Ideelle organisasjoner setter ikke fortjeneste som hovedmålet for deres aktiviteter. De er skapt for å oppnå sosiale, veldedige, vitenskapelige og ledelsesmessige mål, for å beskytte borgernes helse, utvikle fysisk kultur og sport, møte de åndelige og andre immaterielle behovene til innbyggerne, beskytte rettigheter, legitime interesser til borgere og organisasjoner, løse tvister og konflikter, gi juridisk hjelp så vel som for andre formål rettet mot å oppnå offentlige goder. De fleste nettoperatører har rett til å delta i gründeraktivitet, men på samme tid er de inntektene fra den pliktige til å bruke til å utføre sine lovpålagte aktiviteter.

Før introduksjonen av kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode, var ikke-verdipapirer underlagt prinsippet om å ekskludere dem fra antall skattebetalere. For tiden er disse organisasjonene betalere av inntektsskatt, men de ekskluderer visse transaksjoner knyttet til deres aktiviteter fra beskatningsobjektet. La oss vurdere beskatningsprosedyren, og også skissere problemene som oppstår når vi beregner skatt for ideelle organisasjoner.

Bedriftsskatt

NPOs utfører sine lovpålagte aktiviteter på bekostning av øremerket finansiering og øremerket inntekt. Hovedtrekket ved disse midlene er at målrettet finansiering er rettet mot strengt definerte prosjekter (aktiviteter) og øremerkede inntekter - for å gjennomføre lovpålagte aktiviteter til ideelle organisasjoner.

I samsvar med sub. 14 s. 1 art. 251 i Russlands skatteregler, midlene som mottas av den NCO og brukes av den til formålet bestemt av organisasjonen (individuell) - eller føderale lover, tilhører fondene i form av:

Budsjettinstitusjoner

For beskatning av overskudd inntektsføres kommersiell virksomhet som inntekt fra budsjettinstitusjoner mottatt fra juridiske enheter og enkeltpersoner ved salg av varer, arbeider, tjenester, eiendomsrett og ikke-driftsinntekt. Inntektene til en budsjettinstitusjon fra levering av betalte tjenester fordeles opprinnelig til å dekke kostnadene knyttet til å drive aktiviteter som er rettet mot å generere inntekt og betale skatt i samsvar med skattelovgivningen. Den delen av overskuddet som er igjen etter skatt, blir kreditert inntektene til det tilsvarende budsjettet og ført til institusjonen som budsjettfinansiering.

Mengden av merinntekt over utgifter fra kommersiell virksomhet før beregning av selskapsskatt kan ikke brukes til å dekke utgifter som er tilveiebragt ved hjelp av målrettet finansiering tildelt i henhold til estimatet av inntekter og utgifter til en budsjettinstitusjon.

Budsjettinstitusjoner er begrenset i friheten til å disponere inntekt fra gründeraktivitet. Dermed er midlene mottatt av budsjettinstitusjoner fra salg av statlig og kommunal eiendom, i den delen som gjenstår etter skatt, inkludert i inntektene til de respektive budsjettene. Og inntekter mottatt i form av leie for overføring av statlig og kommunal eiendom for betalt bruk blir innregnet som budsjettinntekter fra bruk av eiendom som er i statlig eller kommunalt eie (Artikkel 42 i Den russiske føderasjonens budsjettkode).

I beregningene av inntekter og utgifter til en budsjettinstitusjon kan det gis to muligheter for å finansiere kostnadene ved å betale for verktøy, kommunikasjonstjenester, transportkostnader for betjening av administrativt og ledende personell, kostnader for alle typer reparasjoner av anleggsmidler.

Det første alternativet er finansiering fra to kilder, og deretter, for skatteformål, blir aksept av slike utgifter for å redusere inntekt mottatt fra gründeraktivitet gjort i forhold til mengden midler mottatt fra gründeraktivitet i den totale inntekten (inkludert målrettet finansiering). For disse formålene tar imidlertid ikke dette beløpet hensyn til ikke-driftsinntekter (inntekt i form av bankrenter på midler i løpende, innskuddskontoer, mottatt fra utleie av eiendom, valutakursdifferanser, etc.).

Eksempel 1. For det kommende året gir estimatet for en budsjettinstitusjon finansiert over føderalt budsjett følgende finansieringskilder:

Budsjettmidler - rubler;

Inntekter fra gründeraktivitet rubler;

Ikke-driftsinntekt - rubler;

Utgifter til betaling av verktøy, kommunikasjon, transportkostnader, reparasjon av anleggsmidler - rubler.

