning til det faktum at bare enkeltpersoner (ansatte) kan være den endelige forbrukeren av den omstridte tjenesten, og selskapet ikke kan være en forbruker av tjenesten, avvises av kassasjonsretten på følgende grunnlag.

Som riktig fastslått av domstolene, kjøpte samfunnet ikke cateringtjenester, men en annen type tjenester - cateringtjenester, som det godtok og betalte for. Offentlige serveringstjenester ble kjøpt av samfunnet i dets egne interesser - for å oppfylle forpliktelser for å forbedre arbeidsforholdene til arbeidstakerne som er gitt i tariffavtalen, det vil si å utføre produksjonsaktiviteter.

En forutsetning for anvendelse av skattefradrag for moms er kjøp av varer (arbeider, tjenester) til formål knyttet til produksjonsaktiviteter ...

Tatt i betraktning det foregående, er det ikke grunnlag for å oppheve rettslige handlinger. "

Ved å vedta resolusjonen av 01.01.2001 N KA-A40 / i tilfelle N A / studerte FAS i Moskva-distriktet både metoden for å organisere måltider og vilkårene i den kollektive arbeidsavtalen:

"Domstolene konkluderte riktig med at i dette tilfellet ikke gjenstand for momsbeskatning ved betaling for måltider for ansatte oppstod, siden skattepliktige ikke fører i denne situasjonen gründeraktivitet i felten detaljhandel og er ikke forbruker av tjenestene til en spesialisert organisasjon, det vil si at det ikke er noen overføring av varer (arbeider, tjenester) mellom matoperatøren og selskapet som bestilte måltidene. De faktiske mottakerne av disse tjenestene er enkeltpersoner (ansatte) som betaler personlig inntektsskatt av kostnadene for mat.

Catering for selskapets ansatte er organisert for å utføre selskapets produksjonsaktiviteter, i samsvar med kravene i tariffavtalen.

Dermed nektet å trekke fra og tilleggsvurdering av merverdiavgiften på 3 rubler. urimelig ".

Også interessant er FRE-dekretet fra Volgo-Vyatka-distriktet av 01.01.2001 om sak A / 2009. Retten konkluderte med at kostnadene ved å gi ansatte mat er inkludert i beskatningen av overskudd, og derfor ikke er merverdiavgiftspliktig:

“Domstolene i første instans og ankeinstansen slo fast at de generelle forskriftene om arbeidslønning, vesentlige insentiver og sosiale garantier til de ansatte i Dinyu LLC sørger for levering av ansatte som arbeider på markene med gratis måltider. Maksimum standard kostnad for mat er satt til 130 rubler per dag.

Vare 1 tilleggsavtaler fra 01.01.2001 til arbeidskontraktene til arbeidere som arbeider i feltene, ble seksjon 5 "Godtgjørelse" av arbeidskontrakter supplert med punkt 5.7 i følgende utgave: "Arbeidsgiveren gir arbeidstakeren gratis tre måltider om dagen på prinsippet om en buffé."

Lokale handlinger fra selskapet og arbeidskontrakter bestemmer at levering av varme måltider til arbeidere som arbeider på markene er en av komponentene i arbeidslønn, det vil si en av komponentene i lønn.

For å bekrefte gyldigheten av utgifter til matvarer, leverte selskapet handlinger for avskrivning av produkter, fakturakrav, varerapporter.

Matvarer ble kjøpt av skattebetaleren for å gi de ansatte varme måltider i samsvar med vilkårene i arbeidskontraktene. Kostnadene ved å kjøpe dem er derfor relatert til selskapets aktiviteter for å gi de ansatte normale arbeidsforhold.

Under slike omstendigheter kom domstolene til de riktige konklusjonene at i dette tilfellet, når man beregner profittavgiften, er inkluderingen av selskapets kostnader for å kjøpe produkter i utgiftssammensetningen legitim, og derfor er ikke kostnadene for mat underlagt merverdiavgift.

Merk at hvis et selskap trekker kostnadene for mat fra arbeidstakernes inntekt, kan skattemyndigheten konkludere med at maten selges til arbeidstakerne. Med høy grad av sannsynlighet vil retten støtte skattemyndigheten (se resolusjon fra Federal Antimonopoly Service i West Siberian District av 01.01.2001 i sak N A75-2816 / 2011).

Som du kan se, hvis et selskap bestemmer seg for å organisere måltider for sine ansatte alene, kan det møte det faktum at skattemyndigheter vil komme til den konklusjonen at det er et objekt med merverdiavgiftsbeskatning. Fra dette synspunktet er det tryggere å bruke tjenestene til tredjeparter.

Bedriftsskatt (inntektsskatt)

I følge art. 247 i den russiske føderasjonens skattekode, blir fortjeneste mottatt av en skattepliktig innregnet som gjenstand for beskatning av inntektsskatt. Til russiske organisasjonersom ikke er medlemmer av den konsoliderte gruppen av skattebetalere, inntekter resultatføres, redusert med påløpte kostnader.

