Показатели хозяйственной деятельности. Что характеризует относительная величина координации Ценовые стратегии: виды, выбор
Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.
При анализе финансовых результатов рассматривается прибыль как показатель эффективности хозяйственной деятельности предприятия, исследуются факторы, определяющие величину прибыли, порядок формирования прибыли, взаимосвязь прибыли и движения денежных средств.
Основные виды прибыли следующие:
Валовая прибыль - это разность между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции за тот же период. Размер валовой прибыли используется для характеристики эффективности деятельности производственных подразделений организаций;
Прибыль от продаж продукции - разность между валовой прибылью и расходами периода по основной деятельности за тот же период. Вычитание из валовой прибыли периодических расходов, способствует разделению риска предпринимателя от возможной не продажи продукции с государством. Размер прибыли от продаж используется для оценки эффективности основной деятельности;
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности - сумма прибыли от продаж и общего результата от финансовых операций (проценты к получению и уплате, доходы от участия в других организациях и др.). Значение данной прибыли используется для оценки основной и финансовой деятельности организации;
Прибыль до налогообложения (балансовая прибыль) - это сумма прибыли от финансово-хозяйственной деятельности и прибыли (расхода) от прочих операций. Балансовая прибыль является показателем экономической эффективности всей хозяйственной деятельности предприятия;
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода - это балансовая прибыль минус текущий налог на прибыль.
Также важно разделение прибыли на бухгалтерскую, экономическую и налоговую.
Бухгалтерская прибыль - прибыль от предпринимательской деятельности, рассчитанная по бухгалтерским документам без учета документально не зафиксированных издержек самого предпринимателя, в том числе упущенной выгоды.
Экономическая прибыль -разница между доходами и экономическими издержками, включающими наряду с общими издержками альтернативные (вмененные) издержки; исчисляется как разность между бухгалтерской и нормальной прибылью предпринимателя.
Налогооблагаемая прибыль, – это та прибыль, с которой и необходимо платить налог на прибыль.
Несоответствие бухгалтерской и экономической прибыли выражается в том, что первая не отражает экономического содержания прибыли, а следовательно, реальный результат деятельности организации за отчетный период. Экономический характер прибыли раскрывает то, что будет получено в будущем.
3 Показатели эффективности инвестиционных проектов (индекс рентабельности проекта, срок окупаемости инвестиций);
Для анализа эффективности инвестиций используют следующие показатели эффективности инвестиционных проектов:
1) Чистая текущая (приведенная) стоимость проекта (NPV).
3) Срок окупаемости инвестиций (Т)
4) Внутренняя норма доходности (IRR)
Индекс рентабельности проекта определяется: I r =PV/I
Где PV- текущая стоимость
I-первоначальные инвестиции
Чем выше этот показатель, тем более выгоден проект. Но в сущности индекс рентабельности выше 1 означает, что чистая текущая стоимость проекта NPV положительна.
Если Ir>0 проект следует принять; Ir<0 отвергнуть; Ir=0 проект ни прибыльный, ни убыточный.
Индекс рентабельности является относительным показателем, поэтому он очень удобен при выборе одного проекта из ряда альтернативных, имеющих примерно одинаковую величину чистой текущей стоимости NPV или при комплектовании портфеля инвестиций с максимальным суммарным значением чистой текущей стоимости NPV.
Срок окупаемости (T). Этот метод является наиболее простым и часто применяемым. Срок окупаемости показывает время, необходимое для поступления доходов отложенного капитала в размерах, позволяющих возместить первоначальные, единичные, временные затраты.
Этот метод имеет 2 недостатка:
1 Не учитывает движение денежной наличности, получаемой после срока окупаемости
2 Разница во времени поступления доходов до срока окупаемости.
Метод окупаемости применяется на предприятиях с недостаточными наличными средствам, слабыми кредитными возможностями.
4 Мотивация труда;
Мотивация - это совокупность внутренних и внешних движущих сил, которые побуждают человека к деятельности, задают границы и формы деятельности и придают этой деятельности направленность, ориентированную на достижение определенных целей.
Основная цель мотивации - стимулировать производственное поведение сотрудников компании, направив его на достижение стратегических задач, стоящих перед ней.
Эффективность мотивации будет зависеть от того, насколько реализуются стратегические цели организации за счет мотивированности персонала. В свою очередь мотивация работников будет определятся тем, насколько полно организация обеспечивает удовлетворение их основных потребностей. Следовательно, основное значение мотивации – соединить интересы работника со стратегическими задачами организации.
Эффективность мотивации включает два основных понятия:
1. экономическая эффективность мотивации;
2. социальная эффективность мотивации;
Экономическая эффективность мотивации включает в себя решение задач стоящих перед организацией. Она будет зависеть от правильного и эффективного использования человеческих ресурсов.Мотивация должна ориентировать работников на те действия, которые необходимы организации. Мотивация может решать следующие задачи организации:
а) привлечение персонала в организацию;
б) сохранение сотрудников в ней;
в) стимулирование производственного поведения работников (производительности, творчества, преданности организации и т.п.)
г) уменьшение затратных показателей.
Эти и другие экономические показатели работы организации будут зависеть от эффективной мотивации.
При создании действенной системы мотивации менеджер должен учитывать ряд факторов усложняющих этот процесс:
1. неочевидность мотивов. Руководитель может только догадываться какие мотивы действуют.
2. разная степень влияния одинаковых мотивов на разных людей. Один и тот же мотив будет по-разному действовать на поведение людей.
3. не существует однозначный связи между мотивацией и конечным результатом, ибо здесь вмешивается много случайных факторов, такие, как способности работника, его настроение в данный момент, понимание ситуации, влияние третьих лиц.
5 Состав и структура основных фондов;
В зависимости от характера участия основных фондов в процессе производства они подразделяются на производственные и непроизводственные основные фонды. По назначению выделяют следующие группы основных фондов:
1. Здания – архитектурные строительные объекты, обеспечивающие условия труда торговых работников, хранения, подработки и подготовки товаров к продаже.
2. Сооружения – инженерно-строительные объекты, необходимые для осуществления торгово-технологических процессов (железнодорожные пути, эстакады, рампы).
3. Передаточные устройства, все устройства при помощи которых производится передача энергии, тепла и др. (электросети, газовые сечи, телефонные сети, водопроводные сети).
4. Машины и оборудование (торговые автоматы, весоизмерительные приборы и контрольно-кассовые аппараты, фасовочное оборудование) и др.
5. Инструмент – механизированные и немеханизированные орудия ручного труда (тележки, штабелеры).
6. Производственный инвентарь и принадлежности (рабочие столы, прилавки, емкости для хранения жидких и сыпучих товаров).
7. Транспортные средства.
8. Хозяйственный инвентарь – предметы конторского и хозяйственного обзаведения (сейфы, конторская мебель).
9. Рабочий и продуктивный скот для торговых предприятий
10. Многолетние насаждения собное хозяйство.
Повышение уровня использования основных производственных фондов имеет большое значение для АТП любого назначения. Оно позволяет увеличить объем перевозок и, соответственно, доходы предприятия, обеспечить экономию текущих затрат, увеличить прибыль и повысить конкурентоспособность предприятия.
Повысить уровень использования основных производственных фондов можно за счет экстенсивных (увеличение времени работы подвижного состава) и интенсивных (увеличение производительности подвижного состава в единицу времени)факторов.
Основные фонды оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость основных фондов – это сумма затрат на строительство или приобретение основных фондов, включая доставку и монтаж оборудования в ценах действующих на момент ввода их в эксплуатацию. Восстановительная стоимость основных фондов – это стоимость их воспроизводства в конкретный момент времени в ценах, действующих в этот момент времени. Остаточная стоимость основных фондов – это размер невозмещенной стоимости, которая к данному моменту сохранилась в основных фондах после определенного периода их функционирования.
6 Финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия (рентабельность);
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются показателями полученной прибыли и уровня рентабельности. Поэтому система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные (прибыль), но и относительные показатели (рентабельность) эффективности использования. Чем выше уровень рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования.
Рентабельность есть относительный показатель, который обладает свойством сравнимости, может быть использован при сравнении деятельности разных предприятий. Рентабельность характеризует степень доходности, выгодности, прибыльности.
Показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля средств, вложенных в активы.
Вся предпринимательская деятельность в условиях рыночных отношений делится на три вида:
· операционную (основную);
· инвестиционную (вложения средств в акции, другие ценные бумаги, капитальные вложения);
· финансовую (получение и уплата дивидендов, процентов и т.д.).
Доходность продукции (работ, услуг) характеризуется следующими показателями:
· рентабельность реализации (оборота, продаж);
· рентабельность выпущенной продукции).
Рентабельность реализации (оборота, продаж) определяется отношением величины годовой балансовой прибыли предприятия к величине годовой выручки от продажи продукции без НДС и акцизов, выраженным в процентах.
Рентабельность отдельных видов изделий зависит от:
· уровня продажных цен;
· уровня себестоимости продукции.
Анализ рентабельности выпуска отдельных видов продукции осуществляется на основе данных плановых и отчетных калькуляций. Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от среднереализационных цен и себестоимости единицы продукции.
7 Показатели эффективности инвестиционных проектов (чистая текущая стоимость проекта);
Чистая текущая стоимость проекта (NPV) – это наиболее распространенный показатель, т.к. характеризует общий абсолютный результат инвестиционной деятельности.
где I – сумма первоначальных инвестиций.
PV – текущая стоимость инвестиций
NPV показывает чистые доходы или чистые убытки инвесторов в результате помещения денег в проект по сравнению с хранением их в банке.
Если NPV>0, то в течение всей своей экономической жизни, инвестиционный проект возместит первоначальные затраты I и обеспечит получение прибыли. Проект следует принять.
Если NPV=0, то проект только окупает первоначальные затраты, но не приносит прибыли.
При прогнозировании доходов по годам, необходимо учитывать все виды поступлений связанных с данным проектом. Если по окончанию проекта планируется поступление средств в виде ликвидационной стоимости оборудования или высвобождении части оборотных средств, то они должны быть учтены как доходы соответствующих периодов. Если деньги в проект инвестировать не разово, а частями на протяжении нескольких лет, то для расчета NPV применяется формула:
8 Понятие цены. Виды цен. Государственное регулирование цены;
Федеральное законодательство не содержит единого (универсального) понятия цены.
Цена - средство установления данного соотношения (обмениваемых благ) в рамках конкретных актов обмена, происходящих между участниками гражданского оборота.
Цена выражается в уплате контрагенту известного количества валюты либо в ином встречном предоставлении за переданный товар (выполненную работу, оказанную услугу) посредством согласования сторонами ее (цены) в договоре, исходя из нормативных требований действующего законодательства.
В зависимости от государственного воздействия цены подразделяются на три вида: свободные (рыночные), регулируемые и устанавливаемые (фиксированные) государством.
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях.
Регулируемые цены формируются также в результате согласия, достигнутого между сторонами договора. Однако последние не могут установить цену выше или ниже границы, обозначенной соответствующим компетентным государственным органом. Указанный вид цен широко применяется в таких сферах экономики, как топливно-энергетический комплекс, магистральный транспорт, связь, производство продукции и оказание услуг повышенного социального значения и др.
Устанавливаемые (фиксированные) государством цены - крайний вариант прямого ценового регулирования, когда продавец (исполнитель) не имеет права отклониться от них в какую-либо сторону. Они (цены) устанавливаются государством в твердой сумме.
В зависимостиот сферы обслуживания национальной экономикивсе цены (свободные, регулируемые, устанавливаемые) делятся на оптовые, розничные, цены на продукцию строительства, тарифы (цена услуг), внешнеторговые цены.
Государственное регулирование цен - одна из форм узаконенного вмешательства государства в свободные рыночные отношения. Государственно-правовое регулирование цен проводится посредством установления: фиксированных цен и тарифов; предельных цен и тарифов; предельных коэффициентов изменения цен; предельного уровня рентабельности. Надо особо указать на административно-правовую природу государственного регулирования цен и ценообразования в РФ. В соответствии Конституцией РФ в ведении РФ находятся основы ценовой политики.
В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами и (или) органами местного самоуправления.
Федеральная служба по тарифам является федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять правовое регулирование в сфере государственного регулирования цен (тарифов) на товары (услуги).
Отдельные полномочия в области государственного регулирования цен (тарифов) закреплены за отраслевыми федеральными органами исполнительной власти.
Согласно Указу Президента РФ «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)» к предприятиям и организациям, нарушившим нормы законодательства о государственном регулировании цен (тарифов), применяются санкции в виде взыскания всей суммы излишне полученной выручки.
КОАП РФ предусматривает ответственность за завышение или занижение регулируемых государством цен на продукцию, товары либо услуги, предельных цен.
9 Оценка основных фондов;
В практике хозяйственной деятельности предприятий достаточно часто используется такое понятие, как оценка основных фондов. Подавляющее большинство компаний в ходе своей деятельности обзаводятся имуществом. Иногда срок его службы исчисляется месяцами, после чего его списывают с баланса, иногда - более года.
Когда необходима такая оценка эта процедура необходима в следующих случаях:
Для целей налогообложения;
При приватизационных мероприятиях;
Для выкупа отдельных объектов имущественного комплекса;
При оформлении арендных отношений;
При заключении кредитного договора с залогом имущества;
При формировании цены для продажи;
При оценке уставного капитала;
При возникновении имущественных споров.
Виды оценки В современной бухгалтерской и экономической практике оценка основных фондов может проводиться в нескольких вариантах. Приведем их краткую характеристику.
1. Полная или инвентарная - представляет собой стоимость основных фондов на момент их приобретения. Сюда включены все расходы на доставку и монтаж.
3. Восстановительная оценка определяет стоимость этих средств с учетом их износа, но на основе рыночных цен. Поэтому иногда может превышать полную стоимость.
4. Балансовая стоимость отражается в отчетных документах предприятия, на ее основе производится исчисление налогов. Рассчитывается по смешанной схеме, поскольку часть объектов учтены по восстановительной стоимости, а часть – по полной.
5. Рыночная оценка стоимости имущества предприятия, пожалуй, наиболее понятно отражает цену на основные фонды. Здесь учтено все – первоначальная стоимость, износ, ситуация на рынке и даже существующее финансовое положение компании. Именно этот показатель фигурирует во всех соглашениях и договорах при совершении сделок.
Оценка основных фондов производится в денежном выражении и представляет собой довольно сложную процедуру. Для проведения ее для внутренних нужд предприятия и текущего учета обычно обходятся силами собственных специалистов. У них в руках все инструменты для точных и тщательных расчетов. Достаточно учесть уже имеющиеся данные и приплюсовать новые. Тем более что в арсенале бухгалтерских работников сейчас совершенные программные продукты, требующие лишь своевременного ввода определенных сведений. Итог программа выдаст сама.
10 Расчет отпускной цены производителя продукции. Метод ценообразования на основе анализа безубыточности производства и обеспечения целевой прибыли;
В экономике предприятия исходным принципом ценообразования является возмещение затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг и получение прибыли в размере, достаточном для осуществления расширенного воспроизводства, выплаты соответствующих налогов государству и муниципальным органам, образования фонда потребления в объеме, обеспечивающем определенный стандарт жизни работников предприятия.
При разработке, расчете и установлении отпускной цены на свою продукцию предприятие придерживается такой последовательности работ:
● 1-й этап – выбор стратегии ценообразования. Она зависит от того, с чем предприятие выходит на рынок и какие цели оно стремится достичь с помощью данного товара.
● 2-й этап – определение спроса на продукцию, так как он определяет максимальную цену на товар. В обычной ситуации спрос и цена находятся в обратно пропорциональной зависимости, т.е. чем выше цена, тем ниже спрос и, соответственно, чем ниже цена, тем выше спрос;
● 3-й этап – оценка издержек производства. Анализируются издержки производства, так как они определяют минимальную цену на товар. Предприятие рассчитывает затраты при различных объемах продаж и выбирает оптимальный вариант;
● 4-й этап – анализ цен и качество аналогичных товаров конкурентов. В условиях конкуренции предприятие при реализации своего товара стремится найти так называемую оптимальную цену. Реальная цена товара определяется на рынке на основе сопоставления спроса и предложения. Важно, чтобы оптимальная цена, рассчитанная предприятием, стремилась к уровню реальной цены;
● 5-й этап – выбор метода ценообразования. Самыми распространенными методами ценообразования считаются:
Метод на основе анализа безубыточности производства и обеспечения целевой прибыли. Этот метод основан на издержках производства, но цена устанавливается с учетом получения желаемого объема прибыли. Метод базируется на построении графика безубыточности.
На графике обозначены:
1 – постоянные издержки при производстве продукции Р:
у1 = Р·S, (7.3)
где Р – сумма статей: расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы;
S - планируемый годовой объем обслуживаемых машин.
2 – издержки производства, включающие постоянные и переменные составляющие (полная себестоимость продукции):
y2 = V · N + Р, (7.4)
где V – переменные затраты на единицу продукции; включают в себя сумму статей: материальные затраты, расходы на оплату труда основных производственных рабочих, отчисления на социальные нужды
N – объем производства.
3 – выручка от реализации продукции:
у3 = Ц · N, (7.5)
где Ц – цена единицы продукции (без НДС);
Точка А – точка безубыточности, т.е. объем производства (NA), при котором затраты на его производство будут равны выручке от его реализации:
у2 = у3; (7.6)
V · NА + Р = Ц · NА;
NА = Р / (Ц - V);
4 – зона прибыли П:
П = у3 – у2; (7.7)
П = Ц · N – (V · N + Р);
5 – зона убытков УБ:
УБ = у2 – у3
Рекомендуется делать несколько вариантов графиков, соответствующих разным уровням цен на продукцию, так как многое зависит от эластичности спроса, и выбрать наиболее реалистичный из них. Сам метод не определяет окончательную цену товара, но дает представление о количестве товара, которое надо реализовать по той или иной цене, чтобы получить тот или иной объем прибыли. График безубыточности производства не учитывает эластичность спроса;
11 Страховые взносы. Налог на доходы физических лиц;
Страховые взносы - это неналоговый сбор, который обязаны уплачивать все организации, а также индивидуальные предприниматели в РФ.
Виды страховых взносов
При налоговой сумме до 463 тыс. руб. в год на каждого отдельного работника страховые взносы составляют всего 30% от фонда оплаты труда.
К страховым взносам относятся:
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС), уплачиваемые в Пенсионный фонд РФ (22%);
Страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемые в Фонд социального страхования РФ (2,9%);
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС), уплачиваемые в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ (5,1%);
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.
Размер подоходного налога напрямую зависит от того, по какой налоговой ставке облагаются полученные физическим лицом доходы. Для большинства доходов, которые получают физические лица, применяется налоговая ставка 13%. К таким доходам относятся: заработная плата; доходы, полученные на основании гражданско-правовых договоров (репетиторы, частные консультации и т.д.); продажа имущества, находившегося в собственности менее 5 лет (с 2016 года); сдача имущества в аренду; выигрыш в лотерею или получение подарка от физлиц (кроме подарков от членов семьи или близких родственников) в случае их стоимости более 4000 рублей. Дивиденды от долевого участия в деятельности организаций (с 2015 года).
Доходы не облагаемые НДФЛ Подоходным налогом не облагаются: доходы полученные от продажи имущества, находившегося в собственности более 5 лет (с 2016 года); доходы, полученные в порядке наследования; доходы, полученные по договору дарения от члена семьи или близкого родственника.
12 Предприятие как основное звено рыночной системы хозяйствования. Классификация предприятий автомобильного транспорта;
В условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики – предприятию. Именно на этом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги.