For å bestemme mengden utgifter som reduserer inntektene fra entreprenøraktiviteter, må du beregne andelen av inntekten fra denne aktiviteten i det totale inntektet. Det vil utgjøre 16,67% av rublene. :gni. x 100%). Dette betyr at du for skattemessige formål kan ta generelle forretningsutgifter i rubler. (RUB x 16,67%). Andre utgifter i mengden rubler. vil bli dekket av budsjettfinansiering.

Det andre alternativet er at budsjettinstitusjonens estimater ikke gir finansiering av kostnadene ved å betale for verktøy, kommunikasjonstjenester (unntatt mobil) og for reparasjon av kjøpt (opprettet) eiendel på bekostning av budsjettmidler. Disse utgiftene tas i betraktning når skattegrunnlaget for entreprenøraktiviteter bestemmes, forutsatt at driften av disse anleggsmidlene er knyttet til gjennomføringen av slike aktiviteter.

En lignende prosedyre for regnskapsføring av generelle utgifter til en budsjettinstitusjon er angitt i artikkel 3 nr. 321.1 i Russlands skatteregler. Det skal bemerkes at listen over utgifter som skal tildeles er lukket, det vil si at alle andre utgifter ikke er fordelt på finansieringskilder. Men Russlands finansdepartement vurderte i et brev datert 01.01.01, N / 4/72, denne prosedyren som gjeldende i forhold til land- og transportavgifter, samt skatt på organisasjoners eiendom, forutsatt at gründeraktivitet utføres ved bruk av all eiendommen. Ifølge forfatteren er dette spørsmålet kontroversielt, siden en budsjettinstitusjon er utstyrt med eiendom på grunnlag av retten til operativ ledelse, og derfor bør kostnadene for å opprettholde den gitt eiendommen dekkes av eieren på bekostning av budsjettmessige bevilgninger.

En budsjettinstitusjon kan anskaffe anleggsmidler gjennom gründeraktivitet og bruke dem i den. Kan det i dette tilfellet avskrive dem med det formål å beregne selskapsskatt? I samsvar med sub. 2 s. 1 art. 256 i Russlands skatteregler, har en budsjettinstitusjon en slik mulighet, men hva om de ervervede anleggsmidlene fra inntekt fra gründeraktiviteter brukes i begge typer aktiviteter?

Økonomiavdelingen ga ingen forklaringer på denne saken. Det er bare et brev fra Finansdepartementet i Russland datert 3. oktober 2003 N / 3/74 om avskrivninger i forbindelse med anleggsmidler ervervet gjennom målrettet finansiering og brukt i gründeraktiviteter. Brevet sier at skattelovgivningen ikke foreskriver fordelingen av påløpte avskrivninger mellom lovpålagt og kommersiell virksomhet til en NCO i tilfelle anskaffelse av anleggsmidler på bekostning av målrettede kvitteringer.

Siden dette problemet ikke er regulert av skattelovgivningen, bør avskrivning av anleggsmidler ikke belastes for å unngå skatterisiko hvis de brukes samtidig i lovpålagt virksomhet, uansett kilde til anskaffelsen.

Når du selger eiendom som ikke kan avskrives, med det formål å beskatte overskudd, er det nødvendig å ta hensyn til bestemmelsene i sub. 2 s. 1 art. 268 i Russlands skatteregler. I henhold til denne bestemmelsen har skattebetaleren rett til å redusere inntektene fra slik virksomhet ved å kjøpe (opprette) prisen på denne eiendommen, samt med utgiftsbeløpet direkte knyttet til slikt salg, når det selges annen eiendom (med unntak av verdipapirer, produkter fra egen produksjon, kjøpte varer). Utgifter som tas i betraktning for beskatning av overskudd må oppfylle kravene i nr. 1 i art. 252 i Russlands skatteregler.

Således, hvis anleggsmidlet ble drevet i lovbestemt virksomhet som ikke var rettet mot å generere inntekt, oppfyller ikke tap ved salg av eiendelen kriteriene i artikkel 1 nr. 252 i den russiske føderasjonens skatteregler og blir derfor ikke tatt med i betraktningen for profittskatt (se brev fra Finansdepartementet i Russland datert 01.01.01, N / 4/68). Etter den føderale skattetjenesten i Russland for Moskva (brev datert 01.01.01, N 20-12 / 037687), har ikke-underordnede selskaper rett til å redusere inntektene fra slik virksomhet med utgiftsbeløpet direkte knyttet til salget, spesielt med utgifter knyttet til vurdering, lagring, vedlikehold og transport av eiendommen som selges.