Videre, på grunnlag av nr. 25 i art. 270 i Russlands skatteregler, når man bestemmer skattegrunnlaget for inntektsskatt, blir ikke utgiftene tatt i betraktning i form av kompensasjon for økningen i kostnadene for mat i kantiner, kantiner eller dispenserer eller å tilby det til nedsatte priser eller gratis (med unntak av spesielle måltider til utvalgte kategorier ansatte i saker som er fastsatt i gjeldende lovgivning, og med unntak av tilfeller der gratis eller nedsatte måltider er fastsatt i arbeidsavtaler (kontrakter) og (eller) tariffavtaler.

I sin tur, ifølge art. 255 i Russlands skatteregler, inkluderer skattebetalers utgifter for arbeidskraftsgodtgjørelse til ansatte i kontanter og (eller) in natura, insentivgebyrer og godtgjørelser, kompensasjonsgebyrer knyttet til arbeids- eller arbeidsforhold, bonuser og engangsbelønninger, kostnader knyttet til innholdet i disse ansatte etter lovene i Russland, arbeidsavtaler (kontrakter) og (eller) kollektive avtaler.

I et brev fra Finansdepartementet i Russland 01.01.2001 N / 6-1 ble det antydet at kostnadene for mat som er gitt gratis til en ansatt kan tas i betraktning når man bestemmer skattegrunnlaget for inntektsskatt som en del av arbeidskostnadene basert på art. 255 i Russlands skatteregler, forutsatt at slik mat er foreskrevet i en arbeidsavtale og (eller) en tariffavtale.

Hvis arbeidskraft- og (eller) tariffavtalen ikke fastsetter forpliktelsen til å gi de ansatte gratis måltider, blir slike utgifter ikke tatt i betraktning for skatteformål.

Kostnadene ved å organisere måltider for ansatte på buffébasis kan følgelig tas i betraktning når du beskatter fortjeneste som en del av arbeidskostnadene, hvis ansettelseskontrakter og / eller tariffavtaler forutsetter arbeidsgivers plikt til å skaffe mat til arbeidere.

En lignende stilling er beskrevet i brevet fra Russlands finansdepartement datert 01.01.2001 N / 4/26.

Skattetjenesten mener at for å ta hensyn til kostnadene ved å organisere måltider for ansatte, er det nødvendig å ha muligheten til å personifisere inntekten til hver ansatt:

“Dermed kan kostnadene for måltider som tilbys gratis tas i betraktning når man bestemmer skattegrunnlaget for inntektsskatt som en del av arbeidskostnadene, forutsatt at slike måltider er foreskrevet i en arbeidsavtale og (eller) en tariffavtale.

Samtidig blir kostnadene for gratis måltider eller reduserte priser målt i arbeidskraft og (eller) kollektive avtaler i skattelovgivningen betraktet som utgifter som reduserer størrelsen på skattegrunnlaget for selskapsskatt bare hvis de er en del av godtgjørelsessystemet, siden inkludering av beløp i sammensetningen av arbeidskraftskostnadene, som i tilfelle andre utbetalinger for arbeidslønn, antyder muligheten for å identifisere det spesifikke inntektet til hver ansatt (inkludert personlig inntektsskatt).

I mangel av en slik mulighet kan matutgifter til skatteformål for bedriftsoverskudd ikke tas i betraktning som en del av arbeidskraftskostnadene, og det er ingen annen prosedyre for å regnskapsføre slike utbetalinger til fordel for ansatte, som i hovedsak er sosiale fordeler. Da vil ikke disse utgiftene være et unntak fastsatt i artikkel 270 nr. 25 i Russlands skatteregler "(brev fra Russlands føderale føderale skattetjeneste for Moskva datert 01.01.2001 N 16-15 / [e-postbeskyttet]).

Søksmål er ikke massive, og domstolene støtter skattebetalere. Som et eksempel kan vi sitere den allerede nevnte resolusjonen fra FAS i Volgo-Vyatka-distriktet av 01.01.2001 i sak nr. A / 2009 (Etter definisjonen av Den russiske føderasjons øverste voldgiftsrett av 01.01.2001 nr. av denne resolusjonen).

Lokale handlinger fra organisasjonen og arbeidskontrakter bestemte at levering av varme måltider til arbeidere er en av komponentene i lønnen, det vil si en av komponentene i lønnen. For å bekrefte gyldigheten av utgifter til matvarer, leverte organisasjonen handlinger for avskrivning av produkter, fakturakrav, varerapporter.

Retten konkluderte med at matvarene ble kjøpt av skattebetaleren for å gi arbeidstakerne varme måltider i samsvar med vilkårene i arbeidskontraktene. Derfor er kostnadene ved å kjøpe dem knyttet til organisasjonens aktiviteter for å gi arbeidstakere normale arbeidsforhold.