На предприятии сосредоточены наиболее квалифицированные кадры, решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применение высокопроизводительной техники, разрабатываются бизнес-планы.
В настоящее время, статус предприятия регулируется законом РФ «ГК РФ» принятый госдумой 21.10.1994 г.
Предприятию присуще:
1. Организационное единство. Предприятие это определенным образом организованный коллектив со своей внутренней структурой и порядком управления.
2. Определенный комплекс средств производства. Предприятие объединяет экономические ресурсы для производства экономических благ, с целью максимизации прибыли.
3. Обособленное имущество. Предприятие имеет собственное имущество, которое самостоятельно использует в определенных целях.
4. Имущественная ответственность. Предприятие несет полную ответственность всем своим имуществом по различным обязательствам.
5. Выступает в хозяйственном обороте от собственного имени.
Классификация предприятий автомобильного транспорта.
В зависимости от назначения предприятия автомобильного транспорта разделяются на три типа:
Автотранспортные (автоэксплуатационные);
Автотранспортные предприятия (АТП) являются наиболее распространённым типом предприятий автомобильного транспорта и служат для перевозки грузов и пассажиров.
В зависимости от вида перевозок АТП подразделяются на:
Грузовые;
Пассажирские (автобусные и легковые);
Смешанные (грузопассажирские);
Специальные (скорой медицинской помощи, коммунального обслуживания и др.)
АТП также могут быть:
Комплексными;
Специализированными.
Комплексные АТП осуществляют не только перевозки пассажиров и грузов, но и хранение, техническое обслуживание и текущий ремонт подвижного состава, принадлежащего самому предприятию.
Специализированные АТП выполняют только перевозки пассажиров и грузов. Это малые предприятия, на которых создание своей ремонтной базы нерационально.
По ведомственной принадлежности АТП делятся на предприятия:
Общего пользования;
Ведомственные.
Предприятия общего пользования входят в систему Министерства транспорта и выполняют транспортные услуги только на коммерческой основе для юридических и физических лиц.
Ведомственные АТП входят в состав отраслей нетранспортного назначения (строительства, промышленности и др.) и обслуживают предприятия и организации только той отрасли, в которую они входят.
13 Показатели эффективности использования основных фондов (обобщающие показатели);
Эффективность использования основных средств характеризуется обобщающими и частными показателями.
Обобщающие показатели выражают результат использования всей совокупности основных средств. К ним относятся:
Фондоотдача (Ф О) –количество продукции,реализованноес одного рубля стоимости основных средств, определяется по формуле
где В – выручка от реализации продукции, работ, услуг (объем про-даж), руб.;
С СР.ГОД. –среднегодовая стоимость основных средств,определяе-мая по формуле
Если основные средства введены в 1-й половине месяца, т.е. до 15-го числа, то учитываются в стоимости основных средств этого месяца.
2. Фондоемкость (Ф Е) –величина,обратная показателю фондоотдачи, стоимость основных средств, приходящаяся на каждый рубль выручки от реализации продукции (работ, услуг), определяется по формуле
3. Фондовооруженность труда работающего (рабочего) (Ф В) –стоимость основных средств, приходящаяся на одного работающего (рабочего):
Среднесписочная численность работающих (рабочих), чел.
14 Финансовое состояние предприятия и его анализ;
Информация о финансовом состоянии предприятия необходима всем участникам рынка:
Во-первых, руководителю предприятия для принятия правильных решений необходимо знать финансовое состояние конкурентов, потенциальных партнеров, клиентов;
Во-вторых, инвесторам финансовая информация нужна для оценки эффективности предстоящих вложений капитала и величины финансовых рисков;
В-третьих, банкам финансовая информация позволяет определить надежность и кредитоспособность клиента.
Финансовое состояние определяется:
1) степенью независимости от внешних источников финансирования своей деятельности;
2) способностью в необходимые сроки погашать свои финансовые обязательства, т.е. платежеспособностью.
Платежеспособность определяется ликвидностью оборотных активов, т.е. временем, необходимым для превращения их в денежную наличность;
3)возможностью предоставления кредита клиентам, т.е. кредитоспособностью.
Устойчивое финансовое состояние характеризуется равенством или превышением источников собственных средств над суммой обязательств (заемных средств).
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о прибылях и убытках с приложениями и пояснительной запиской (отчет о движении денежных средств и пр.);
3) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности (если она в соответствии с федеральными законами подлежит аудиту).
Аудит – независимая проверка финансовой документации.
Информация, содержащаяся в этих документах, позволяет оценить прошлую и текущую финансово-хозяйственную деятельность предприятия, понять основные тенденции изменения показателей и сделать выводы о потенциальных возможностях предприятия.
Соотношение отдельных частей совокупности между собой
115.Чтобы уменьшить ошибку выборки, рассчитанную в условиях механического отбора, можно:
Увеличить численность выборочной совокупности
116. Эмпирическое корреляционное отношение – это:
Доля межгрупповой дисперсии в общей
Индекс представляет собой … относительную величину, получаемую в результате сопоставления уровней сложных социально-экономических показателей во времени, пространстве или с планом
Числовые показатели, с помощью которых характеризуется объект, отражают в___ статистической таблицы. сказуемом
Для измерения сезонных волн по относительным величинам применяются методы … скользящих средних; скользящих сумм и скользящих средних
К этапам статистического наблюдения относятся … статистическое наблюдение, первичная обработка, сводка и группировка результатов наблюдения, анализ полученных сводных материалов
Статистические данные, характеризующие изменения явления во времени, называются ___ рядами. динамическими
Проверка данных статистического наблюдения на достоверность предполагает проведение … синтаксического, логического и арифметического (счетного) контроля
В зависимости от полученного результата хозяйственной деятельности абсолютные величины называют … положительными и отрицательным
К этапам корреляционного анализа не относится … проверка достоверности, точности и обоснованности прогноза.
По виду индексируемых показателей индексы подразделяются на индексы … количественных, качественных и стоимостных показателей
Опрос, представляемый как способ получения статистической информации, называется … корреспондентским
Основу статистической методологии составляют … статистические методы изучения массовых общественных явлений
Показателями вариации являются … мода и медиана
По аналитическому выражению в статистике выделяют _______ связи. линейные и криволинейные
Уменьшение каждого значения признака в 2 раза приводит к … уменьшению дисперсии в 4 раза
По способу построения и задачам изображения статистические графики делятся на … диаграммы и статистические карты
Госкомстат был преобразован в Росстат на основании … Конституции РФ
Различают следующие виды абсолютных величин … общие и индивидуальные
В классификации способов отбора единиц из генеральной совокупности различают ___ методы отбора. однофазный, многофазный
Приближенный расчет неизвестных уровней, лежащих внутри ряда динамики, называется … интерполяцией
По форме представления уровня ряда ряды динамики бывают … моментными и интервальными
Диаграммы, которые изображают размеры признака в виде расположенных по горизонтали прямоугольников, называют … ленточными
Таблица, в подлежащем которой совокупность подразделяется на группы не по одному, а по нескольким признакам, называется … комбинационной
По технике выполнения материала статистические сводки делятся на … механизированные и ручные
Имеются следующие данные о розничном товарообороте предприятия по кварталам за 2010 г., млн руб.:
Относительные величины структуры розничного товарооборота предприятия по кварталам будут равны …
Коэффициент в парной регрессии является … эмпирической мерой тесноты связи переменных и
Формой непрерывного статистического наблюдения за долговременными процессами, имеющими фиксированное начало, стадию развития и фиксированный конец, является … регистровое наблюдение
Программно-методологические вопросы плана наблюдения определяют ___ наблюдения. цель, объект, единицу и программу
Руководство деятельностью Федеральной службы государственной статистики России осуществляет … Правительство РФ
Предметом статистики является … размеры и количественные соотношения социально-экономических явлений, закономерности их связи и развития
– это формула … среднего арифметического индекса физического объема
Показатели вариации делятся на … абсолютные и относительные
Имеются данные о численности населения одного из регионов России за 2005–2010 гг., млн чел.:
Сложная столбиковая диаграмма будет иметь вид …
Для выявления основной тенденции развития не используется … автокорреляция
Статистические ряды, характеризующие размеры изучаемого явления за определенные промежутки времени, называются рядами … интервальными
«Конфиденциальность» в сфере статистики означает, что … данные об отдельных лицах не могут передаваться другим никогда или только в предусмотренных законом или решением суда случаях??????????
Отличие статистки от других общественных наук состоит в том, что она … изучает количественно-качественную характеристику общественных явлений
С помощью формулы находят структурную среднюю, называемую …
Основными единицами измерения для относительных величин являются …
коэффициенты, проценты, промилле, продецимилле и т. д.
Статистической группировкой называют …
разбивку единиц совокупности по выделенному признаку
Организация статистической сводки не включает этап … расчета интервала и определения интервального ряда
При измерении тесноты связи между двумя качественными альтернативными признаками можно применить коэффициент … ассоциации
Среди единиц измерения для характеристики абсолютных величин используют … натуральные, стоимостные, трудовые показатели
Общая численность сотрудников фирмы 20 человек, а минимальный и максимальный доход соответственно равен 10000 и 25000 рублей. Интервал группировки сотрудников фирмы по уровню доходов будет равен … 3000
Главной целевой задачей регрессионного анализа является … определение вида математической функции, описывающей зависимость средней величины переменной y от допустимых изменений факторных переменных
Укрупнение периодов времени, к которым относятся ряды динамики, называют методом … укрупнения интервалов
Ряд индексов одного и того же явления, вычисленных с меняющейся от индекса к индексу базовой сравнения, называется системой … цепных индексов
Для собственно-случайной и механической выборки бесповторного способа отбора для доли предельная ошибка выборки определяется по формуле …
Бесповторная, одноступенчатая выборка с отдельной единицей отбора из генеральной совокупности относится к __________ способу отбора. собственно-случайному
По формуле, где − варианта, а − частота, находят среднюю … арифметическую взвешенную
Статистической сводкой называют … систематизацию и подсчет итогов зарегистрированных фактов и данных
1.Общим индексом производительности труда (по трудоемкости) является …
Анализ рядов динамики
2.Отношением абсолютного прироста уровня ряда за интервал времени к темпу прироста за этот же промежуток времени рассчитывается показатель
абсолютного значения 1% прироста+
3.По аналитическому выражению корреляционные связи могут быть …
криволинейными+
4.Единицей наблюдения населения является …
5.Экономически активное население – это … (укажите наиболее полный ответ).
работающие по найму+
6.Для изучения динамики объема промышленной продукции применяют индекс___, характеризующий изменение массы произведенной продукции в сравнимых периодах.
физического объема товарооборота+
7.При расчете индекса развития человеческого потенциала не учитывают:
материальные условия существования+
8.Институциональные единицы, основной функцией которых является производство товаров для продажи по ценам, позволяющим получить прибыль, относятся к сектору …
нефинансовых корпораций+
9.К текущим счетам относится счет …
образования доходов+
10.ВВП в рыночных ценах при определении производственным методом исчисляется как сумма …
валовой добавленной стоимости всех отраслей народного хозяйства +
11.Балансирующей статьей счета производства для отрасли экономики или сектора экономики является…
валовая добавленная стоимость+
12.К относительным показателям доходов бюджета относят …
соотношение доходной и расходной частей бюджета+
13.Финансовый результат производственной деятельности предприятия, который рассчитывается как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ и услуг и их себестоимостью, называется...
валовой прибылью+
14.Одним из показателей, используемых для контроля динамики денежной массы, а также для анализа возможностей коммерческих банков увеличить размеры кредитных вложений в экономику страны, является …
денежный мультипликатор+
15.В систему показателей, отражающих плотность распределения банковских учреждений, включают …
количество банковских учреждений, приходящихся на 100 тыс. человек+
16.Статистическая информация может быть получена …
проведением специально организованного сбора информации у единиц статистической совокупности+
17.Характеристика выделенных групп с помощью статистических показателей называется …
18.Абсолютные величины могут выражаться в …
километрах, килограммах+
19.Модой в ряду распределения является …
варианта, которая чаще других встречается+
20.Для выявления формы воздействия одних факторов на другие используется метод ______ анализа.
регрессионного+
21.Если имеются данные на начало и конец периода, то средняя численность населения рассчитывается по формуле средней …
арифметической простой+
22.Путем деления общей суммы годового денежного дохода на 12 и среднегодовую численность населения определяют … среднедушевые денежные доходы населения в месяц+
23.К счетам накопления относится …
финансовый счет+
24.По счету образования доходов в графе «Использование» отражаются статьи …
валовая прибыль экономики+
оплата труда наемных работников+.
25.Коэффициент общей финансовой устойчивости (коэффициент автономии) характеризует …
долю собственных средств в общей величине источников средств предприятия+
26.В зависимости от уровня кредитного риска ссуды подразделяются на …
стандартные, нестандартные, сомнительные, безнадежные+
28.Перепись населения России - это
единовременное, специально организованное, сплошное наблюдение+
29.Разделение исследуемой качественно разнородной совокупности на классы, социально-экономические типы, однородные группы единиц в соответствии с правилами научной группировки называется
типологической группировкой+
30.При сопоставлении показателей каждого последующего уровня с предыдущим, показатели динами определяются _____ методов
31.Средняя величина характеризует..
уровень развития явления в целом по совокупности при большом количестве наблюдений+
31.Относительные величины структуры характеризуют …
состав явления и показывают, какой удельный вес в общем итоге составляет каждая его часть+
32.Средний уровень абсолютных величин интервального ряда динамики с равноотстоящими по времени уровнями определяется как средняя …
арифметическая простая+
33.Корреляционное отношение используется для …
определения факторной вариации+
34.Коэффициент естественного прироста населения характеризует__________ населения.
естественное движение+
35.Совокупность заведений, занятых одним или преимущественно одним видом производственной деятельности, – это
отрасль экономики+
36.В действующей классификации расходов бюджета не предусмотрена группировка по …
37.При расчете среднего уровня цен, если в качестве весов используют показатели количества товаров в натуральном выражении, применяют формулу средней …
арифметической взвешенной+
38.Показатель, отражающий общее количество объектов, находящихся на определенной, заранее оговоренной территории, которые могут быть приняты на страхование по определенному типу договора страхования, называется …
размером страхового поля+
39.Предметом изучения статистики являются …
статистические совокупности+
41.Случайную вариацию отражает …
внутригрупповая дисперсия+
42.Общим индексом переменного состава является …
43.Уровень безработицы определяется как отношение числа безработных к …
экономически активному населению+
44.Валовой национальный доход рассчитывается как …
валовой внутренний продукт плюс сальдо первичных доходов, поступающих из-за границы+
45.По счету распределения первичных доходов в графе «Ресурсы» отражаются статьи …
валовая прибыль экономики и валовые смешанные доходы+
налоги на производство и импорт+
доходы от собственности, полученные от «Остального мира»+
46.С целью приведения несопоставимых уровней ряда динамики к сопоставимому виду применяется прием …
приведения рядов динамики к одному основанию+
47.На основе рядов распределения населения по доходам не определяется …
реальные располагаемые денежные доходы+
48.Система национальных счетов (СНС) – это …
система расчетов макроэкономических показателей, построенная в виде набора взаимосвязанных счетов и балансовых таблиц+
49.Валовой выпуск складывается из выпуска …
продуктов, рыночных услуг, нерыночных услуг, косвенно измеряемых услуг финансового посредничества+
50.При расчете показателей структуры региональных и местных налогов определяют …
долю всех налогов в общей сумме доходов бюджетов всех уровней+
51.Стоимость продуктов и услуг, произведенных в отчетном периоде, являющаяся исходным показателем для расчета валового внутреннего продукта на стадии производства, представляет собой такой показатель, как…
валовой выпуск продукции+
52.К секторам экономики относится (-ятся) …
домохозяйства+
53.Сущность статистич наблюдения заключается в
планомерном, научно обоснованном сборе массовых данных о явлениях общественной жизни+
Тема: Статистика рынка труда
54.Работники, принятые на работу на срок не менее пяти дней, относятся к …
списочной численности+
55.Косвенно измеряемые услуги финансовых посредников и стоимость платных услуг, оказываемых клиентам, включаются в показатель валового выпуска продукции такой отрасли, как…
финансы (банки и другие финансовые посредники)+
56.Если индекс фиксированного состава составил 250%, индекс структурных сдвигов – 150%, то ндекс цен переменного состава вырос на _____%.
57.По уровню измерения признаки, которыми обладают единицы статистической совокупности, делятся на …
количественные и неколичественные+
59.Цены, по которым предприятия реализуют произведенную продукцию производственно - технического и потребительского назначения другим предприятия или сбытовым организациям, называют …
оптовыми+
Имеется информация об элементах экономических активов, включенных в национальное богатство (млн р.): основные фонды – 400, денежная наличность – 1100, материальные оборотные средства – 170, монетарное золото – 3600, ценности – 1000, специальные права заимствования – 800, затраты на геологоразведку – 60, средства программного обеспечения – 50, земля – 2750, полезные ископаемые – 3520, лицензии и авторские права – 230, депозиты – 370, акции – 1200, оригиналы литературных и художественных произведений – 1900, займы – 200. Объем нефинансовых активов равен …
Сведения о численности, составе и размещении населения берутся из …
переписи населения+
По предприятию имеются данные об отработанном времени по сменам: первая смена – 12000 чел.-дн., вторая смена – 9800 чел.-дн.
Коэффициент использования сменного режима составляет _____%.(12000+9800)/12000/2
В зависимости от способа выражения уровней ряды динамики подразделяются на ряды относительных, средних и ___________ величин.
абсолютных+
Количественный признак принимает два значения: 10 и 20. Часть первого из них равна 30%. Средняя величина равна …
Связь между признаками можно признать существенной при значении линейного коэффициента корреляции …
Имеются следующие данные за апрель в человеко-днях: работником предприятия отработано 2884; целодневные простои составили 100; неявки на работу – 1516; в том числе в связи с выходными днями – 1200. Табельный фонд рабочего времени равен _______ человеко-дням.(2884+100+1516-1200)
Национальное богатство представляет собой совокупность накопленных материальных благ, _______ на данный момент времени.
которыми располагает общество+
периодическое перемещение населения из одного населенного пункта в другой и обратно, связанное с работой или учебой+
Характеристиками институциональной единицы являются …
осуществлять операции с другими единицами+
возможность распоряжаться собственными материальными и финансовыми ресурсами+
ведение полного набора бухгалтерских счетов+
Определите сектор, для которого построен счет распределения первичных доходов.
«Нефинансовые корпорации»+
Секторами экономики являются …
домашние хозяйства+
Распределительный метод расчета ВВП представляет собой сумму …
оплаты труда наемных работников, чистых налогов на производство и импорт, валовой прибыли и валовых смешанных доходов+
Если именованная величина измеряется в натуральных единицах, то она называется …
абсолютным показателем +
К программно-методологическим вопросам статистического наблюдения относят …
определение цели наблюдения+
Межгрупповая дисперсия равна 30, общая дисперсия равна 180. Коэффициент детерминации равен …
Рассчитайте средний уровень оборотных средств за полугодие, тыс. р.