Autonome institusjoner

Blant ideelle organisasjoner har det dukket opp et nytt skjema - en autonom institusjon, som er opprettet for å utføre arbeid, tilby tjenester som er nødvendige for å gjennomføre myndighetene til de aktuelle statlige eller kommunale organene innenfor deres kompetanse på områdene spesifisert i artikkel 1 nr. 2 i loven om autonome institusjoner * (1). I motsetning til en budsjettinstitusjon, hvis eiendomsansvar er begrenset av midlene til sin disposisjon, er en autonom institusjon ansvarlig for forpliktelser ikke bare i pengemidler, men også i andre eiendeler som er tildelt den på grunnlag av den operative forvaltningen av eiendom, med unntak av løsøre og fast eiendom spesifisert i kl. 4 ss. 2 av den nevnte loven. Eieren av eiendommen (grunnleggeren) av en autonom institusjon har ikke rett til å kreve inntekt fra virksomheten til en slik institusjon og fra bruken av eiendommen, siden nevnte inntekt går til institusjonens disposisjon.

En selvstendig institusjon, i likhet med en budsjettinstitusjon, beholder en garanti for budsjettfinansiering, men uten å være budsjettmottaker, slutter den å være en budsjettinstitusjon, og forblir i status som en NPO. Dette betyr at bestemmelsene i art. 321.1 i Russlands skatteregler, for eksempel, forpliktelsen til å føre separat regnskapsføring av inntekter (utgifter) mottatt (generert) innenfor rammen av målrettet finansiering og fra andre kilder for beregning av inntektsskatt, gjelder ikke for autonome institusjoner.

Ikke-skattepliktig inntekt fra en autonom institusjon inkluderer inntekt i form av økonomisk sikkerhet for grunnleggerens oppgave. Dette vil være subsidier:

Å refundere standardkostnadene for levering av tjenester til enkeltpersoner og (eller) juridiske enheter;

Refusjon av standardkostnader for vedlikehold av fast eiendom og spesielt verdifull løsøre;

Betaling av skatt, som den aktuelle eiendommen er anerkjent som et objekt for beskatning, inkludert tomter.

For ideelle organisasjoner til ikke-skattepliktig inntekt i form av øremerkede inntekter i henhold til art. 251 i Russlands skatteregler inkluderer opptak, medlemskap, aksjebidrag, donasjoner anerkjent som sådan i samsvar med den sivile lovgivningen i Russland, samt fradrag for dannelsen i den etablerte art. 324 i Russlands skatteregler på bestilling av en reserve for reparasjoner, overhaling av felleseiendom, som mottas av partnerskapet fra huseiere, et borettslag, et hagebruk, hagearbeid, garasjebygging, boligbyggingskooperativ eller annet spesialisert forbrukerkooperativ fra medlemmene.

For å sikre at disse beløpene ikke blir beskattet, stilles følgende krav til dem:

Medlemskontingent, deres størrelse og betalingsfrekvens må foreskrives av organisasjonens charter. De kan være rettet mot å opprettholde ledelsesapparatet, men ikke å tilby tjenester til fordel for individuelle medlemmer av organisasjonen;

Donasjoner kan bare gis til borgere, medisinsk utdanning, utdanning, vitenskapelige institusjoner, stiftelser, museer, offentlige og religiøse organisasjoner, staten og kommunene. NPOer ikke oppført i art. 582 i den sivile koden for Den russiske føderasjonen (foreninger, fagforeninger, ideelle organisasjoner, advokatforeninger, autonome ideelle organisasjoner, fagforeningsorganisasjoner) har ikke rett til å motta donasjoner.

Når det gjelder fradrag for dannelse av en reserve for reparasjoner, bør det bemerkes at i art. 324 i Russlands skatteregler beskriver prosedyren for dannelse av en slik reserve av kommersielle organisasjoner. Så, skattebetaleren, som danner reserven for fremtidige utgifter til reparasjoner, beregner fradragene til en slik reserve, basert på den totale verdien av anleggsmidler og fradragssatsene som er godkjent i regnskapsprinsippet for skattemessige formål.

Imidlertid bør det bemerkes at det er situasjoner når en ikke-daglig leder ikke eier anleggsmidler, men er forpliktet til å reparere for eksempel felleseien til medlemmer av en huseierforening.