Husk at eventuelle utgifter som tas i betraktning ved beskatning av overskudd må oppfylle kravene fastsatt i art. 252 i Russlands skatteregler:

1) Kostnadene må være rimelige. Begrunnede kostnader er økonomisk forsvarlige kostnader, hvis vurdering er uttrykt i monetære termer.

For eksempel er det mulig å anerkjenne kostnadene som økonomisk forsvarlige hvis betalingen til serveringsorganisasjonen for måltidene til de ansatte skjer i henhold til antall personer (prisen på tjenester har en rimelig økonomisk begrunnelse).

2) Utgifter må dokumenteres.

Dokumenterte utgifter forstås som utgifter bekreftet av dokumenter:

Dekorert i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen,

Enten av dokumenter som er utarbeidet i samsvar med skikken for forretningsomsetning brukt i et fremmed land på det territoriet de tilsvarende utgiftene ble pådratt,

Og (eller) dokumenter som indirekte bekrefter utgiftene (inkludert en tollerklæring, en forretningsreise, reisedokumenter, en rapport om arbeidet som er utført i samsvar med kontrakten).

Husk at i henhold til lovgivningen i Den russiske føderasjon, må alle forretningstransaksjoner som utføres av en organisasjon formaliseres av støttedokumenter. Disse dokumentene fungerer som primære regnskapsdokumenter på grunnlag av hvilke regnskap føres.

Primære regnskapsdokumenter godtas for regnskap hvis de er tegnet i skjemaet som finnes i albumene med enhetlige former for primær regnskapsdokumentasjon, og dokumenter, hvis form ikke er gitt i disse albumene, må inneholde obligatoriske detaljer (artikkel 9 i føderal lov datert 01.01.2001 N 129- Federal Law "On Accounting").

Merk at den spesifikke bestillingen dokumentere organisering av servering for ansatte avhenger av mange omstendigheter - støttedokumenter kan være handlinger fra tredjepartsorganisasjoner, handlinger om avskrivning av matvarer osv.

3) Utgifter må påløpe for inntektsgenererende aktiviteter.

Som nevnt ovenfor, skal arbeidskontrakter og / eller tariffavtaler fastsette arbeidsgivers plikt til å gi arbeidstakere gratis måltider. den nødvendig tilstand å redegjøre for de relaterte kostnadene ved beskatning av overskudd.

Tilstedeværelsen av slike forhold er også bevis på sammenhengen mellom påløpte kostnader og aktivitetene som er rettet mot å generere inntekt, siden arbeidsgiveren i dette tilfellet oppfyller sine forpliktelser i henhold til ansettelseskontrakter og (eller) en tariffavtale.

Så kostnadene ved å organisere måltider på grunnlag av en buffé kan tas i betraktning når man bestemmer skattegrunnlaget for inntektsskatt som en del av arbeidskostnadene, forutsatt at forsyning av arbeidere med mat er fastsatt i arbeidskontrakter og (eller) en tariffavtale. Skattetjenesten mener at det i dette tilfellet er nødvendig å etablere en personlig bokføring av ansattes inntekt, ellers er det umulig å ta hensyn til kostnadene ved servering.

Oppsummert kan vi merke oss to hovedproblemer som et selskap kan møte når de organiserer måltider for ansatte på buffébasis:

1) Ansattes inntekt kan ikke personifiseres. Vi anbefaler å unngå en slik situasjon, og å ta alle mulige tiltak for å organisere riktig personlig bokføring av ansattes inntekt. Ellers kan tilsynsmyndighetene forsøke å bestemme størrelsen på grunnlaget for beregning av personlig inntektsskatt og forsikringspremier ved beregning, eller ekskludere utgifter fra beregningen av skattegrunnlaget for inntektsskatt.

2) Hvis selskapet organiserer måltider for ansatte alene, kan skattemyndighetene komme til at det er et objekt med merverdiavgiftsbeskatning. Denne risikoen kan bare unngås ved å bruke tredjeparts tjenester.

Det bør tas i betraktning at kostnadene ved å organisere måltider for ansatte etter prinsippet om en buffé kan tas i betraktning når du beskatter fortjeneste som en del av arbeidskraftskostnadene, bare hvis arbeidsgivers plikt til å tilby måltider til ansatte er fastsatt i arbeidskontrakter og (eller) kollektive arbeidsavtaler.

Http: // ru. wikipedia. org /

Http: // ru. wikipedia. org /

Det skal bemerkes her at hvis den ansattes inntekt kan beregnes, vil beregningen av den ansattes inntekt finne sted, og ikke bestemmelsen av størrelsen ved beregning. Etter vår mening bør disse to begrepene skilles ut, siden bestemmelse av inntekt ved beregning som regel innebærer en veldig vilkårlig beregning.