85.Множество единиц, обладающих массовостью, однородностью, определенной целостностью, взаимозависимостью состояний и наличием вариации, – называются статистическим(-ой) …
совокупностью+
В статистике государственных финансов метод, при котором потоки отражаются на момент получения или выплаты денежных средств, называется …
кассовым+
Единовременным наблюдением является учет …
жилого фонда населения+
Работник, для которого сбор статистических данных является профессиональной деятельностью, называется …
статистом+
Приведение в систему полученных данных, их обработка и подсчет итогов производятся с использованием методов …
сводки и группировки+
Обобщающий показатель рынка ценных бумаг называется индексом …
Доу-Джонса+
Представлен ряд распределения, характеризующий число вкладов в Сбербанке на конец каждого года. Ряд распределения является …
моментным+
Вычислено уравнение регрессии между себестоимостью единицы продукции и накладными расходами: . Это означает, что по мере роста накладных расходов на 1 рубль себестоимость единицы продукции повышается на …
Соотношение последующего уровня ряда динамики к текущему уровню является …
коэффициентом роста+
Коэффициент, показывающий, на сколько изменится уровень потребления при изменении среднедушевого дохода (или цены) на 1%, называется коэффициентом
эластичности+
Производство товаров и услуг и их продажа по ценам, в зависимости от воздействия на спрос, называются …
Рыночными, нерыночными
В состав финансовых активов не входит(-ят) …
ювелирные изделия+
Если каждое значение признака увеличить на 10 единиц, то средняя …
увеличится на 10+
Стоимость потребленных товаров (за исключением потребления основного капитала) и потребленных рыночных услуг в процессе производства других товаров и услуг в данном периоде представляет собой …
промежуточное потребление+
Если после проведенных расчетов коэффициент жизненности больше единицы, то наблюдается …
превышение числа родившихся над числом умершими+
Списочная численность работников предприятия – это численность …
работников списочного состава на определенное число отчетного периода+
В зависимости от наличия основной тенденции изучаемого процесса ряды динамики подразделяются на …
стационарные и нестационарные+
В зависимости от характера исследуемой величины различают индексы …
количественных и качественных показателей+
Оценка значимости параметров модели регрессии осуществляется на основе …
t-критерия Стьюдента+
Основной капитал (фонды) относится к …
произведенным нефинансовым активам+
Децильный коэффициент дифференциации доходов показывает …
во сколько раз минимальные доходы 10% самого богатого населения превышают максимальные доходы 10% наименее обеспеченного населения+
К текущим трансфертам относятся …
прямые текущие налоги на доходы+
взносы по социальному страхованию+
Статистическое наблюдение осуществляется путем …
проведения специально организованного сбора информации у единиц статистической совокупности+
Относительный показатель выполнения плана производства продукции составил 103%, при этом объем производства по сравнению с предшествующим периодом вырос на 5%. Планом предусматривался(-ось)
рост объема производства+
В статистике не выделяют такой критерий уровня жизни, как …
богатство+
116.Ошибки регистрации могут быть …
случайными, систематическими+
Валовой внутренний продукт является балансирующей статьей счета …
производства товаров и услуг+
Суммарная стоимость продуктов и услуг, произведенных в отчетном периоде и включающих все рыночные и нерыночные продукты и услуги, представляет собой …
валовой выпуск+
Показатель, характеризующий интенсивность движения трудовых ресурсов за определенный период, в частности коэффициент текучести, – это отношение _______________ к среднесписочной численности работников.
числа уволенных по собственному желанию+
Исходя из представленных в таблице данных модальный доход равен …
Медианой в статистике называется …
значение признака, которое занимает центральное положение в ряду распределения+
Связь, при которой определенному значению факторного признака соответствует одно и только одно значение результативного признака, называется …
функциональной+
Внутренняя экономика охватывает деятельность …
нерезидентов на экономической территории данной страны+
резидентов на экономической территории данной страны+
При сопоставлении показателей каждого последующего уровня с принятым за базу, показатели динамики определяются _____________ методом.
базисным+
Определите название счета:
счет производства сектора+
В состав капитальных трансфертов включаются …
безвозмездные ассигнования на капитальное строительство в других странах+
возмещение убытков от стихийных бедствий+
В понятие «производство» в методологии СНС включаются …
производство всех товаров и услуг+
незаконное производство товаров и услуг+
Группировки хозяйственных единиц в СНС осуществляются по …
институциональным секторам+
отраслям+
Произведенные активы включают в себя:
основной капитал, материальные оборотные средства+
Показатель покупательной способности домохозяйств, отражающий изменение реальных доходов, определяется как …
объем товаров, который можно было бы приобрести на сумму среднедушевого располагаемого денежного дохода домохозяйств+
Постоянное население – это лица … обычно проживающие на данной территории, независимо от их местонахождения на момент учета+
Если женщина является основным работником предприятия и в настоящее время находится в дополнительном отпуске по уходу за ребенком, то данный работник предприятия включается в ______________ численность работников. списочную+
При линейной форме связи теоретическое корреляционное отношение (R) и линейный коэффициент корреляции (r) …
Восстановительная стоимость основных фондов представляет собой …
реальная стоимость основных фондов в момент переоценки+
Если фактически отработанное время разделить на максимально возможный фонд рабочего времени, то в результате получим коэффициент использования ___________________ рабочего времени. максимально возможного фонда+
По данным о среднем балле успеваемости и количестве студентов в каждой из академических групп факультета средний балл успеваемости студентов по факультету в целом определяется по средней …
арифметической взвешенной+
Если при одинаковом объеме трудовых затрат было выработано продукции на 10% больше, производительность труда
увеличилась на 10%+
К специально организованному наблюдению относится _______________ населения.
перепись+
В промежуточное потребление включаются затраты на … сырье и материалы для производства продуктов и услуг+
1. Cоциально-экономическая статистика использует метод
массового статистического наблюдения
2. “Отчаявшиеся” работники, которые хотели бы работать, но прекратили поиск рабочего места
более не учитываются в составе рабочей силы
3. Абсолютное содержание 1% прироста, равное 70 руб., показывает, что каждый процент прироста увеличивает следующий уровень на ______ руб.
4. Абсолютный показатель вариации, характеризующий степень колеблемости признака около средней величины - это
среднее квадратическое отклонение
5. Абсолютный прирост (цепной) вычисляется по формуле
6. Абсолютный прирост исчисляется как ___________ уровней ряда
разность
8. Агрегатный индекс цен показывает,
во сколько раз возрос (уменьшился) в среднем уровень цен на массу товара, реализованную в отчетном периоде, по сравнению с базисным периодом
9. Акция приобретена на рынке по цене 1100 руб., дивиденд составил 100 руб., показатель рендинта равен _____(%) _______ (ответ с точностью до 0,01)
10. Алгебраическая сумма линейных отклонений (разностей) индивидуальных значений признака от средней арифметической равна
11. Анализ тесноты и направления связи двух признаков осуществляется на основе
парного коэффициента корреляции
12. Аналитическое выражение связи определяется с помощью анализа
регрессионного
13. Баланс трудовых ресурсов составляется
ежегодно
14. Балансирующая функция цены заключается в том, что с ее помощью
достигается баланс между производством и потреблением
15. Балансовая стоимость основных фондов - это стоимость
по которой они учтены в балансе предприятия
16. Банковская система в РФ имеет _____ уровня(ень)
17. Блок видов денег включает показатели
наличные деньги в обороте
безналичная денежная масса
денежный мультипликатор
ценные бумаги в денежном обороте
18. Блок показателей денежной массы включает
денежный агрегат М1
19. Бригада токарей (3 чел.) занята обтачкой одинаковых деталей в течении 8 часового рабочего дня. 1ый токарь затачивает одну деталь за 10 мин, 2-ой - 15, 3-ий - 12. Среднее время изготовления одной детали равно (мин)
20. В 2005 г. товарооборот магазина составил 400 млн руб при плане 360 млн руб. относительный показатель выполнения плана товарооборота в 2005 г. составил
21. В 2005 году в области число родившихся составило 23000 чел., среднегодовая численность населения 230000 чел. Коэффициент рождаемости по области в 2005 г. равен ____(‰) (ответ цифрами)
22. В балансе активов и пассивов чистая стоимость собственного капитала равна
Нефинансовые активы + Финансовые активы - Финансовые обязательства
23. В зависимости от круга решаемых задач выделяют диаграммы
сравнения
24. В количественном отношении различия между показателями ВВП и ВНП для развитых стран, как правило, не превышают __________%
25. В состав запасов материальных средств входят
производственные запасы
незавершенное производство
26. В состав оборотных средств входят
незавершенное производство
готовая продукция
27. В состав основных средств входят
транспортные средства
28. В феврале объем продаж, по сравнению с январем, удвоился, в марте остался таким же, как в феврале, а в апреле, по сравнению с мартом, вырос на вырос в 4 раза. Среднемесячный темп прироста составленное (%):
29. В феврале объем продаж, по сравнению с январем, удвоился, в марте остался таким же, как в феврале, а в апреле, по сравнению с мартом, вырос на вырос в 4 раза. Среднемесячный темп роста составил (%):
30. Валовой внутренний продукт - это стоимость
конечной готовой продукции и услуг, произведенных на территории данной страны
31. Вариация - это изменение
значений признака во времени и/или в пространстве
32. Величина банковских активов, приходящихся на 100 тыс. человек, отражает
масштаб операций местных банков
33. Величина ошибки выборки обратно пропорциональна квадратному корню из _________
численности выборки
34. Вероятность дожить до возраста x+1 год вычисляется по формуле
(lx - число доживающих до возраста x лет)
35. Вероятность умереть в возрасте от x лет до возраста x+1 год рассчитывается по формуле (dx- число умерших при переходе от возраста x к возрасту x+1 год, Ix - число доживающихдо возраста x лет)
36. Вид статистической таблицы определяется:
статическим подлежащим
статическим сказуемым
37. Вновь созданная стоимость- это продукция
38. Возраст трех человек составил (лет): 20, 30, 40. средний возраст будет:
равен 30 годам
39. Выборка, образующаяся случайным отбором равновеликих групп с последующим наблюдением всех без исключения единиц в выбранных группах, - выборка
серийная
40. Выпуск продукции в 2005 году составил 480 тыс. руб.,среднегодовая стоимость основных фондов - 240 тыс. руб. Фондоотдача Ф0 равна ______ (ответ цифрами)
41. Вычисление стоимости денег в текущий период времени на основе будущей стоимости называется
дисконтированием
42. Грузооборот транспорта измеряется в
тонно-километрах
43. Группировка банков по сумме активов баланса, выявляющая зависимость между суммой активов баланса и балансовой прибылью, является группировкой
аналитической
44. Группировка промышленных предприятий по формам собственности является примером группировки
типологической
45. Группировка, в которой происходит разделение однородной совокупности на группы по признаку, называется
структурной
46. Группировка, выявляющая взаимосвязи между изучаемыми явлениями и их признаками, называется
аналитической
47. Данные, характеризующие число вкладов в коммерческом банке на конец каждого года, образуют ряд:
моментный
50. Денежный агрегат М0 включает
наличные деньги в обращении
51. Денежный оборт - это
52. Дивизор определяется по формуле (Y-продолжительность года в днях, i - годовая ставка процента (в %))
53. Дисконтирующий множитель вычисляется по формуле
60. Для выборки 2,3,7 среднее арифметическое равно: 4
61. Для выборки 5, 7, 8, 12, 15 медиана - это:8
62. Для выборки 9, 25 среднее геометрическое равно:15
63. Для выборочного ряда 16, 14, 5, 10, 3, 0, структурированного в 2 группы с равными интервалами, величина интервала равна 8
64. Для выборочного ряда 3, 6, 9 дисперсия равна 18
65. Для значений ряда динамики x1=8, x2=32 абсолютный прирост равен 24
66. Для значений ряда динамики x1=8, x2=32 коэффициент роста равен: 4
67. Для значений ряда динамики x1=8, x2=32 темп прироста равен ____% 300
68. Для исследования стохастических связей используется метод сопоставления двух параллельных рядов
69. Для наглядного изображения рядов динамики, целесообразно применять диаграммы линейные
70. Для облигации номиналом в 1000 руб. и годовой купонной ставкой 22 % , купонный доход равен ____ (руб.) 220
71. Для уравнения линейной парной регрессии условие означает, что с увеличением x величина y увеличивается
72. Для февраля 2004г. календарный фонд времени подразделения предприятия численностью 20 чел. составит ______ (чел.-дн.) (ответ цифрами) 580
73. Для января 2006 г. табельный фонд времени, если в январе работало 30 чел., праздничные и выходные дни составили 12 дней равен _____ (чел.-дн.) (ответ цифрами) 570
74. Документ, являющийся обязательством банка по выплате размещенных у них депозитов, - это
депозитный сертификат
76. Емкость фондового биржевого рынка определяют показатели
количество эмитентов, прошедших листинг
капитализация рынка
78. Если n - число единиц совокупности, то формула Стерджесса для определения оптимального числа групп k имеет вид k = 1 + 3,322×lgN
79. Если ВВП в текущих ценах составил 260 млрд руб., индекс - дефлятор - 1.3.,то ВВП в сопоставляемых ценах равен _______ (млрд руб.) (ответ цифрами)200
80. Если Д - абсолютный уровень дивиденда, Рн - номинальная стоимость акции, то годовая ставка дивиденда
81. Если Д - доход по векселю; Рпр - цена, по которой произведено первичное размещение векселя, то доходность векселя определяется формулой
82. Если Рн - номинальная стоимость облигации; iк - годовая купонная ставка (%), то купонный доход облигации
83. Если УК - величина уставного капитала; N - количество выпущенных акций, то номинальная стоимость акции (Рн)
84. Если Хmax и Хmin - максимальное и минимальное значения признака, R = Хmax - Хmin - размах вариации, N - число единиц совокупности, то величина равного интервала
85. Если балансовая прибыль 40 тыс. руб., стоимость основных и оборотных средств 250 тыс. руб., то общая рентабельность равна _____(%)
86. Если безработица обусловлена фазой экономического спада, то - это безработица
циклическая
87. Если безработица связана с переходом работников с одной работы на другую, то - это безработица
фрикционная
88. Если в основу группировки кладется факторный признак, то она является
аналитической
89. Если величина линейного коэффициента корреляции находится в пределах 0,3-0,5, то характер связи:
90. Если веса всех индивидуальных значений признаков увеличить в 100 раз, то среднее значение нового признака
не изменится
91. Если все единицы совокупности разбиваются на качественно однородные группы по признакам, от которых зависят изучаемые показатели, то это выборка
типическая
92. Если все значения признака уменьшить на одну и ту же величину А, то дисперсия
не изменится
93. Если все индивидуальные значения признака увеличить на 100 единиц, то среднее значение нового признака
увеличится на 100 единиц
94. Если все индивидуальные значения признака уменьшить в 5 раз, то среднее значение нового признака
уменьшится в 5 раз
95. Если индеек цен составил 125%, то индекс покупательной способности денег равен (%):
96. Если линейный коэффициент корреляции равен единице, то связь между признаками
функциональная
97. Если на 01.01 численность безработных 6 тыс. чел., экономически активного населения - 60 тыс. чел., то коэффициент безработицы равен ____ (%)(ответ цифрами) 10
98. Если общая рентабельность составила 20%, среднегодовая стоимость основных и оборотных средств - 400 тыс. руб.,то балансовая прибыль равна ___ (тыс. руб.) (ответ цифрами) 80
99. Если по выборочным данным средняя дисперсия, то коэффициент вариации равен: 0,8
100. Если сведения о заработной плате рабочих по двум цехам представлены уравнениями заработков и фондами заработной платы, то средний уровень зарплаты следует определять по формуле средней
3.1. Доходы предприятий и их использование
Под доходами предприятия подразумевается увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств, иного имущества и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала. Доходы организаций в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности подразделяются на доходы от обычных видов деятельности; операционные доходы; внереализационные доходы и доходы от прочих поступлений.
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продаж продукции, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Операционными доходами являются поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. виды интеллектуальной собственности; поступления от участия в уставном капитале других организаций; прибыль, получаемая предприятием от совместной деятельности; поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, получаемые за предоставление в пользование денежных средств предприятия, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете предприятия в этом банке.
Внереализационными доходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; суммы, дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные доходы.
В состав доходов от прочих поступлений входят также чрезвычайные доходы, которые возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварий, национализации имущества и т.п.); в виде страховых возмещений, стоимости материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и др.
Главной составной частью доходов предприятия является его выручка. Выручка – это основной источник формирования собственных финансовых ресурсов предприятия. Использование выручки представляет собой, с одной стороны, начало кругооборота средств в процессе производственной деятельности предприятия, с другой – стадию распределительных процессов, при которой формируется доходная база государства, а также образуются собственные финансовые ресурсы предприятия.
Выручка, поступившая на счета предприятия, в первую очередь направляется на возмещение затрат, связанных с производством и реализацией продукции (оплата счетов поставщикам материальных ресурсов, топлива, энергии, запасных частей, комплектующих изделий, покупных полуфабрикатов и т.д.). Другая часть выручки идет на оплату заработной платы, возмещение износа основных фондов. Из выручки оплачиваются налоги, сборы и отчисления, которые не включаются в себестоимость, но обязательны к уплате из выручки в бюджеты различных уровней (НДС, акцизы, таможенные пошлины и др.). Из выручки формируется прибыль предприятия, которая после уплаты налогов находится в его распоряжении и направляется на решение хозяйственных и социальных задач.
На основании нормативных документов налогообложение получаемой предприятием выручки осуществляется в соответствии с одним методов, который отражается в приказе по учетной политике предприятия:
По методу отгрузки (начисления) товаров и предъявлению заказчику расчетных документов;
По методу оплаты – по поступлению денежных средств на счета в банках или в кассу предприятия.
Недостатком применения первого метода является риск неполучения денежных средств, связанный с возможной несостоятельностью плательщика. В целях сглаживания негативных последствий неплатежей предприятиям предоставлено право образовывать резерв по сомнительным долгам. Его величина определяется предприятием на основе анализа размера, состава, динамики неплатежей.
Применение второго метода имеет преимущества по отношению к первому, связанные с тем, что предприятие может своевременно рассчитываться с бюджетом и внебюджетными фондами, с поставщиками ресурсов и другими партнерами по бизнесу, имея в своем распоряжении реальный денежный источник. Однако при авансовых расчетах за отгруженную продукцию ее потребитель может попасть в затруднительное положение, поскольку при реальном поступлении денежных средств на счета поставщика продукция может быть не только не отгружена, но и не произведена.
3.2. Планирование выручки от реализации продукции
Основным источником доходов предприятия, связанных с его хозяйственной деятельностью, является выручка от реализации продукции. Оптимальное планирование выручки от реализации обеспечивает необходимые ориентиры предприятия в принятии финансовых и хозяйственных решений. Планирование выручки от реализации продукции осуществляется аналогично планированию затрат на производство и реализацию продукции. Величина выручки определяется по формуле:
где Т – товарная продукция, предназначенная к выпуску в планируемом
О 1 – остатки нереализованной готовой продукции на начало планируемого
О 2 – остатки нереализованной готовой продукции на конец планируемого
При планировании выручки по методу отгрузки (начисления) нереализованной продукцией считается только готовая продукция на складе на начало и конец планируемого периода.
При применении метода учета выручки по оплате ожидаемые остатки на начало планируемого периода состоят из готовой продукции на складе, в том числе товаров отгруженных, документы по которым не переданы в банк; товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил; товаров отгруженных, но не оплаченных в срок; товаров на ответственном хранении у покупателей в виду отказа от акцепта.
На конец планируемого периода остатки нереализованной продукции состоят из остатков готовой продукции на складе и товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил.
На величину выручки от реализации продукции влияют следующие факторы: объем и структура производства, себестоимость продукции, ассортимент, качество, ритмичность производства и отгрузки, уровень цен, соблюдение договорных условий, своевременное оформление расчетной документации, применяемые формы расчетов, спрос и платежеспособность потребителя продукции и др.
3.3. Прибыль предприятия, ее формирование и использование
Прибыль предприятия является основным фактором его экономического и социального развития. Исходя из экономического содержания прибылью предприятия можно считать часть добавленной стоимости, которая создана в результате реализации продукции и услуг. С точки зрения бухгалтерского учета и отчетности прибылью считается превышение дохода над расходами.
В настоящее время в хозяйственной практике находят применение определения прибыли – валовая, прибыль от продаж, прибыль к налогообложению, от обычной деятельность, чистая прибыль и др. Однако официально, действующее в российском налоговом законодательстве определение прибыли дано в отношении показателя валовой прибыли, которое представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализаций продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
Прибыль, являясь в условиях рыночных отношений важнейшей экономической категорией, выполняет ряд функций, к числу которых относятся функция, как мера эффективности производства, стимулирующая и как источник формирования доходов государства.
Являясь конечным результатом финансово-экономической деятельности предприятия или, иными словами, целью вложения и использования капитала, прибыль выполняет функцию меры эффективности производства. Величина прибыли определяется многими факторами, а как мера эффективности производства зависит также и от эффективности применения и использования составных частей капитала, материальных, финансовых, а также трудовых ресурсов.
Являясь источником развития производства и удовлетворения социальных благ, величина прибыли предопределяет экономическое поведение предприятий, их собственников и коллектива, выполняя тем самым стимулирующую функцию.
Формируя доходную часть государственного бюджета и внебюджетных фондов в виде налогов, экономических санкций и других поступлений, прибыль является источником осуществления мероприятий, связанных с целями государственного развития и реализации задач социальной направленности.
Факторами роста прибыли является все то, что характеризует понятие эффективности производства – объем реализации продукции, ее ассортимент и номенклатура, цены на материальные ресурсы и готовую продукцию, себестоимость производства продукции, уровень использования основных оборотных, производственных фондов и денежных средств, качество управления хозяйственной и финансовой деятельностью предприятия и др.
Использование прибыли является составной частью распределительных отношений между государством, предприятиями и собственниками предприятий. Взаимоотношения между предприятиями и государством строятся на основе системы налогообложения, в соответствии с которыми базой для уплаты налогов в бюджет является валовая прибыль. Распределение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, регламентируется главным образом, внутренними документами предприятия (уставом предприятия, решениями собраний учредителей и акционеров) и закрепляются в учетной политике предприятия. Это создание фонда накопления, потребления и других целевых фондов. В то же время государство посредством предоставления некоторых налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного назначения и строительство жилья, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходы на содержание объектов социальной сферы, на проведение научно-исследовательских работ. Законодательно установлен порядок и размеры создания резервного и некоторых других целевых резервных фондов. Наличие таких резервов обеспечивает увеличение акционерной собственности и способности противостоять рискам потери финансовой устойчивости в деятельности предприятия, а также возможность выплаты дивидендов собственникам и акционерам предприятия даже при отсутствии прибыли.
3.4. Планирование прибыли
Планирование прибыли является важной составной частью финансового плана предприятия. Объектами планирования являются элементы валовой прибыли предприятия и, в первую очередь, получаемой от основного вида его деятельности, прибыли от реализации продукции и услуг. Методология планирования элементов составляющих прибыль предприятия различна и обусловливается особенностями в исчислении затрат и налогообложении прибыли по видам его деятельности. Однако основным методом планирования является метод прямого счета. В соответствии с этим методом прибыль от реализации продукции (П) рассчитывается по формуле:
где В – выручка от реализации продукции;
З – полная себестоимость реализуемой продукции.
Объем реализуемой продукции и себестоимость определяются по каждой номенклатурной позиции путем последовательного умножения каждой единицы продукции на цену реализации и ее себестоимость.
Плановую сумму прибыли (П) можно также рассчитать по формуле:
,
где П 1 – прибыль в остатках готовой продукции на начало планируемого
П 2 – прибыль в остатках готовой продукции на конец планируемого
П тп – прибыль от выпуска товарной продукции в планируемом периоде.
Прибыль в переходящих остатках готовой продукции определяется как разница между суммой входных и выходных остатков в ценах реализации и по производственной себестоимости.
Применение метода прямого счета предполагает определение объема продаж продукции по ее номенклатуре и ассортименту, цен реализации, составление калькуляций затрат и смет по сравнимой и несравнимой продукции.
В качестве дополнения к прямому методу для предварительных расчетов при укрупненном (перспективном) планировании, применяют аналитические методы планирования прибыли. Базой для укрупненного расчета прибыли могут служить затраты на 1 руб. товарной продукции.
С учетом затрат на 1 руб. товарной продукции прибыль планируют по всему выпуску товарной продукции (сравнимой и несравнимой) используя следующую формулу расчета:
,
где П – валовая прибыль от выпуска товарной продукции;
Т – товарная продукция в ценах реализации;
З – затраты на производство товарной продукции, исчисленной в ценах
реализации.
Для определения прибыли от реализации продукции полученный результат корректируют на изменение прибыли в переходящих остатках готовой продукции.
Возможно применение и другого аналитического метода расчета плановой прибыли. Этот метод основан на применении в расчетах показателя базовой рентабельности как отношение прибыли по товарной продукции к ее себестоимости за отчетный год. При использовании этого метода расчет ведется раздельно по сравнимой и несравнимой товарной продукции по формуле:
,
где Р б – базовая рентабельность производства товарной продукции в
отчетном (базисном) году;
П об – ожидаемая прибыль по товарной продукции за отчетный (базисный) год;
С тп – полная себестоимость товарной продукции в отчетном (базисном) году.
Расчет производится в несколько этапов. С помощью показателя базовой рентабельности рассчитывается прибыль планового года на планируемый объем товарной продукции. Затем рассчитанная плановая прибыль корректируется в соответствии с изменением себестоимости в планируемом году. Определяется влияние изменения ассортимента, качества, сортности и цен на объем плановой прибыли. Учитывается изменение прибыли в нереализованных остатках готовой продукции на начло и конец планируемого периода. Отдельно рассчитывают прибыль по несравнимой товарной продукции. Затем суммируют планируемую прибыль от реализации продукции, рассчитанную с учетом всех факторов ее изменения с плановой прибылью от реализации несравнимой товарной продукции.
Валовая прибыль предприятия формируется с учетом результатов его операционной и внереализационной деятельности.
3.5. Рентабельность предприятия, ее сущность. Методы оценки эффективности использования ресурсов
Показатель прибыли не является абсолютным при оценке эффективности деятельности предприятия, поскольку не отражает ее действительного результата. Базовым показателем, характеризующим реальную эффективность его хозяйственной деятельности является рентабельность, т.е. показатель эффективности использования активов предприятия, его составных частей в целях извлечения прибыли. В соответствии с этим различают основные показатели рентабельности и некоторые частные, которые используются для анализа при принятии решений по управлению финансово-хозяйственной деятельностью, планировании затрат и прибыли предприятия, по его поведению на рынках товара, финансов и капитала.
Основными показателями рентабельности считаются:
Рентабельность издержек (продукции);
Рентабельность продаж (реализации);
Рентабельность активов (капитала);
Рентабельность текущих активов;
Рентабельность собственного акционерного капитала.
1. Рентабельность издержек (продукции) (Р с) определяется как отношение прибыли от реализации продукции (П р) к полной себестоимости реализованной продукции (С) в анализируемом периоде:
.
Этот показатель характеризует эффективность использования затрат, связанных с производством и реализацией товарной продукции.
2. Рентабельность продаж (реализации) (Р пр) определяется как отношение прибыли от реализации продукции (П р) к выручке от реализации (без налогов и отчислений) (В) в анализируемом периоде:
.
Рентабельность продаж характеризует уровень доходности предприятия по основным видам его деятельности. При анализе этого показателя принимается во внимание взаимозависимость между собой показателей объема реализации, издержек производства и цен реализации продукции.
3. Рентабельность активов (капитала) (Р а) определяется как отношение прибыли (балансовой и чистой) (П б(ч)) к средней величине активов за анализируемый период (А с):
.
Показатель рентабельности активов характеризует эффективность использования или общую оценку доходности капитала предприятия в целом, как собственного, так и заемного.
4. Рентабельность текущих активов (Р та) определяется как отношение чистой прибыли предприятия (П ч) к средней величине текущих активов (А тс) оборотных средств предприятия в анализируемом периоде:
.
Анализ этого показателя характеризует эффективность затрат, вложенных в текущие активы предприятия.
5. Рентабельность собственного акционерного капитала (Р ск) определяется как отношение чистой прибыли (П ч) к средней величине собственного капитала (К с) предприятия за анализируемый период:
.
Анализ этого показателя характеризует эффективность использования собственных средств акционеров предприятия и показывает привлекательность привлечения капитала в данную сферу деятельности, а также эффективность работы аппарата предприятия, которому переданы в управление средства акционеров.
Необходимым фактором при управлении затратами предприятия, объектами производства товарной продукции и ее реализацией является анализ взаимосвязи и зависимости этих важнейших показателей оценки деятельности предприятия. А именно соотношение показателей – затраты, объем производства, прибыль. Для предприятия необходимо знать тот уровень производства и реализации продукции, при котором оно обеспечит покрытие затрат и начнет получать прибыль. Для определения минимального объема выпуска продукции, ниже которого производство становится убыточным, используют показатель порога рентабельности (точки безубыточности), который определяется по формуле:
Из приведенной формулы видно, что анализ показателя порога рентабельности основан на принципе разделения затрат предприятия, связанных с производством и реализацией продукции, на условно-постоянные и условно-переменные и расчете так называемой маржинальной прибыли (знаменатель формулы). При расчете маржинальной прибыли выручка от реализации очищена от необходимых налоговых и других обязательных выплат.
Наглядно определение точки безубыточности можно представить следующим образом: рис. 3.5.1.
Три главных линии показывают зависимость переменных, постоянных затрат и выручки от объема производства. Точка критического объема производства показывает объем производства, при котором величина выручки от реализации равна ее полной себестоимости. Изменяя соотношение между постоянными и переменными затратами в пределах производственных возможностей предприятия можно решить вопрос оптимизации величины прибыли. Такая зависимость связывается с эффектом производственного рычага, т.е. того запаса финансовой прочности, при котором предприятие может позволить себе снижение объема реализации, не приводя его к убыточности. Эффект производственного рычага связан с тем, что при росте объема реализации продукции доля постоянных затрат в структуре себестоимости продукции снижается и появляется «эффект дополнительной прибыли». Эффект производственного рычага проявляется в силе его воздействия, которая определяется по формуле:
Показатель силы воздействия производственного рычага определяет, во сколько раз возрастет прибыль при однопроцентном росте выручки от реализации продукции.
Зная данные о росте выручки от реализации продукции и силу воздействия производственного рычага, можно прямым способом определить рост прибыли при увеличении объема выпуска продукции.
Вопросы для самоконтроля по теме
1. Классифицировать доходы предприятия в соответствии с направлениями его деятельности.
3. Методы планирования выручки от реализации продукции.
4. Факторы, влияющие на величину выручки.
5. Дать характеристику понятию «прибыль»; источники ее формирования, факторы роста.
7. Методы планирования прибыли на предприятии.
8. Раскрыть содержание понятия «рентабельность».
9. Основные показатели рентабельности, их характеристика.
Тесты по теме
I. Найдите правильное определение экономической сущности
рентабельности:
1) абсолютная сумма полученной прибыли предприятия;
2) абсолютная сумма прибыли, полученной от операционной деятельности;
3) уровень доходности предприятия;
4) прибыльность реализации продукции;
5) превышение выручки от реализации продукции над ее себестоимостью;
6) сумма финансовых ресурсов предприятия, которые обеспечивают его производственно-хозяйственную деятельность;
7) превышение прибыли от финансовых операций над убытками от указанных операций;
8) превышение доходов от другой обычной деятельности над убытками от указанной деятельности.
II. Прибыль предприятия характеризует:
1) экономический эффект деятельности;
2) экономическую эффективность его деятельности;
3) ликвидность;
4) платежеспособность.
III. На балансовую прибыль не оказывает влияние:
1) объем реализации продукции;
2) уровень цен;
3) себестоимость единицы продукции;
4) ассортимент продукции;
5) нет правильного ответа.
IV. Прибыль, деленная на всю сумму инвестиций, и прибыль, деленная на акционерный капитал, - два эффективных способа измерения:
1) рентабельности;
2) ликвидности;
3) платежеспособности;
4) целесообразности заемных операций.
V. Если величина поступления от продажи продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг) покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как:
1) величина дебиторской задолженности;
2) величина поступления денежных средств;
3) величина поступления денежных средств и иного имущества;
4) сумма поступления и дебиторская задолженность (в части, не покрытой поступлением).
VI. Маржинальный доход - это:
1) разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным затратам;
2) разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и неполной себестоимостью, рассчитанной по постоянным затратам;
3) разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и неполной себестоимостью, рассчитанной от реализации продукции (работ, услуг) и полной себестоимостью.
Прибыль и доход являются основными показателями финансовых результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Доход - это выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат.
Он представляет собой денежную форму чистой продукции предприятия, т.е. включает в себя оплату труда и прибыль.
Доход характеризует общую сумму средств, которая поступает предприятию за определенный период и за вычетом налогов может быть использована на потребление и инвестирование. Доход иногда является объектом налогообложения. В этом случае после вычета налога он подразделяется на фонды потребления, инвестиционный и страховой. Фонд потребления используется на оплату труда персонала и выплаты по итогам работы за определенный период, за долю в уставном имуществе (дивиденды), материальную помощь и т.п.
К материальным относятся затраты, включаемые в соответствующий элемент сметы затрат на производство, а также приравненные к ним затраты на: амортизацию основных фондов, отчисления на социальные нужды, а также "прочие затраты", т.е. все элементы сметы затрат на производство за исключением затрат на оплату труда.
Прибыль - это часть выручки, остающаяся после возмещения всех затрат на производство и сбыт продукции.
В условиях рыночной экономики прибыль является одним из основных источников накопления и пополнения доходной части государственного и местного бюджетов; основным финансовым источником развития предприятия, его инвестиционной и инновационной деятельности, а также источником удовлетворения материальных интересов членов трудового коллектива и собственника предприятия.
На величину прибыли (дохода) существенно влияют как объем выпускаемой продукции, так и ее ассортимент, качество, величина себестоимости, совершенствование ценообразования и другие факторы. В свою очередь прибыль воздействует на такие показатели, как рентабельность, платежеспособность предприятия и другие.
Общая величина прибыли предприятия (валовая прибыль) состоит из трех частей:
- прибыли от реализации продукции - как разницы между выручкой от реализации продукции (без учета НДС и акцизного сбора) и ее полной себестоимостью;
- прибыли на реализацию материальных ценностей и иного имущества (это разница между ценой продажи и затратами на приобретение и реализацию). Прибыль от реализации основных фондов будет представлять разницу между выручкой от продажи, остаточной стоимостью и затратами на демонтаж и реализацию;
- прибыли от внереализационных операций , т.е. операций, непосредственно не связанных с основной деятельностью (доходы по ценным бумагам, от долевого участия в совместных предприятиях; сдачи имущества в аренду; превышение суммы полученных штрафов над уплаченными и др.).
Валовой доход – общая сумма дохода предприятия от всех видов деятельности в денежной, материальной или нематериальной формах. Распределение – возмещение мат.затрат, износа осн.произв.фондов; налоги и др.обязат. платежи; зарплата и отчисл. на соц.нужды; финансиров.прочих расходов; прибыль.
Рентабельность ресурсов и продукции
В отличие от прибыли, которая показывает абсолютный эффект деятельности, существует относительный показатель эффективности работы предприятия - рентабельность. В общем виде он исчисляется как отношение прибыли к затратам и выражается в процентах. Термин - от рента (доход). Показатели рентабельности используют для сравнительной оценки эффективности работы отдельных предприятий и отраслей, выпускающих разные объемы и виды продукции. Эти показатели характеризуют полученную прибыль по отношению к затраченным производственным ресурсам. Наиболее часто используются такие показатели, как рентабельность продукции и рентабельность производства.
Различают следующие виды рентабельности:
1) рентабельность производства (рентабельность производственных фондов) - Рп , рассчитывается по формуле:
где П - общая (валовая) прибыль за год (или другой период);
ОФП - среднегодовая стоимость основных производственных фондов;
НОС - среднегодовой остаток нормируемых оборотных средств.
2) рентабельность продукции Рпрод. характеризует эффективность затрат на ее производство и сбыт:
где Пр - прибыль от реализации продукции (работ, услуг);
Ср - полная себестоимость реализованной продукции;
Финансовые результаты хозяйственной деятельности организации
Курсовая работа по дисциплине «Финансы и кредит»
2.3 . Определение финансовых результатов предприятия. Базовые показатели экономического анализа ……………...…………………………..…………………………………………………...…….9
2.4 . Финансовая отчетность предприятия………………………………………………..…….....11
2.4.1. Элементы и валюта финансовой отчетности в международных стандартах… .……11
2.4.2. Финансовый анализ в международных стандартах…………………………………….12
3.1. Источники роста капитала………………………………………………………………..………...14
3.2.1. Содержание учетной политики………………………………………………………….17
3.2.2 . Метод оценки материальных ресурсов………………………………………………….17
3.2.3. Способы начисления износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов…..18
3.2.4. Учет затрат по ремонту основных средств…………………………………………..…20
3.2.5. Способы группировки и включения затрат в себестоимость реализованных товаров, продукции………………………………………………………………………………………..………20
3.2.6 . Методы определения выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в целях налогообложения…………………………………………………………………………………22
4. Контроль результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия…………………...24
4.1. Цели контроля результатов деятельности предприятия………………………………………….24
4.2 . Задачи контроля результатов деятельности предприятия………………………………………..24
4.3. Модель контроля результатов деятельности предприятия………………………………...……..25
4.4 . Общая схема технологии контроля результатов деятельности предприятия………………...…27
4.4.1 . Определение контрольных показателей и величин………………………………...…..27
4.4.2. Выявление отклонений………………………………………………………………..….28
4.4.3. анализ отклонений………………………………………………………………………..30
5. Оценка финансовых результатов деятельности предприятия (на примере ЗАО "Уралсельэнергопроект")………………………………………………………………………………..31
5.1. Динамика и структура финансовых результатов деятельности предприятия и анализ прибыли по факторам………………………………………………………………………………………..………...31
5.2. Оптимизация объема производства, прибыли и издержек в системе
директ-костинг………………………………………………………………………………………..….35
6. Заключение………………………………………………………………………………………...…..47
7. Список используемой литературы……………………………………………………………...……48
1. Введение
В условиях рыночной экономики эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности выражается в финансовых результатах.
В условиях рынка каждый хозяйствующий субъект выступает как обособленный товаропроизводитель, который экономически и юридически самостоятелен. Хозяйствующий субъект самостоятельно выбирает сферу бизнеса, формирует товарный ассортимент, определяет затраты, формирует цены, учитывает выручку от реализации, а следовательно, выявляет прибыль или убыток по результатам деятельности. В условиях рынка получение прибыли является непосредственной целью производства субъекта хозяйствования. Реализация данной цели возможна только в том случае, если субъект хозяйствования производит продукцию (работы, услуги), которые по своим потребительским свойствам соответствуют потребностям общества. Обществу нужны не рублёвые эквиваленты, а конкретные товарно-материальные ценности. Акт реализации продукта (работ, услуг) означает и общественное признание. Получение выручки за произведённую и реализованную продукцию ещё не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо выручку сопоставить с затратами на производство и реализацию:
Суть деятельности каждого предприятия определяет особенности его функционирования, содержание и структуру активов, в особенности основных средств; формирует существенную часть конечного финансового результата.
Устойчивое финансовое положение оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования.
Таким образом, рассмотрение вопроса о сущности и формировании финансовых результатов хозяйствующего субъекта является важным и актуальным в условиях рыночной экономики.
Актуальность данного вопроса определяет выбор темы и содержание данной работы.
Целью работы является изучение сущности, структуры и формирования финансовых результатов предприятия.
В соответствии с поставленной целью предстоит решить следующие задачи:
Рассмотреть теоретические аспекты экономического содержания финансовых результатов;
Финансовые результаты предприятия как гарантия успешной деятельности предприятия;
Проанализировать финансовые результаты на отдельном предприятии ЗАО Уралсельэнергопроект".
2. Организация финансов предприятия
Предприятие - это самостоятельный хозяйствующийсубъект, созданный для ведения хозяйственной деятельности, которая осуществляется в целях извлечения прибыли и удовлетворения общественных потребностей.
Предприятие является, как правило, юридическим лицом, что определяется совокупностью признаков: обособленностью имущества, ответственностью по обязательствам этим имуществом, наличием расчетного счета в банке, действиями от своего имени. Обособленностью имущества выражается наличием самостоятельного бухгалтерского баланса, на котором оно числится.
Содержание хозяйственной деятельности предприятия состоит в организации производства и реализации товара. В таком качестве может выступать продукция, имеющая натурально-вещественный характер (например, продукция добывающих, обрабатывающих и перерабатывающих отраслей промышленности, сельского хозяйства, строительства), выполнение работ (промышленного характера, монтажных, проектно-изыскательных, геолого-разведочных, научно-исследовательских, погрузочно-разгрузочных и пр.) оказание услуг (транспортных, услуг связи, коммунальных, бытовых и др.).
Предприятие взаимодействует с другими предприятиями - поставщиками и покупателями, партнерами по совместной деятельности, участвует в союзах и ассоциациях, в качестве учредителя вносит долю в формирование уставного капитала, вступает во взаимоотношения с банками, бюджетом, внебюджетными фондами и пр.
Финансовые отношения возникают только тогда, когда на денежнойоснове происходит формирование собственных средств предприятия и его доходов, привлечение заемных источников финансирования хозяйственной деятельности, распределение доходов, образующихся в результате этой деятельности, и их использование на цели развития предприятия.
Организация хозяйственной деятельности требует соответствующего финансового обеспечения, т. е. первоначального капитала, который образуется на вкладов учредителей предприятия и принимает форму уставного капитала. Это важнейший источник формирования имущества любого предприятия. Конкретные способы образования уставного капитала зависят от организационно-правовой формы предприятия.
При создании предприятия уставный капитал направляется на приобретение основных фондов и формирование оборотных средств в размерах, необходимых для ведения нормальной производственно-хозяйственной деятельности, вкладывается в приобретение лицензий, патентов, ноу-хау, использование которых является важным доходообразуюiщим фактором. Таким образом, первоначальный капитал инвестируется в производство, в процессе которого создается стоимость, выражаемая ценой реализованной продукции. После реализации продукции она принимает денежную форму - форму выручки от реализации произведенных товаров, которая поступает на расчетный счет предприятия.
Выручка - это источник возмещения затраченных на производство продукции средств и формирования денежных фондов и финансовых резервов предприятия. В результате использования выручки из нее выделяются качественно разные составные части созданной стоимости.
Прежде всего это связано с формированием амортизационного фонда, который образуется в виде амортизационных отчислений после того, как износ основных производственных фондов и нематериальных активов примет денежную форму. Обязательным условием образования амортизационного фонда является продажа произведенных товаров потребителю и поступление выручки.
Материальную основу создаваемого товара составляют сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты. Их стоимость наряду с другими материальными затратами, износом основных производственных фондов, заработной платой работников составляет издержки предприятия по производству продукции, принимающие форму себестоимости. До поступления выручки эти издержки финансируютсяза счет оборотных средств предприятия, которые не расходуются, а авансируются в производство. После поступления выручки от реализации товаров оборотные средства восстанавливаются, а понесенные предприятием издержки по производству продукции возмещаются.
Обособление издержек в виде себестоимости дает возможность сопоставить полученную от реализации продукции выручку и произведенные затраты. Цель инвестирования средств в производство продукции состоит в получении чистогодохода, и если выручка превышает себестоимость, то предприятие получает его в виде прибыли.
Прибыль и амортизационные отчисления являются результатом кругооборота средств, вложенных в производство, и относятся к собственным финансовым ресурсам предприятия, которыми оно распоряжается самостоятельно. Оптимальное использование амортизационных отчислений и прибыли по целевому назначению позволяет возобновить производство продукции на расширенной основе.
Назначение амортизационных отчислений - обеспечивать воспроизводство основных производственных фондов и нематериальных активов. В отличие от амортизационных отчислений, прибыль не остается полностью в распоряжении предприятия, ее значительная часть в виде налогов поступает в бюджет, что определяет еще одну сферу финансовых отношений, которые возникают между предприятием и государством по поводу распределения созданного чистого дохода.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, - это многоцелевой источник финансирования его потребностей, но основные направления ее использования можно определить как накопление и потребление. Пропорции распределения прибыли на накопление и потребление определяют перспективы развития предприятия. Амортизационные отчисления и часть прибыли, направляемая на накопление, составляют денежные ресурсы предприятия, используемые на его производственное и научно- техническое развитие формирование финансовых активов - приобретение ценных бумаг, вклады в уставной капитал других предприятий и т. п. другая часть прибыли, используемая на накопление, направляется на социальное развитие предприятия. Часть прибыли используется на потребление, в результате чего возникают финансовые отношения между предприятием и лицами, как занятыми, так и не занятыми на предприятии.
В современных условиях хозяйствования распределение и использование амортизационных отчислений и прибыли на предприятиях не всегда сопровождаются образованием обособленных денежных фондов. Амортизационный фонд как таковой не формируется, а решение вопроса о распределении прибыли в фонды специального назначения остается в компетенции предприятия, но это не меняет сущности распределительных процессов отражающих использование финансовых ресурсов предприятия.
Объективный характер финансовых отношений, возникающих при осуществлении хозяйственной деятельности, не исключает их государственного регулирования. Это касается налогов, взимаемых с предприятий и влияющих на величину прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, порядка начисления амортизации, формирования финансовых результатов хозяйственной деятельности и образования некоторых финансовых резервов.
На основе возвратности предприятием привлекаются заемные финансовые ресурсы: долгосрочные кредиты банков, средства других предприятий, облигационные займы, источником возврата которых служит прибыль предприятия.
Поскольку финансы предприятий как отношения являются частью экономических отношений, возникающих в процессе хозяйственной деятельности, принципы их организации определяются основами хозяйственной деятельности предприятий. Исходя из этого, принципы организации финансов можно сформулировать следующим образом: самостоятельность в области финансовой деятельности, самофинансирование, заинтересованность в итогах финансово-хозяйственной деятельности, ответственность за ее результаты, контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.
Хозяйственная деятельность предприятия неразрывно связана с его финансовой деятельностью. Предприятие самостоятельно финансирует все направления своих расходов в соответствии с производственными планами, распоряжается имеющимися финансовыми ресурсами, вкладывая их в производство продукции в целях получения прибыли.
Направления инвестирования денежных средств могут быть различными: связанными как с основными видами деятельности предприятия по производству продукции (работ, услуг), так и с чисто финансовыми вложениями. Для получения дополнительных доходов предприятия вправе приобретать ценные бумаги других предприятий и государства, вкладывать средства в уставный капитал вновь образуемых предприятий и банков. Временно свободные средства предприятия могут обособить из общего денежного оборота и поместить в банк на депозитные счета.
2.2. Прибыль - финансовой результат предприятия
Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности выражается в финансовых результатах.
Для выявления финансового результата необходимо выручку сопоставить с затратами на производство и реализацию: когда выручка превышает затраты, тогда финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. При равенстве выручки и затрат удается лишь возмещать затраты - прибыль отсутствует, а следовательно, отсутствует и основа развития хозяйствующего субъекта. Когда затраты превышают выручку, субъект хозяйствования получает убытки - это область критического риска, что ставит хозяйствующего субъекта в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство. Убытки высвечивают ошибки, просчеты в направлениях использования финансовых средств организации производства, управления и сбыта продукции.
Прибыль отражает положительный финансовый результат. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, снижение затрат. Это обеспечивает реализацию не только цели субъекта хозяйствования, но и цели общества - удовлетворение общественных потребностей. Прибыль сигнализирует, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы.
Прибыль представляет собой произведенный и обязательно реализованный прибавочный продукт. Она создается на всех стадиях воспроизводственного цикла, но свою специфическую форму получает на стадии реализации. Прибыль является основной формой чистого дохода (наряду с акцизами и НДС).
На величину прибыли, ее динамику воздействуют факторы как зависящие, так и не зависящие от усилий хозяйствующего субъекта.
Факторы внутренней среды изучаются и учитываются в хозяйственной практике, на них можно воздействовать в плане увеличения прибыли. К внутренним факторам относят: уровень хозяйствования, компетентность менеджера, конкурентоспособность продукции, зарплату, уровень цен на реализуемую продукцию, организации производства и труда.
Практически вне сферы воздействия находятся факторы внешней среды: уровень цен на потребляемые ресурсы, конкурентная среда, барьеры входа, налоговая система, государственные органы управления, политические, социальные, культурные, религиозные и другие.
Величина прибыли зависит от направлений деятельности хозяйствующего субъекта: производственного, коммерческого, технического, финансового и социального.
Прибыль как результат, финансовой деятельности выполняет определенные функции. Прибыль отражает экономический эффект, полученный в результате деятельности субъекта хозяйствования. Она составляет основу экономического развития субъекта хозяйствования. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального характера трудового коллектива. За счет прибыли выполняются обязательства предприятий (фирм) перед бюджетом, банками и другими организациями. Прибыль является не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов. Отсюда следует, что прибыль выполняет воспроизводственную, стимулирующую и распределительную функции. Она характеризует степень деловой активность и финансового благополучия предприятия. По прибыли определяют уровень отдачи авансированных средств в доходность вложений в активы.
В условиях рыночных отношений субъект хозяйствования должен стремиться если не к получению максимальной величины прибыли, то к той величине прибыли, которая обеспечит динамичное развитие производства в условиях конкуренции, позволит ему удержать позиции на рынке данного товара, обеспечить его выживаемость. Решение данных задач предполагает не только знание источников формирования прибыли, но и определение методов оптимального их использования. Управление прибылью выступает в качестве одного из двух базовых направлений финансовой политики и ставит своей задачей максимизацию доходов по имеющимся источникам финансовых результатов с одновременным расширением общей номенклатуры этих источников.
Получение прибыли возможно за счет монопольного положения или уникальности продукта на рынке того или иного товара. Реализация данного источника возможна за счет постоянного обновления продукта и удержания доли производства и сбыта. Однако следует учитывать влияние таких факторов, как растущая конкуренция со стороны других субъектов хозяйствования и антимонопольная политика государства.
Получение прибыли, касающееся практически всех предприятий и фирм, связано с производственной и предпринимательской деятельностью. Реализация данного источника возможна при соответствующих условиях сегодняшнего дня маркетинговым исследованиям рынка. Величина прибыли в данном случае зависит от правильности выбора бизнеса, от создания конкурентоспособных условий продажи товаров, от объемов производства, от величины и структуры издержек производства.
В современных условиях важнейшим источником увеличения прибыли является инновационная деятельность. Реализация данного источника предполагает постоянную работу по изменению потребительских свойств продукции, работ и услуг.
В отдельных случаях предприятия могут получить и убыток, который является результатом бесхозяйственности, низкого уровня экономической работы.
Прибыль и убыток характеризуют финансовый результат деятельности предприятия и могут быть определены только в системе бухгалтерского учета.
Финансовый результат - конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия выражается в форме прибыли или убытка. Порядок определения прибыли регламентируется Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
2.3. Определение финансовых результатов предприятия. Базовые показатели экономического анализа
Финансовые результаты деятельности предприятия оцениваются с помощью абсолютных и относительных показателей. К абсолютным показателям относятся: прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг); прибыль (убыток) от прочей реализации; доходы и расходы от внереализационных операций; балансовая (валовая) прибыль; чистая прибыль.
В качестве относительных показателей используют различные соотношения прибыли и затрат (или вложенного капитала - собственного, заемного, инвестиционного и т.д.). Эту группу показателей называют также показателями рентабельности. Экономический смысл показателей рентабельности состоит в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого рубля капитала (собственного или заемного), вложенного в предприятие.
Далее, в настоящем параграфе курсовой работы, будет показано, что финансовые результаты деятельности предприятия, помимо производственной, зависят также от результатов инвестиционной деятельности, финансовых операций, поправок, не отражающих движение денежных средств, методов и процедур выбранной в текущем периоде учетной политики и других факторов.
Сначала назовем основные финансовые результаты, определяемые абсолютными величинами. Выручка от реализации (валовой доход) - общий финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг). Согласно российским нормативным документам, он включает в себя: выручку (доходы) от реализации готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства; работ и услуг; строительных, научно-исследовательских работ; товаров, приобретенных для последующей продажи; услуг по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта и т.д.
Выручка от реализации может быть определена по моменту поступления денег на расчетный счет или в кассу. Документально это оформляется выпиской банка с расчетного счета предприятия или кассовыми документами, на основании которых на счет зачисляются наличные денежные средства.
Выручка должна измеряться по справедливой стоимости полученного или причитающегося к получению вознаграждения. Как правило, в денежной форме. В МСФО 18 подчеркивается важность учета перехода значимых рисков, потери контроля над товаром, надежной оценки вероятности того, что в результате данной операции предприятие получит экономическую выгоду. Выручка от оказания услуг должна отражаться в соответствии со стадией завершенности работ по состоянию на отчетную дату. Предприятие обязано раскрывать информацию о принципах учетной политики, применяемых для отражения выручки, в том числе о методах определения стадии завершенности работ. Кроме того, предприятие должно раскрывать информацию о размере каждой существенной статьи выручки, признанной в течение данного периода, в т.ч. выручки, которая возникает от продажи товаров, предоставления услуг, получения процентов, лицензионных платежей и дивидендов. Данный стандарт также требует раскрывать информацию об объеме выручки, возникающей при обмене товарами или услугами (например, при бартерном обмене).
Российские предприятия могут также определять выручку от реализации и финансовый результат по моменту отгрузки продукции (выполнения работ, услуг), что оформляется соответствующими документами об отгрузке.
Разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство реализованной продукции (работ, услуг) называется валовой прибылью от реализации.
Общий финансовый результат (прибыль, убыток) на отчетную дату, который называют также балансовой прибылью , получают путем расчета общей суммы всех прибылей и всех убытков от основной и не основной деятельности предприятия. В балансовую прибыль включают: прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг; прибыль (убыток) от реализации товаров; прибыль (убыток) от реализации материальных оборотных средств и других активов; прибыль (убыток) от реализации и прочего выбытия основных средств; доходы и потери от валютных курсовых разниц; доходы от ценных бумаг и других долгосрочных финансовых вложений, включая вложения в имущество других предприятий; расходы и потери, связанные с финансовыми операциями; внереализационные доходы (потери).
Балансовая прибыль за минусом налогов (обязательных платежей) называется чистой прибылью .
Чтобы прогнозировать значения прибыли, управлять ею, необходимо проводить объективный системный анализ ее формирования, распределения и использования. Такой анализ важен как для внутренних, так и для внешних партнерских групп, поскольку рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, увеличивает размеры доходов учредителей и собственников, характеризует финансовое состояние предприятия.
Основные задачи анализа финансовых результатов по традиционной методике включают в себя оценку динамики показателей прибыли и рентабельности за анализируемый период; анализ источников и структуры балансовой прибыли; выявление резервов повышения балансовой прибыли предприятия и чистой прибыли, расходуемой на выплату дивидендов; выявление резервов повышения различных показателей рентабельности.
С целью выполнения этих задач проводятся: оценка выполнения плана по финансовым показателям (прибыли, рентабельности и средств, направляемых на выплату дивидендов) и изучение их динамики; общая оценка выполнения плана по балансовой прибыли, изучение ее динамики по сравнению с соответствующим базовым периодом, рассмотрение ее структуры; определение влияния отдельных факторов на прибыль от реализации продукции (работ и услуг); рассмотрение состава внереализационных доходов, оставляемых в распоряжении предприятия, и убытков, возмещаемых за счет балансовой прибыли; определение влияния внереализационных доходов и потерь на балансовую прибыль; выявление факторов, влияющих на рентабельность продукции и производства; выявление резервов дальнейшего увеличения прибыли, средств, направляемых на выплату дивидендов, устранение внереализационных потерь и расходов; выявление резервов повышения рентабельности.
Предварительный анализ финансовых показателей заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет. В качестве базисных величин могут использоваться рекомендуемые нормативы, усредненные по временному ряду значения показателей данного предприятия, относящиеся к прошлым, благоприятным с точки зрения финансового состояния периодам, значения показателей, рассчитанные по данным отчетности успешных предприятий.
2.4. Финансовая отчетность предприятия
Представление об эффективности работы любого предприятия дает финансовая отчетность. Финансовая отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных бухгалтерского (финансового) учета. Финансовая отчетность позволяет оценить имущественное состояние, финансовую устойчивость и платежеспособность фирмы и другие результаты, необходимые для обоснования многих решений (например, целесообразность предоставления или продления кредита, надежность деловых связей). Финансовая отчетность должна удовлетворять требованиям внешних и внутренних пользователей.
2.4.1. Элементы и валюта финансовой отчетности в международных стандартах
В состав финансовой отчетности должны входить: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в собственных средствах, или отчет об изменениях в собственных средствах, не связанных со взносами собственников или распределением в пользу собственников, отчет о движении денежных средств, декларация об учетной политики и пояснительные записки. МСФО 1 не содержит указаний относительно того, каким должен быть стандартный формат подготовки финансовой отчетности, хотя приложение к данному документу содержит примеры. Однако, в данном документе указывается каким должен быть минимальный объем информации, обязательной для вынесения в финансовую отчетность и пояснительные записки. В соответствии с данным стандартом для всех статей необходимо также использование сравнительных показателей, если только в каком-либо стандарте особо не разрешается или не предписывается иное. При подготовке финансовой отчетности в качестве валюты отчетности указывается, как правило, местная валюта. В том случае, если используется иная валюта, или валюта отчетности изменяется, в соответствии с МСФО 21 причины этого должны быть раскрыты.
В информационном бюллетене Комитета по МСФО Инсайт (июнь 1998 г.) подчеркивается, что предприятия больше не могут, как это было раньше, заявлять о том, что их финансовая отчетность соответствует МСФО за некоторыми конкретными исключениями. В соответствии с требованиями МСФО 1, если в финансовой отчетности не соблюдены все требования каждого применимого стандарта и каждого применимого толкования ПКИ (Постоянного комитета по интерпретации), не разрешается заявлять о том, что она соответствует МСФО.
По данным отчетности определяют потребности в финансовых ресурсах; оценивают эффективность структуры капитала; прогнозируют финансовые результаты деятельности предприятия, а также решают другие задачи, связанные с управлением финансовыми ресурсами и финансовой деятельностью. Последнее касается прежде всего финансовых фирм, занимающихся выпуском и размещением ценных бумаг.
Все российские предприятия, независимо от форм собственности, представляют: «Баланс предприятия» (ф. № 1); «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Ф. № 2); «Справку к отчету о финансовых результатах и их использовании»; «Приложение к балансу предприятия» (ф. № 5). «Баланс предприятия» содержит информацию для оценки имущественного и финансового состояния фирмы. По балансу определяют конечный финансовый результат деятельности фирмы (прибыль или убыток). Данные баланса служат базой для оперативного финансового планирования; используются для контроля за движением денежных потоков; они необходимы налоговым органам, кредитным учреждениям, органам государственного управления. «Отчет о финансовых результатах и их использовании» содержит информацию о прибыли, полученной от производственной, инвестиционной и финансовой деятельности. Он дополняет сведения, содержащиеся в балансе. Этот отчет состоит из следующих разделов: финансовые результаты; использование прибыли; платежи в бюджет; затраты и расходы, учитываемые при исчислении льгот по налогу на прибыль. В сочетании с балансом «Отчет о финансовых результатах и их использовании» позволяет рассчитать и проанализировать показатели рентабельности фирмы.
В приложениях к балансу приводятся следующие данные: движение фондов; движение заемных средств; дебиторская и кредиторская задолженность; состав нематериальных активов; наличие и движение основных средств; финансовые вложения; социальные показатели; движение средств финансирования капитальных вложений и других финансовых вложений.
2.4.2. Финансовый анализ в международных стандартах
МСФО 1 поощряет руководство предприятий к тому, чтобы, в дополнение к отчетности, давался анализ финансовых результатов деятельности и положения предприятия, а также основных моментов неопределенности внешней среды, с которыми руководству приходится иметь дело. Такой анализ по содержанию соответствует Управленческому обсуждению и анализу (УОА) или Операционному и финансовому анализу (ОФА). Эти формы анализа уже являются обязательными для предприятий, зарегистрированных на биржах США и Великобритании . Этот анализ может включать в себя определение основных факторов, влияющих на результаты работы предприятия, анализ изменений среды, в которой приходится действовать предприятию, политики выплаты дивидендов, а также политики финансирования и управления рисками.
Международная организация комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ) также стимулирует "интернационализацию" финансовой отчетности. В сентябре 1998 г. МОКЦБ издала "Международные стандарты раскрытия информации иностранными эмитентами для международных предложений и первоначальной регистрации на бирже акций". Данные правила раскрытия информации могут применяться и к годовым отчетам. Данный свод правил включает в себя рекомендованные стандарты предоставления информации, в т.ч. операционный и финансовый анализ, а также обсуждение планов развития. Такая информация в нефинансовой отчетности должна способствовать улучшению сравнимости данных, обеспечивать высокий уровень защиты инвестора и предоставлять качественный анализ, необходимый инвесторам для принятия решений.
3. Резервы улучшения финансовых показателей
3.1.Источники роста капитала
Мы уже говорили, что много факторов, влияющих на прибыль предприятия. Кроме того, прибыль, как известно, является лишь одним из источников увеличения капитала предприятия. Другими источниками являются: кредиты, займы, эмиссия ценных бумаг, вклады учредителей, прочие.
В этом случае ключевыми показателями, наряду с показателями рентабельности, становятся показатели оборачиваемости капитала. Такой подход становится тем более актуальным в условиях инфляции. Не случайно, в США с 1988 года введен стандарт, по которому предприятия, вместо составлявшегося ими до этой даты отчета об изменениях в финансовом положении, должны составлять отчет о движении денежных средств. В России также действует соответствующее нормативное положение (см. форму №4 БУ). Такой подход позволяет более объективно оценить капитал предприятия (вспомним трактовку капитала в интерпретации сторонников «теории фонда»).
Провести анализ интенсивности оборота капитала можно на основании «Отчета о движении денежных средств» - документа финансовой отчетности (форма №4 БУ), в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период.
· Рассчитать оборотные активы и краткосрочные обязательства, исходя из метода денежных потоков. То есть, при корректировке величины оборотных активов следует их прирост вычесть из суммы чистой прибыли, а их уменьшение за период, прибавить к чистой прибыли.
· При корректировке краткосрочных обязательств, наоборот, их рост следует прибавить к чистой прибыли, так как этот прирост не означает оттока денежных средств; уменьшение краткосрочных обязательств следует вычесть из чистой прибыли.
· Корректировку чистой прибыли на расходы, не требующие выплаты денежных средств. Для этого соответствующие расходы за период необходимо прибавить к сумме чистой прибыли. Примером таких расходов является амортизация материальных необоротных активов.
· Исключить влияние прибылей и убытков, полученных от не основной деятельности, таких как результаты от реализации необоротных активов и ценных бумаг других компаний.
3.2. Учетная политика предприятия
Инвестиционная деятельность включает в основном операции, относящиеся к изменениям в необоротных активах. Это – покупка и продажа недвижимости, ценных бумаг, предоставление и получение долгосрочных займов, получение средств от погашения займов.
Финансовые операции, такие как изменения в долгосрочных обязательствах предприятия и собственном капитале, продажа и покупка собственных акций, выпуск облигаций компании, выплата дивидендов, погашение компанией своих долгосрочных обязательств фиксируются в специальном разделе отчета. В каждом разделе отдельно приводятся данные о поступлении средств и об их расходовании по каждой статье, на основании чего определяется общее изменение денежных средств на конец периода как сумма денежных средств на начало периода и изменений за период.
а) амортизация основных средств и нематериальных активов (А );
б) убыток от реализации основных средств и нематериальных активов (У оа);
в) прибыль от реализации основных средств (П ос);
г) затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР).
Сумма корректировки отчетной прибыли составит величину DП:
DП = А + У оа - П ос - НИОКР.
Итого «денежная» прибыль или реальный приток наличности составит величину Пд:
Пд = Пч + DП,
где: Пд - изменение денежных средств по балансу; Пч - прибыль отчетная по ф. № 2;DП - сумма корректировки.
Причиной расхождения между величинами Пч и Пд является, как было показано, метод учета доходов. Таким образом, для того чтобы скорректировать в нужном направлении величину итогового финансового результата, предприятие может использовать различные методы учета доходов и расходов. В настоящее время законами России, регулирующими правила бухгалтерского учета, разрешается использовать несколько вариантов оценки отдельных видов имущества, формирования себестоимости продукции (работ, услуг) по выбору руководства предприятия. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», утвержденным приказом Минфина РФ № 100 от 28.06.94, любое предприятие имеет возможность самостоятельно выбирать по ряду элементов учета определенные учетные операции, которые напрямую отражаются на результатах его хозяйственной деятельности. Поэтому разумный выбор отдельных положений учетной политики позволяет предприятию обеспечить сокращение затрат и минимизацию налогов.
Исследования поведения 127 фирм , находящихся в затруднительном положении, показали, что выбор методов учёта, позволяющих получать более благоприятные результаты, то есть показывать более высокую бухгалтерскую прибыль, не является таким уж заманчивым для руководства таких предприятий. В те годы, когда на предприятиях происходили незапланированные увольнения высших руководителей, предприятия, казалось бы, имели стимулы предпочесть методики учёта, понижающие финансовые результаты (это определённым образом могло бы помочь при переговорах с кредиторами, профсоюзами, лоббировании выгодных решений в правительстве и т.д.).
Однако сравнительный анализ отчётности успешных фирм и фирм, находящихся в затруднительном положении, показал, что выборы расчётных методик мало отличаются в том и в другом случаях.
Учетная политика утверждается приказом руководителя предприятия и подлежит обязательному раскрытию (объявлению) в пояснении к годовому отчету, представляемому в налоговые органы. Объявленная учетная политика предприятия должна быть стабильной в течение ряда лет. Изменения в учетной политике могут быть только в случаях: реорганизации предприятия (слияния, разделения, присоединения); смены собственников; изменений законодательства РФ и системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ; разработки новых способов бухгалтерского учета.
На практике изменения в законодательстве происходят чаще, чем раз в год, поэтому налоговые инспекции требуют сохранения принципов учетной политики в течение хотя бы одного финансового года, а изменение учетной политики при переходе к новому отчетному году должно быть обосновано и объяснено. Кроме того требуется, чтобы последствия изменений в учетной политике, не связанные с изменениями законодательства РФ, были оценены в стоимостном выражении.
В связи с этим подготовка и объявление учетной политики является серьезным мероприятием, последствия которого прямо влияют на финансовое положение предприятия. Выбор того или иного способа оценки имущества, определения некоторых расчетных величин приводит к разным налогооблагаемым базам, суммам налогов, подлежащим взносу в бюджет, различиям по другим итоговым показателям работы предприятия.
Нужно учесть, что однажды выбранная неэффективная учетная политика может привести предприятие к финансовым потерям в течение всего отчетного года. Поэтому выбор предприятием эффективной учетной политики является одной из важных процедур планирования финансово-хозяйственной деятельности.
С точки зрения определения финансового результата, наибольший интерес представляют следующие элементы учетной политики:
· Установление границы между основными и оборотными средствами. Этот выбор в дальнейшем определяет критерии разделения затрат на постоянные и переменными, а, значит, и величину себестоимости продукции в текущем периоде.
· Оценка запасов и расчет фактической себестоимости материальных ресурсов в производстве.
3.2.2. Метод оценки материальных ресурсов
Метод оценки материальных ресурсов, списываемых в производство по средней себестоимости, является традиционным для отечественной практики, в то время как методы ФИФО и ЛИФО, предусмотренные международными стандартами и действующим сегодня российским законодательством, являются относительно новыми для России.
В условиях инфляции, то есть при росте цен на материальные ресурсы, метод ФИФО ведет к занижению себестоимости и к завышению остатка материальных ресурсов по балансу. Метод ЛИФО в тех же условиях завышает себестоимость и занижает остатки материальных ресурсов по балансу. Соответственно, применение метода ЛИФО при прочих равных условиях снизит величину налогов на прибыль и на имущество предприятия, поскольку в облагаемую этим налогом базу входят остатки материальных ресурсов, отраженные на начало отчетных периодов (3, 6, 9 и 12 месяцев).
Метод ЛИФО позволяет предприятию лучше адаптироваться к условиям инфляции и экономить денежные средства путем занижения налогооблагаемой прибыли отчетного периода. В следующем отчетном периоде сэкономленные ранее денежные средства обесценятся и их нельзя будет применить с той же пользой, что и в предыдущем отчетном периоде.
Метод ФИФО ведет к занижению себестоимости отчетного периода и, следовательно, к завышению прибыли. Его могут использовать предприятия, которые имеют льготы по налогу на прибыль (в штате которых работает 70% и более инвалидов и пенсионеров), а также предприятия, целью которых на данном этапе является финансирование развития. Кроме того, метод ФИФО могут использовать предприятия, цены на услуги которых ниже, чем у конкурентов, а уровень прибыли невысок. В данном случае применение метода ФИФО позволит этим предприятиям избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу услуг ниже их себестоимости.
3.2.3.Способы начисления износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)
Первый способ предусматривает начисление износа в размере 50% первоначальной стоимости передаваемых со склада в эксплуатацию МБП и в размере последних 50% стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене их возможного использования) при их выбытии.
Второй способ предусматривает начисление износа в размере 100% при передаче МБП со склада в эксплуатацию.
Выбор одного из возможных способов зависит от количества МБП и их удельного веса в общей величине имущества предприятия, от интенсивности движения средств труда в обороте, а также от целей финансовой политики предприятия.
При первом способе начисления износа в случае значительного количества МБП и их интенсивного движения себестоимость услуг в отчетном периоде относительно занижается и более равномерно распределяется в течение года. При этом может соответственно увеличиться налог на имущество предприятия, поскольку остаточная стоимость МБП учитывается в облагаемой этим налогом базе.
При втором способе начисления износа МБП при тех же условиях себестоимость услуг относительно завышается налог на имущество предприятия соответственно уменьшается за счет уменьшения остаточной стоимости МБП.
Выбор способа начисления износа МБП особенно актуален для предприятий общественного питания, на которых в составе МБП учитывается посуда, столовые принадлежности и другой инвентарь, а также для гостиниц и отелей, на которых в составе МБП учитывается постельное белье.
3.2.4. Учет затрат по ремонту основных средств
Для равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на проведение всех видов ремонта основных средств, предприятия могут создавать резерв средств (ремонтный фонд), исходя из балансовой стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими предприятиями. Данное действие производится в соответствии с п. 10 Положения о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденного приказом Минфина РФ № 170 от 26.12.94.
Использование данного варианта обеспечивает более равномерное формирование себестоимости продукции на предприятиях со значительными затратами на периодически осуществляемый ремонт основных средств. Это позволяет избежать случаев реализации продукции по цене не выше себестоимости и, следовательно, необходимого доначисления налогов на добавленную стоимость, на прибыль, на пользователей автодорог, исходя из рыночных цен на реализуемую продукцию.
Вторым возможным вариантом учета затрат по ремонту основных средств является их учет в составе расходов будущих периодов. Затраты по ремонту основных средств, при этом варианте учета включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), исходя из установленного предприятием норматива, с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе расходов будущих периодов, что также позволяет добиться достаточно равномерного формирования себестоимости.
Третьим возможным вариантом учета затрат является включение их в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы. Этот вариант учета затрат по ремонту основных средств наиболее прост. Он может применяться предприятиями при небольших затратах на ремонтные работы, не приводящих к значительным колебаниям себестоимости продукции, либо в тех случаях, когда дорогостоящий ремонт основных средств планируется на период, в течение которого на предприятии ожидается поступление значительной выручки от реализации продукции. В последнем случае включение затрат на ремонт основных средств в себестоимость продукции позволит снизить налогооблагаемую прибыль и, следовательно, налог на прибыль предприятия.
3.2.5. Способы группировки и включения затрат в себестоимость реализованных товаров, продукции (работ, услуг)
Законодательством РФ разрешены два способа группировки и включения затрат в себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг: традиционный способ формирования полной себестоимости продукции и способ прямого счета – «директ-костинг».
а) Традиционный способ . Суть традиционного способа состоит в ежемесячном определении полной фактической себестоимости продукции, работ, услуг путем группировки всех расходов, связанных с производством соответствующей продукции, по способу включения в себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг. Данный признак группировки расходов предусматривает их деление на прямые и косвенные.
б) Способ "директ-костинг" . В соответствии с законодательством РФ этот способ может применяться в РФ с 01.01.96. Напомним, что в основе этого способа лежит группировка затрат в зависимости от объема производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.
Система “директ-костинг” является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решение по нормализации финансового состояния предприятия. Наиболее важные аналитические возможности системы “директ-костинг” следующие:
· оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции;
· определение цены на новую продукцию;
· просчет вариантов изменения производственной мощности предприятия;
· оценка эффективности производства (приобретения) полуфабрикатов;
· оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования и др.
Для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. Сущностью системы “директ-костинг” является разделение затрат на производство на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства. К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства:
· затраты на сырье и материалы;
· заработная плата основных производственных рабочих;
· топливо и энергия на технологические цели;
· другие расходы непосредственно связанные с производством продукции, а потому пропорциональные ее объему.
В зависимости от соотношения темпов роста объема производства и различных элементов переменных затрат последние, в свою очередь, подразделяются на:
· пропорциональные,
· прогрессивные,
· дигрессивные.
К постоянным принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства:
· арендная плата,
· проценты за пользование кредитами,
· начисленная амортизация основных фондов,
· некоторые виды заработной платы руководителей предприятия, фирмы и другие расходы.
Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы “директ-костинг”.
Способ "директ-костинг", по существу, основан на вычитании из выручки от реализации переменных (условно-переменных) затрат и определении валовой маржи прибыли, которая отличается от реальной прибыли на величину постоянных затрат. С помощью способа "директ-костинг" происходит сближение целей бухгалтерского (финансового) и производственного (управленческого) учета, поскольку этот способ широко используется в экономическом анализе хозяйственной деятельности предприятий и имеет следующие преимущества:
1.позволяет избежать сложных расчетов по распределению постоянных затрат между различными видами продукции;
2.позволяет списать все постоянные затраты в текущем отчетном периоде и, как следствие, уменьшает налог на прибыль в отчетном периоде за счет уменьшения величины прибыли от реализации на сумму постоянных затрат по сравнению с традиционным способом группировки и списания затрат по мере реализации продукции;
3.позволяет оценить остатки продукции, не выполненных работ, не оказанных услуг по условно-переменным затратам, что уменьшает предпринимательский риск при отсутствии реализации в будущем периоде.
До конца 1995 г. законодательством РФ разрешалось использование двух методов определения момента реализации и финансового результата как для целей учета, так и для целей налогообложения:
2. по моменту отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов (метод «начисления»).
С помощью этих методов в бухгалтерском учете производилась оценка наличия и состояния дебиторской задолженности предприятия. Причем «кассовый» метод обеспечивал оценку дебиторской задолженности по фактической себестоимости, а метод «начисления» - оценку по ценам реализации. Выбор предприятием метода учета выручки от реализации зависел от условий хозяйствования и характера заключаемых договоров.
В 1996 г. произошло изменение порядка определения выручки от реализации, в соответствии с которым в целях учета используется только один возможный метод определения момента реализации и финансового результата - по моменту отгрузки и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов, то есть метод «начисления».
Исключение оговорено для случаев, когда договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели на пути от организации к покупателю (заказчику).
В то же время, в целях налогообложения предприятиям разрешено определять выручку от реализации, как по моменту оплаты, так и по моменту отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг.
Метод определения выручки от реализации в целях учета и налогообложения устанавливается предприятием на длительный срок исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. Цели налогообложения включают расчет следующих налогов:
· налога на прибыль;
· налога на добавленную стоимость:
· налога на пользователей автомобильных дорог;
· налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы,
· других налогов, базой для расчета которых является выручка от реализации товаров, продукции (работ, услуг).
Таким образом, если предприятие в приказе об учетной политике на текущий год объявило метод «начисления» для определения выручки от реализации в целях налогообложения, то у этого предприятия данные учета совпадают с налогооблагаемой базой, и вопросов по определению выручки от реализации в целях налогообложения не возникает.
В ином положении оказывается предприятие, которое в учетной политике на текущий год объявило «кассовый» метод для определения выручки от реализации в целях налогообложения, поскольку у этого предприятия возникает несоответствие между данными учета и налогооблагаемой базой.
Данное предприятие должно рассчитать две величины выручки от реализации: одну - непосредственно для целей учета и оценки финансового результата, определяемую методом «начисления», и вторую - для целей налогообложения, которая получается путем корректировки первой величины.
Кроме того, для целей налогообложения должен быть откорректирован и сам финансовый результат, представляющий собой прибыль от реализации, поскольку этот показатель используется в расчете налога на прибыль.
Корректировка выручки от реализации и финансового результата для получения налогооблагамых баз производится в несколько этапов:
1) рассчитывается выручка от реализации по оплаченной продукции «кассовым» методом или по формуле:
TR к = Q он + Q o п – Q o к, где
TR к – выручка от реализации, рассчитанная «кассовым» методом; Q он – стоимость остатка отгруженной, но не оплаченной продукции на начало отчетного периода; Q o п – стоимость всей отгруженной продукции за отчетный период; Q o к - стоимость остатка отгруженной, но не оплаченной продукции на конец отчетного периода;
2) рассчитывается подлежащая взносу в бюджет в отчетном периоде откорректированная величина налогов, базой для расчета которых является выручка от реализации (налога на добавленную стоимость, налога на пользователей автодорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы), по формуле:
T = TR кк ×t , где
TR кк – откорректированная выручка от реализации, рассчитанная «кассовым» методом; t - ставка соответствующего налога;
3) рассчитывается откорректированная величина финансового результата (Ф r ) по формуле:
| Ф r = Ф f × | TR к | , где |
| TR н |
Ф f - финансовый результат, полученный на основе данных финансового учета; TR к - выручка от реализации, определенная «кассовым» методом; TR н - выручка от реализации, определенная методом «начисления».
При этом существуют и подлежат обязательному учету две разницы:
· разница между величиной налога на добавленную стоимость (НДС), подлежащего получению от покупателей за реализованные товары, продукцию, работы, услуги, и его величиной, подлежащей перечислению в бюджет по расчету;
· между финансовым результатом (прибылью от реализации), полученным на основе данных учета, и финансовым результатом (прибылью от реализации), откорректированным для целей налогообложения в данном отчетном периоде;
Если на предприятии имеется значительная дебиторская задолженность, то ему следует в целях налогообложения объявить в учетной политике «кассовый» метод определения выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Это значительно сэкономит оборотные средства в текущем отчетном периоде. Причем, экономия будет не только по налогу на прибыль, но также и по налогу на добавленную стоимость в части стоимости товаров (работ, услуг), не освобожденных от НДС.
4. Контроль результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия
4.1. Цели контроля результатов деятельности предприятия
Усиление конкуренции на мировых и отечественных рынках, стремительное развитие и смена технологий, растущая диверсификация бизнеса, усложнение бизнес-проектов и другие факторы обусловливают новые требования к системе внутреннего контроля предприятия. В современных условиях внутренний контроль на предприятии должен присутствовать на всех уровнях управления, так как он является гарантией успешной деятельности предприятия.
Контроль должен быть направлен на обеспечение основных показателей эффективности на всех этапах управления предприятием. В связи с этим целью контроля на предприятии является выявление возможных отклонений запланированных показателей, установление причин этих отклонений и разработка мероприятий по их устранению.
Анализ деятельности ряда российских предприятий показал, что при построении системы контроля на предприятии рекомендуется устанавливать трехэтапный контроль: предварительный, текущий, итоговый. Установление трехэтапного контроля обусловлено необходимостью повышения адаптивности предприятия к изменениям внешней и внутренней среды, в том числе и за счет контроля как функции обратной связи не только за весь цикла управления, но и на каждом его этапе (рис. 3).
Рис. 3. Место контроля в цикле управления предприятием
Это позволит существенно усилить оперативность управляющих воздействий на корректировку целей предприятия и адаптацию планов к изменяющейся ситуации.
4.2. Задачи контроля результатов деятельности предприятия
Для достижения поставленной цели контроля необходимо сформировать задачи контроля на предприятии применительно к этапам цикла управления.
На этапе предварительного контроля осуществляется контроль:
· процесса формирования целей (правильность выбора целей, проверка их на обоснованность и согласованность между заинтересованными лицами и группами, адекватность соответствия количественных показателей степени достижения поставленных целей и т.д.);
· ограничений, используемых при постановке целей; прогнозов, необходимых для постановки целей;
· планов (обоснованность плановых заданий, проверка планов на полноту и согласованность, превращение плановых величин в контролируемые, установление допустимых границ отклонений контролируемых величин, реалистичность, адаптивность и т. д.).
Контроль планированияпозволяет оценить и повысить качество составления плана. Оценивая плановые величины, можно оценить реальность плана и реальность рассматриваемых при его разработке условий, ситуаций, при которых он составлялся (степень устойчивости предприятия на рынке, динамика цен, степень спроса на продукцию и т. д.), а также возможные ошибки при составлении плана. При этом помимо неточности оценок возможных ситуаций могут быть и другие причины отклонений от плана, например ошибки в расчетах, неоднородность содержания планируемых и фактических показателей и т. д. Выявление данных причин позволит усовершенствовать сам процесс планирования и скоординировать планы с реальной действительностью. Чем раньше будет зафиксировано изменение ситуации, тем раньше можно актуализировать планы, соотнести их с действительностью.
Контроль реализации поставленных целей и задач позволяет выявить возможные ошибки и недостатки в управлении и предложить меры по их устранению.
На этапе итогового контроля деятельности предприятия подводятся итоги в целом по предприятию по достижению поставленных целей и разрабатываются мероприятия по ликвидации возможных отклонений в будущем.
Таким образом, в широком смысле функция контроля содержит в себе анализ и измерение количественных и качественных характеристик (показателей) деятельности предприятия, а также выявление причин отклонений контрольных величин от плановых, с тем чтобы повысить адаптивность предприятия к появлению возможных неблагоприятных ситуаций.
4.3. Модель контроля результатов деятельности предприятия
С учетом сделанных замечаний модель контроля в рамках системы управления предприятием целесообразно представить в виде рис. 4.
Рис. 4. Модель организации контроля
Основными элементами модели системы контроля являются:
· объекты контроля - планы и бюджеты предприятия и его структурных подразделений;
· предметы контроля - показатели поступлений и расходов, изменения статей баланса, системы показателей, характеризующих деятельность предприятия в целом или по отдельным направлениям, и т. д.;
· субъекты контроля - руководство предприятия и его структурных подразделений, менеджмент предприятия, осуществляющий контроль за соблюдением бюджетов;
· технология контроля бюджетов - процедуры контроля и их порядок реализации, необходимые для выявления отклонений контролируемых показателей и величин от плановых.
Данная модель контроля должна опираться на информационное обеспечение контрольной деятельности, включающее оперативную, плановую, нормативно-справочную информацию, классификаторы технико-экономической информации, системы документации (унифицированные и специальные). Трудоемкость сбора реальной информации о финансово-хозяйственной деятельности зависит от наличия автоматизированной бухгалтерии, развитости информационных технологий в целом.
4.4. Общая схема технологии контроля результатов деятельности предприятия
Технологически в наиболее общем виде процесс контроля включает в себя выполнение мероприятий, представленных на рис. 5.
Рис. 5. Технологическая схема процесса контроля
4.4.1. Определение контрольных показателей и величин
При определении контрольных величин следует ответить на два важнейших вопроса: сколько и какие показатели и величины должны контролироваться.
Менеджменту следует попытаться найти приемлемый подход к определению рационального количества показателей, назначаемого персонально менеджеру для контроля. Несмотря на то, что выбор числа показателей во многом зависит от качественного анализа деятельности предприятия (подразделения), можно указать верхний предел их числа. Данная задача может решаться на основе типологических группировок. Расчеты показывают, что для интегральной оценки состояния предприятия (подразделения) можно обойтись не более чем 4-5 показателями.
Для оптимизации структуры контролируемых показателей внутри интегральных показателей целесообразно использовать метод АВС-анализа, в основе которого лежит принцип Парето.
Например, проведенный анализ структуры затрат фабрики фотопечати «Экспертфото» (табл. 1) выявил 10 интегральных видов затрат (показателей), из которых по методу АВС-анализа рекомендуется оставить 4 контролируемых показателя: затраты на производство, хранение сырья, сортировка готовой продукции и получение заказа, дающих более 90% затрат.
Таблица 1
Структура затрат фабрики фотопечати «Экспертфото»
4.4.2. Выявление отклонений
Следующим шагом в технологии контроля является выявление отклонений. Определение отклонений помогает выявить области эффективности или неэффективности всей деятельности или отдельных областей и функций организации.
Источником информации о фактических значениях и отклонениях контролируемых показателей и величин служит учетная система предприятия, а источником данных о плановых значениях - система планов и бюджетов предприятия. Достаточно трудоемко, да и нецелесообразно выявлять причины всех отклонений. Объектом анализа должны стать лишь те отклонения, которые существенно влияют на достижение поставленной конечной цели.
После проведения анализа причин отклонений возможны следующие основные варианты действий (рис. 6):
Рис. 6. Динамика изменения контролируемого показателя
а) решение по анализу отклонений принимается только после установления факта выхода контролируемого показателя за пределы отклонений . В связи с этим возможен вариантный подход к планированию;
б) решение по анализу причин отклонений принимается только после установления устойчивой тенденции (прогноза) изменения контролируемого показателя в сторону выхода за пределы одной из контролируемых границ Xmax или Xmin. В этом случае целесообразен адаптивный подход к планированию деятельности предприятия;
в) решение по анализу причин отклонений принимается по некоторым, менее важным, показателям только после выхода контролируемого показателя за пределы отклонений , а по другим, более важным, - только после установления устойчивой тенденции изменения контролируемого показателя в сторону одной из контролируемых границ в результате произведенного прогноза.
Для этого случая желателен адаптивно-ситуационный подход к планированию деятельности предприятия.
Использование того или иного из приведенных вариантов зависит от конкретной ситуации, складывающейся на предприятии. Если задержка по времени с рассмотрением причин отклонений не так важна, то, наверно, вариант а) будет более предпочтителен, чем другие, так как не требует применения достаточно сложных и дорогостоящих методов прогнозирования. И наоборот, если задержка по времени с выявлением причин отклонений крайне нежелательна, то более предпочтительным будет вариант б).
Естественно, что вариант в) более универсален, так как в соответствии с ним вся совокупность показателей разбивается на две группы: менее и более важные, решения по которым принимаются индивидуально. Достоинством такого подхода является также и то, что анализ причин отклонений и разработка мероприятий по ликвидации отклонений осуществляются заранее. Однако использование этого варианта затруднено, если на предприятии неразвита информационная база о его состоянии и отсутствуют отработанные методы прогнозирования изменения показателей.
Каждый показатель верхнего уровня является функцией показателей низшего уровня. Отклонение величин нижнего уровня пирамиды - объяснение отклонения величины другого - ближайшего высшего уровня. Расщепление ключевых показателей на факторы (множители), их составляющие, позволяет определить и дать сравнительную характеристику основных причин, повлиявших на отклонение того или иного частного показателя и предъявить требования к величине его отклонения. Кроме того, пирамидальная структура показателей и их отклонений позволяет оперативно получать и доводить информацию о достигнутых показателях в каждом подразделении до вышестоящего руководителя и принимать соответствующие меры.
Используя идею пирамидальной структуры показателей, можно рассмотреть порядок ее построения на примере двухуровневой системы контроля показателей и их отклонений (рис.7).
Рис. 7. Схема контроля показателей по уровням управления
4.4.3. Анализ отклонений
Анализ отклонений - это своего рода подсистема раннего предупреждения нежелательных отклонений фактических показателей и величин от запланированных. Его задача заключается в том, чтобы выявить причины появления таких отклонений в деятельности предприятия, оценить их значение для будущего и выработать соответствующие корректирующие меры.
Причем следует различать анализ, ориентированный на прошлое, и анализ, ориентированный на будущее.
Причины возможных отклонений можно разделить на две основные группы:
· первая группа причин относится к ошибкам относительно прогнозирования состояния внешней среды предприятия при реализации процесса планирования, в частности относительно поведения потребителей и конкурентов;
· вторая группа причин скрыта во внутренней среде предприятия и связана с «промахами» в финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в частности с определением нормативов расхода сырья и материалов на единицу выпускаемой продукции.
Подобные причины должны выявляться в процессе постоянного действующего контроля за исполнением планов и бюджетов и на их основе разрабатываться соответствующие предложения и мероприятия по выводу предприятия на запланированные показатели или по корректировке самих показателей.
Таким образом, в данном разделе моей курсовой работы мы рассмотрели цели, задачи и модель контроля результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
5.1. Динамика и структура финансовых результатов деятельности предприятия и анализ прибыли по факторам
Финансовые результаты деятельности предприятия находят отражение в системе показателей. Большое количество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия создает методические трудности их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного предприятия. Например, администрацию предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину. Налоговые инспекции заинтересованы в получении достоверной информации о всех слагаемых балансовой прибыли: прибыли от реализации продукции, прибыли от реализации имущества, внереализационных результатах деятельности предприятия и др. Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам выбрать значимые направления активизации деятельности предприятия. Другим участникам рыночных отношений анализ прибыли позволяет выработать необходимую стратегию поведения, направленную на минимизацию потерь и финансового риска от вложений в данное предприятие.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование:
1. изменений каждого показателя за текущий анализируемый период;
2. структуры соответствующих показателей и их изменений;
3. динамики изменений показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов (хотя бы в самом обобщенном виде).
Для анализа и оценки уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности предприятия составляется таблица, в которой используются данные отчетности предприятия из формы № 2.
Данные табл. 2 показывают, что в отчетном периоде предприятие достигло высоких результатов. Балансовая прибыль выросла на 118 %, и на такую же величину повысился показатель чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Положительным фактором роста балансовой прибыли явилось увеличение прибыли от реализации продукции за счет роста объема реализации и относительного снижения затрат на производство продукции. Дальнейший анализ должен конкретизировать причины изменения прибыли от реализации продукции по каждому фактору.
Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)
Прибыль от реализации товарной продукции в общем случае находится под воздействием следующих факторов:
· изменение объема реализации;
· изменение структуры продукции;
· изменение отпускных цен на реализованную продукцию;
· изменение цен на сырье, материалы, топливо;
· изменение уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.
Ниже приведен формализованный расчет влияний этих факторов на прибыль от реализации продукции.
Таблица 2
АНАЛИЗ УРОВНЯ И ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1. Расчет общего изменения прибыли (P) от реализации продукции:
ΔP=P 1 - P 0 , где P 1 - прибыль отчетного года; P 0 - прибыль базисного года.
2. Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию (DP 1):
где - реализация в отчетном году в ценах отчетного года, где p 1 - цена изделия в отчетном году; j 1 - количество изделий, реализованных в отчетном году;
Реализация в отчетном году в ценах базисного года, где p 0 - цена изделия в базисном году.
Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции () (собственно объема продукции в оценке по плановой (базовой) себестоимости):
DP 2 = P 0 K 1 - P 0 = P 0 (K 1 -1), где P 0 - прибыль базисного года; K 1 - коэффициент роста объема реализации продукции:
K 1 = S 1.0 / S 0 ,
где S 1.0 - фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода;
S 0 - себестоимость базисного года (периода).
4. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции (DP 3):
DP 3 = P 0 K 2 - P 0 K 1 = P 0 (K 2 -K 1)
где K 2 - коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам;
K 2 = N 1.0 / N 0
где N 1.0 - реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода;
N 0 - реализация в базисном периоде.
5. Расчет влияния на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции (DP 4):
DP 4 = S 1.0 - S 1
где S 1.0 - себестоимость реализованной продукции отчетного периода в ценах и условиях базисного периода;
S 1 - фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного периода.
6. Расчет влияния на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции (DP 5):
DP 5 = S 0 K 2 - S 1.0 .
Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль изменения цен на материалы и тарифов на услуги (DP 6), а также экономии, вызванной нарушениями хозяйственной дисциплины(DP 7). Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период, что выражается следующей формулой:
где DP - общее изменение прибыли;
DP i - изменение прибыли за счет i-го фактора.
В табл. 2 приводится исходные данные и цифровой пример анализа прибыли от реализации продукции.
Определим степень влияния на прибыль факторов:
1. Изменение отпускных цен на продукцию:
Рассчитывается разность между выручкой от реализации товарной продукции в действующих ценах и реализацией в отчетном году в ценах базисного года. В приведенном примере она равна
31835 рублей (243853–212000).
Дополнительная прибыль получена, в основном, в результате инфляции. Анализ данных бухгалтерского учета раскроет причины и величину завышения цен в каждом конкретном случае;
2. Изменение цен на материалы, тарифов на энергию и перевозки, тарифных ставок (окладов) оплаты труда:
Используем сведения о себестоимости продукции. Цены на материалы, тарифы на энергию и перевозки были повышены на 10000 рублей, оплата труда - на 9910 рублей, что дало снижение прибыли на
19910 рублей = (10000+9910).
3. Нарушение хозяйственной дисциплины:
Влияние этих факторовустанавливается с помощью анализа экономии, образовавшейся вследствие нарушения стандартов, технических условий, невыполнения плана мероприятий по охране труда, технике безопасности и др. В данном случае не выявлено дополнительной прибыли, полученной за счет указанных причин
Таблица 3 АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ ПО ФАКТОРАМ
4. Увеличение объема продукции в оценке по базисной полной себестоимости (собственно объема продукции):
Рассчитывается коэффициент роста объема реализации продукции в оценке по базисной себестоимости. В нашем случае он равен
1,210435 = (151682:125312).
Затем корректируем базисную прибыль и вычитаем из нее базисную величину прибыли:
32705 * 1,210435 - 32705=+6882 руб.
5. Увеличение объема продукции за счет структурных сдвигов в составе продукции:
Определяем разницу между коэффициентом роста объема реализации продукции в оценке по отпускным ценам и коэффициентом роста объема реализации продукции в оценке по базисной себестоимости.
6. Уменьшение затрат на 1 рубль продукции:
Находим разницу между базисной полной себестоимостью фактически реализованной продукции и фактической себестоимостью, исчисленной с учетом изменения цен на материальные и прочие ресурсы, и причин, связанных с нарушениями хозяйственной дисциплины. В нашем случае это влияние составило
158,0 руб.
7. Изменение себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции:
Находим разницу между базисной полной себестоимостью, скорректированной на коэффициент роста объема продукции, и базисной полной себестоимостью фактически реализованной продукции:
125312 1,341628–151682=+16444 руб.
Общее отклонение по прибыли составляет 39714 руб., что соответствует сумме факторных влияний. Таким образом, в нашем случае основными факторами вызвавшими рост прибыли являются:
· инфляция;
· увеличение объема продукции на 6882 руб.;
· изменение себестоимости за счет структурных сдвигов на 16444 руб.
5.2. Оптимизация объема производства, прибыли и издержек в системе
директ-костинг
Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой:
Затраты -> Объем производства -> Прибыль
Составляющие этой схемы должны находиться под постоянным вниманием и контролем. Эта задача решается на основе организации учета затрат по системе, которую мы описывали ранее - “директ-костинг”, значение которой возрастает в связи с переходом к рыночной экономике.
В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные предложены ряд эффективных практических методов:
· метод высшей и низшей точки объема производства за период;
· метод статистического построения сметного уравнения;
· графический метод
Общие затраты на производство (Z) состоят из двух частей:
· постоянной (Z const) и
· переменной (Z var),
что отражается уравнением Z = Z const + Z var
или в расчете затрат на одно изделие:
Z = (C 0 + C 1)X,
где Z - общие затраты на производство;
X - объем производства (количество единиц изделий);
C 0 - постоянные затраты в расчете на единицу изделия (продукции);
C 1 - переменные затраты на единицу изделия (ставка переменных расходов на единицу изделия).
Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точки используется следующий алгоритм:
1. Среди данных об объеме производства и затратах за период выбираются максимальные и минимальные значения соответственно объема и затрат.
2. Находятся разности в уровнях объема производства и затрат.
3. Определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях объема производства за тот же период.
4. Определяется общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства.
5. Определяется общая величина постоянных расходов как разность между всеми затратами и величиной переменных расходов.
6. Составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.
Покажем порядок расчетов на примере. В табл. 3 приведены исходные данные об объеме производства и затратах за анализируемый период (по месяцам).
Из табл. 4 видно, что максимальный объем производства за период составляет 170 шт., минимальный - 100 шт. Соответственно максимальные и минимальные затраты на производство составили 98 руб. и 70 руб.
Разность в уровнях объема производства составляет
70 шт. = (170 - 100),
а в уровнях затрат -
28 руб. = (98 - 70).
Ставка переменных расходов на одно изделие составит
0,400 руб. = (28: 70).
Общая величина переменных расходов на минимальный объем производства составит
40 руб. = (100 * 0,4),
а на максимальный объем -
68 руб. = (170 * 0,4).
Общая величина постоянных затрат определяется как разность между всеми затратами на максимальный (минимальный) объем производства и переменными затратами. Для нашего примера она составит
30 руб. = (70 - 40), или (98 - 68).
Уравнение затрат для данного примера имеет вид
Z = 30 + 0.4X,
где Z - общие затраты;
X - объем производства.
Таблица 4
ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ ОБ ОБЪЕМЕ ПРОИЗВОДСТВА И ЗАТРАТАХ ЗА АНАЛИЗИРУЕМЫЙ ПЕРИОД
| Моменты наблюдения (отчета), месяц | Объем производства (количество изделий), шт. | Затраты на производство, руб. |
| 1 | 100 | 70 |
| 2 | 120 | 85 |
| 3 | 110 | 80 |
| 4 | 130 | 90 |
| 5 | 124 | 87 |
| 6 | 121 | 82 |
| 7 | 136 | 93 |
| 8 | 118 | 78 |
| 9 | 124 | 90 |
| 10 | 120 | 84 |
| 11 | 170 | 98 |
| 12 | 138 | 93 |
| Всего | 1,511 | 1,030 |
Графически уравнение затрат отображается прямой линией, проходящей через три характерные точки на оси ординат (оси затрат на производство) линия проходит через точку, соответствующую величине постоянных расходов. Линия постоянных расходов параллельна оси абсцисс (оси объема производства). Линия затрат проходит также через точки пересечения максимального и минимального объемов производства с соответствующими значениями общих затрат на производство.
Степень реагирования издержек производства на изменения объема продукции может быть оценена с помощью так называемого коэффициента реагирования затрат. Этот коэффициент вычисляется по формуле:
,
где K - коэффициент реагирования затрат на изменения объема производства;
Z - изменения затрат за период, в %;
N - изменения объема производства, в %
АВС - линия изменения затрат;
АД - линия постоянных расходов;
А - точка, соответствующая величине постоянных затрат;
В - низшая точка объема производства (затрат);
С - высшая точка объема производства (затрат)
Таблица 5
ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ
Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю (K = 0). В зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют хозяйственные типовые ситуации, которые перечислены в табл. 5.
Таблица 6
ВАРИАНТЫ ПОВЕДЕНИЯ ЗАТРАТ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ИЗМЕНЕНИЯ ОБЪЕМА ПРОИЗВОДСТВА
| Объем производства | Варианты изменения затрат в расчете на единицу продукции | |||
| продукции, ед. | K=0 | K=1 | K=0,8 | K=1,5 |
| 10 | 1 | 4 | 4.00 | 4.00 |
| 20 | 0.5 | 4 | 3.20 | 6.00 |
| 30 | 0.33 | 4 | 3.16 | 9.00 |
| 40 | 0.25 | 4 | 2.69 | 13.50 |
| 50 | 0.20 | 4 | 2.16 | 20.20 |
| 60 | 0.16 | 4 | 1.72 | 30.30 |
| 70 | 0.14 | 4 | 1.37 | 45.50 |
В табл. 6. представлены различные варианты поведения затрат в зависимости от изменения объема производства.
Из табл. 6 видно, что общие затраты для всех вариантов при объеме производства 10 ед. совпадают и равны 50 руб. При росте объема производства до 70 ед. при пропорциональном росте затрат ( K = 1) общие, затраты составят
290 руб. = (0,14 * 70 + 4 * 70).
При прогрессивном росте затрат ( K= 1,5) общие расходы составят
3186 руб. = (0,14 * 70 + 45,5 * 70).
Дигрессивное изменение затрат ( K = 0,8) даст общие расходы в сумме 106 руб. На рис. 3 дано графическое изображение поведения затрат в зависимости от изменения объема производства. Аналогично можно построить график поведения затрат в расчете на единицу продукции.
Для обеспечения снижения себестоимости и повышения прибыльности работы предприятия необходимо, чтобы темпы снижения дигрессивных расходов превышали темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов.
Важным аспектом анализа постоянных расходов является деление их на полезные и бесполезные (холостые). Это деление связано со скачкообразным изменением большинства производственных ресурсов. Например, предприятие не может приобрести полстанка. В связи с этим затраты ресурсов растут не непрерывным образом, а скачкообразно, в соответствии с размерностью того или иного потребляемого ресурса. Таким образом, постоянные затраты можно представить как сумму полезных затрат и бесполезных, не используемых в производственном процессе:
Z const = Z полезное + Z бесполезное.
Величину полезных и бесполезных затрат можно исчислить, имея данные о максимально возможном (N max) и фактическом объеме производимой продукции (N эфф)
Легко вычислить и величину полезных расходов:
Анализ и оценка бесполезных затрат дополняется изучением всех непроизводительных расходов.
Разделение, затрат на постоянные и переменные, а постоянных - на полезные и бесполезные является первой особенностью директ-костинга. Ценность такого разделения в упрощении учета и повышении оперативности получения данных о прибыли.
Вторая особенность системы директ-костинг - соединение производственного и финансового учета. По системе директ-костинг учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме
“затраты -> объем -> прибыль”.
Основная модель отчета для анализа прибыли выглядит следующим образом:
Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами. Он представляет собой, с другой стороны, сумму постоянных расходов и чистого дохода. Это обстоятельство позволяет строить многоступенчатые отчеты, что важно для детализации анализа.
Многостадийность составления отчета о доходах является третьей особенностью системы директ-костинг. Так если в приведенном выше отчете переменные затраты подразделить на производственные и непроизводственные, то отчет станет трехступенчатым. При этом сначала определяется производственный маржинальный доход, затем доход в целом, затем чистый доход. Например:
Четвертой особенностью системы директ-костинг является разработка методики экономико-математического и графического представления и анализа отчетов для прогноза чистых доходов.
В прямоугольной системе координат строится график зависимости себестоимости (затрат и дохода) от количества единиц выпущенной продукции. По вертикали откладываются данные о себестоимости и доходе, а по горизонтали - количество единиц продукции (рис. 4) В точке критического объема производства (K) нет прибыли и нет убытка. Справа от нее заштрихована область чистых прибылей (доходов). Для каждого значения (количества единиц продукции) чистая прибыль определяется как разность между величиной маржинального дохода и постоянных расходов.
Слева от критической точки заштрихована область чистых убытков, которая образуется в результате превышения величины постоянных расходов над величиной маржинального дохода.
Аналитические возможности системы директ-костинг раскрываются наиболее полно при исследовании связи себестоимости с объемом реализации продукции и прибылью. Запишем исходное уравнение для анализа.
Если предприятие работает прибыльно, то значение R> 0, если убыточно, тогда R< 0. Если R = 0, то нет ни прибыли, ни убытка, а выручка от реализации равна затратам. Точка перехода из одного состояния в другое (при R= 0) называется критической точкой. Она примечательна тем, что позволяет получить оценки объема производства, цены изделия, выручки, уровня постоянных расходов и др. показателей, исходя из требований общего финансового состояния предприятия. Для критической точки
имеем M = R *
+ KZ или 
. Если выручку представить как произведение цены продаж единицы изделия (z ср) и количества проданных единиц (q), а затраты пересчитать на единицу изделия, то в критической точке
получим развернутое уравнение
N крит = pq = Z c + Z v q,
где p - цена продажи единицы изделия в критической точке;
q - объем производства продукции (количество проданных единиц) в критической точке;
Z c = Z const - постоянные расходы на весь объем производства продукции;
- переменные расходы в критической точке в расчете на единицу изделия.
Условные обозначения:
N - объем производства продукции в стоимостном выражении,
Z - полная себестоимость продукции (затраты на производство);
Z v - переменные расходы;
K - точка критического объема производства.
Это уравнение является основным для получения необходимых оценок.
1. Расчет критического объема производства:
q (p - Z v) = Zc; ;
где d = p - Z v - маржинальный доход на единицу изделия, руб.
Маржинальный доход на весь выпуск определяется как разность между выручкой и суммой переменных затрат.
2. Расчет критического объема выручки (реализации).
Для определения критического объема реализации используется уравнение критического объема производства. Умножив левую и правую части этого уравнения на цену ( p), получим необходимую формулу:
; 
;
где условные обозначения соответствуют принятым ранее.
Для расчета критического объема реализации при условии снижения цены на изделие и сохранения прежней величины маржинального дохода используется следующее соотношение:
d 0 q 0 = d 1 q 1 ,
откуда следует, что .
где индексом “0” отмечены значения показателей в предшествующем периоде, а индексом “1”- значение этих же показателя в отчетном периоде.
3. Расчет критического уровня постоянных затрат
,
отсюда имеем
,
Z const = qd.
Эта формула удобна тем, что позволяет определить величину постоянных расходов, если задан d - уровень маржинального дохода на единицу изделия в % к p - цене изделия, или если задан D - уровень маржинального дохода в % к N - объему реализации (выручке). Тогда формула для вычислений будет такова:
,
где d дано в процентах к p, или
,
где D дано в процентах к N.
4. Расчет критической цены реализации
Цена реализации определяется исходя из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат в расчете на единицу изделия.
Для расчета используется исходная формула выручки для критической точки:
или pq = Z c
+ Z v
q,
N крит = pq = Z c + Z v q.
Если известно d/p - соотношение между величиной маржинального дохода на единицу изделия и ценой изделия, то , откуда.
Если известно D/N - соотношение между величиной маржинального дохода и выручкой, то 
, откуда.
5. Расчет уровня минимального маржинального дохода
Если известны Z c - величина постоянных расходов и N - ожидаемая величина выручки, то d/p - уровень минимального маржинального дохода на единицу изделия в % к цене изделия определится из формулы:
и это же значение имеет D/N - уровень минимального маржинального дохода в % к выручке:
6. Расчет планового объема для заданной суммы плановой (ожидаемой) прибыли
Если известны постоянные затраты, цена единицы изделия, переменные затраты на единицу изделия, а также сумма расчетной (желаемой) суммы прибыли, то объем продаж определится по следующей формуле:
,
где q план - объем продаж, обеспечивающих получение плановой суммы прибыли;
R план - плановая сумма прибыли.
Данная формула прямо следует из определения маржинального дохода как суммы постоянных затрат и плановой прибыли:
(p - Z v)q план = Z c + R план
7. Расчет объема продаж, дающего одинаковую прибыль по различным вариантам производства (различным вариантам технологии, цен, структуры затрат и пр.). Количество вариантов не имеет значения.
Решение задачи следует из формулы для определения прибыли:
R план = (p - Z v)q план - Z c .
Приравнивая прибыль, получаемую от двух вариантов, получим:
(p 1 - Z v1)q - Z c1 = (p 2 - Z v2)q - Z c2 ,
где Z c1 и Z c2 - постоянные затраты по различным вариантам;
(p 1 - Z v1) = d 1 и (p 2 - Z v2) = d 2 - маржинальный доход на единицу изделия (продукта) по различным вариантам.
Откуда получаем:
Возможно также графическое решение данной задачи. На рис. 8 римской цифрой I обозначена линия зависимости прибыли от объема продаж для первого варианта производства, римской цифрой II - для второго варианта, III - для третьего варианта.
Рис. 8. График зависимости прибыли от объема продаж, где приняты обозначения:
q - объем продаж,
R - прибыль,
c - постоянные затраты,
I, II, III - варианты производства,
q M - объем продаж, дающий равную прибыль по всем вариантам.
При q = 0 варианты отличаются величиной разности постоянных затрат.
При R = 0 варианты отличаются величиной разности критических объемов. В точке М пересечения линий объем продаж q M дает равную прибыль по всем вариантам.
При малых объемах продаж наиболее предпочтительным является III вариант, у которого критическая точка находится в начале координат и прибыль поступает с продажи первой единицы товара. Затем предпочтение можно отдать I варианту производства, у которого критическая точка ближе к началу координат, чем у II варианта, и значит прибыль начнет поступать раньше.
После пересечения линий в точке М ситуация меняется. Наиболее предпочтительным становится II вариант производства, затем I и менее всего выгодным становится III вариант.
Таковы основные положения оптимизации прибыли и анализа затрат в системе “директ-костинг”.
В сфере производственно-хозяйственной деятельности отражаются статьи, которые используются при расчете чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках. Сюда включаются такие поступления, как оплата покупателями товаров и оказанных услуг, проценты и дивиденды, уплаченные другими компаниями, поступления от реализации необоротных активов. Отток денежных средств вызывается такими операциями, как выплата заработной платы, выплата процентов по займам, оплата продукции и услуг, расходы по выплате налогов и другие. Эти статьи корректируются на поступления и расходы начисленные, но не оплаченные или начисленные, но не требующие использования денежных средств. Кроме того, исключаются, во избежание повторного счета, статьи, влияющие на чистую прибыль, которые рассматриваются в разделах финансовой и инвестиционной деятельности.
Таким образом, для расчета прироста или уменьшения денежных средств в результате производственно-хозяйственной деятельности необходимо осуществить следующие операции:
1. Рассчитать оборотные активы и краткосрочные обязательства, исходя из метода денежных потоков. При корректировке статей оборотных активов следует их прирост вычесть из суммы чистой прибыли, а их уменьшение за период прибавить к чистой прибыли. Это обусловлено тем, что оценивая оборотные активы по методу потока денежных средств, мы завышаем их сумму, то есть занижаем прибыль. На самом деле прирост оборотных средств не влечет за собой увеличения денежных средств в такой же степени что и прибыли. При корректировке краткосрочных обязательств, наоборот, их рост следует прибавить к чистой прибыли, так как этот прирост не означает оттока денежных средств; уменьшение краткосрочных обязательств вычитается из чистой прибыли.
2. Корректировка чистой прибыли на расходы, не требующие выплаты денежных средств. Для этого соответствующие расходы за период необходимо прибавить к сумме чистой прибыли. Примером таких расходов является амортизация материальных необоротных активов.
3. Исключить влияние прибылей и убытков, полученных от неординарной деятельности, таких как результаты от реализации необоротных активов и ценных бумаг других компаний. Влияние этих операций, учтенное также при расчете суммы чистой прибыли в отчете о прибыли, элиминируется во избежание повторного счета: убытки от этих операций следует прибавить к чистой прибыли, а прибыли - вычесть из суммы чистой прибыли.
Инвестиционная деятельность включает в основном операции, относящиеся к изменениям в необоротных активах:
· “Реализация и покупка недвижимости”,
· “Продажа и покупка ценных бумаг других компаний”,
· “Предоставление долгосрочных займов”,
· “Поступление средств от погашения займов”.
Финансовая сфера включает такие, операции как изменения в долгосрочных обязательствах фирмы и собственном капитале, продажа и покупка собственных акций, выпуск облигаций компании, выплата дивидендов, погашение компанией своих долгосрочных обязательств. В каждом разделе отдельно приводятся данные о поступлении средств и об их расходовании по каждой статье, на основании чего определяется общее изменение денежных средств на конец периода как алгебраическая сумма денежных средств на начало периода и изменений за период.
Рассмотрим алгоритм работы с отчетом о движении денежных средств.
В разделе производственно-хозяйственной деятельности сумма чистой прибыли корректируется на следующие статьи:
1. прибавляются к чистой прибыли: амортизация, уменьшение счетов к получению, увеличение расходов будущих периодов, убытки от реализации нематериальных активов, увеличение задолженности по уплате налога;
2. вычитаются: прибыль от продажи ценных бумаг, увеличение авансовых выплат, увеличение МЗП (материально-производственных запасов), уменьшение счетов к оплате, уменьшение обязательств, уменьшение банковского кредита.
В разделе инвестиционной деятельности:
1. прибавляются: продажа ценных бумаг и материальных необоротных активов;
2. вычитаются: покупка ценных бумаг и материальных необоротных активов.
В сфере финансовой деятельности:
1. прибавляются эмиссия обычных акций;
2. вычитаются: погашение облигаций и выплата дивидендов.
В завершение анализа производится расчет денежных средств на начало и конец года, позволяющий говорить об изменениях в финансовом положении фирмы.
Факторами изменения прибыли являются затраты, включаемые в себестоимость продукции, изменение объема продаж в кредит, начисление налогов и дивидендов и др.
Отчетная прибыль корректируется также на величину поправок, не отражающих движение денежных средств:
Является, как отмечалось выше, метод учета доходов.
Важным компонентом финансового состояния является движение оборотного капитала или текущих активов предприятия. С оборота мобильных активов как бы начинается весь процесс обращения капитала, приводится в движение вся цепочка хозяйственной активности предприятия. Поэтому факторам ускорения оборотных средств, синхронизации движения оборотного капитала с прибылью и денежными средствами следует уделять максимум внимания.
6. Заключение
В заключение своей курсовой работы, я могу сделать вывод, что главной задачей предприятия в условиях рыночной экономики является всемерное удовлетворение потребностей народного хозяйства и граждан в его продукции, работах и услугах с высокими потребительскими свойствами и качеством при минимальных затратах, увеличение вклада в ускорение социально-экономического развития страны. Для осуществления своей главной задачи предприятие обеспечивает увеличение финансовых результатов своей деятельности.
Как было рассмотрено в данной работе, в условиях рыночной экономике значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.
Для повышения эффективности работы предприятия первостепенное значение имеет выявление резервов увеличения объемов производства и реализации, снижения себестоимости продукции (работ, услуг), роста прибыли. К факторам, необходимым для определения основных направлений поиска резервов увеличения прибыли относятся природные условия, государственное регулирование цен, тарифов и др. (внешние факторы); изменение объема средств и предметов труда, финансовых ресурсов (внутренние производственные экстенсивные факторы); повышение производительности оборудования и его качества, ускорение оборачиваемости оборотных средств и др.(интенсивные); снабженческо-сбытовая деятельность, природоохранная деятельность и др.(внепроизводственные факторы).
В работе рассмотрены следующие направления: состав и структура балансовой прибыли; прибыль от реализации продукции (работ, услуг) и от прочей реализации; прибыли (убытки) от внереализационных операций и влияние этих факторов на финансовые результаты и направления использования прибыли предприятия.
Список использованных источников
1. К.А. Ранцкий «Экономика организаций» М.: Дашков и Ко, 2003
2. И.В. Сергеев «Экономика предприятия», М.: Финансы и статистика, 2001
3. Финансы организаций (предприятий): учеб.-М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2005
4. Ковалев А.И., Привалов В.П. «Анализ финансового состояния предприятия» М.: Центр экономики маркетинга, 2001
5. Методика финансовой деятельности коммерческих организаций 2-T BPL. Автор(ы) Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Издательство. Инфра-М
6. Журнал «Финансовый менеджмент» №1, 2005
7. Финансовый директор № 1, 2000
8. Елисеева И.И., Рукавишников В.О. Группировка, корреляция, распознавание образов. - М.: Финансы и статистика, 1977
9. Журнал Аудит и финансовый анализ №1, 2000
10. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000
11. Экономика предприятия/Основы экономики предприятия (Учебное пособие) - Т.В. Яркина
12. Журнал «Финансы и кредит», №10, 2007
13. Интернет-ресурсы
Финансы организаций (предприятий): учеб.-М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2005
Ковалёв А.И., Привалов В.П. «Анализ финансового состояния предприятия» М.: Центр экономики и маркетинга, 2001
Методика финансовой деятельности коммерческих организаций 2-T BPL. Автор(ы) Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Издательство. Инфра-М.
Журнал «Финансовый менеджмент», №1, 2005
Елисеева И.И., Рукавишников В.О. Группировка, корреляция, распознавание образов. - М.: Финансы и статистика, 1977.
Финансовый директор. - 2003. - № 1.
Журнал Аудит и финансовый анализ №1, 2000
Стратегическое планирование инновационной деятельности Планирование и организация инновационной деятельности субъектов хозяйствования
Должностная инструкция контрактного управляющего Кому подчиняется контрактный управляющий
Акт уничтожения средства электронной подписи
Функции советника руководителя