Fradrag i reserven for fremtidige utgifter for reparasjon av anleggsmidler i skatteperioden blir avskrevet til utgifter i like store andeler for siste dato for tilsvarende rapporteringsperiode (skatt). Men hvis en NPO ikke driver gründeraktivitet, har den ikke noen utgifter for å avskrive fradrag til reserven.

I tillegg i henhold til art. 324 i Russlands skatteregler, er midler mottatt for reparasjoner fra ikke-NPO-medlemmer underlagt inntektsskatt. Dette betyr at midlene som mottas for reparasjon av en bygård ikke fra medlemmer av HOA, men fra leietakere som bor i dette huset og ikke er medlemmer av HOA, vil bli inkludert i skattegrunnlaget for selskapsskatt. Enig i at en slik regel strider mot innholdet i disse kvitteringene, siden de er målrettet, uavhengig av om de er oppført av et medlem av HOA eller en person som ikke er slik.

Ikke underlagt selskapsskatt er eiendom som overføres til ikke-verdipapirer etter vilje ved arv, beløpet for finansiering fra føderalt budsjett, budsjettene til de grunnleggende enhetene i Føderasjonen, lokale budsjetter, budsjetter for statlige ekstrabudsjettmidler som er avsatt til lovbestemte aktiviteter til slike organisasjoner, samt midler og annen eiendom som mottatt for veldedighet.

En institusjon kan ikke bare være offentlig, men også privat, derfor er inntektene fra eierne av institusjonen som brukes til det tiltenkte formålet, ikke inkludert i skattegrunnlaget for selskapsskatt.

Non-profit organisasjoner kan danne kapital som er regulert av føderal lov av 01.01.01 N 275-FZ "Om prosedyren for dannelse og bruk av kapital fra non-profit organisasjoner." I samsvar med denne loven er en verdipapirfond en del av eiendommen som er dannet av donasjoner gitt av en giver (givere) i form av midler, overført til NPO i tillit av et forvaltningsselskap for å motta inntekt som brukes til å finansiere lovens aktiviteter i denne organisasjonen. I denne forbindelse er ikke bare midler som mottas av verdipapirorganisasjoner for dannelse av kapital, ikke beskattet, men også midler som mottas av verdipapirer - eiere av kapital fra forvaltningsselskaper som utfører tillitsforvaltning av eiendom som utgjør kapital.

Alle andre kvitteringer for ikke-leverandører som ikke er inkludert i listen over ikke-skattepliktige i samsvar med art. 251 i Russlands skatteregler, er underlagt inkludering i skattegrunnlaget for inntektsskatt. Så hvis vi kommer tilbake til HOA, er midlene som overføres av HOA av medlemmene i form av betalinger for verktøy, dens inntekt, men samtidig er det mulig å innregne i samme beløp og utgifter i form av midler overført til verktøy.

En NPO kan plassere midlertidig gratis målfond på innskuddskontoer, investere dem i kortsiktige verdipapirer. Vil det være ikke-driftsinntekter i dette tilfellet? Finansdepartementet i Russland uttrykte i et brev datert 01.01.01, N / 4/17, en oppfatning til fordel for NPO: "Siden gratis innestående midler mottatt i form av frivillige eiendomsbidrag, målrettet finansiering og målrettet fortsetter, kan ikke de endelige målene for bruken deres bestemmes, og deretter skal disse operasjonene til ideelle organisasjoner betraktes som former for bevaring, ikke bruk av midler. "

Således genererer ikke faktumet med overføring av midlertidig gratis målfond, for eksempel til en innskuddskonto, ikke-driftsinntekter, men inntektene som mottas fra en slik plassering, i tillegg til inntekt fra kapital, er inkludert i skattegrunnlaget for selskapsskatt. Slike inntekter kan ikke reduseres med påløpte utgifter hvis den angitte aktiviteten med midlertidig plassering av midler ikke er en næringsdrivende virksomhet.

I samsvar med art. 251 i Russlands skatteregler, i tilfelle målrettet finansiering brukes til andre formål, må NPO betale inntektsskatt til budsjettet. Derfor er en viktig betingelse for fritak for målrettet inntekt fra beskatning av overskuddsskatt organisering av separat regnskapsføring av inntekter (utgifter) mottatt (generert) innenfor rammen av målrettet inntekt.

Merverdiavgift

I følge art. 143 i Russlands skatteregler, er organisasjoner mva-betalere, og det er ingen unntak for ideelle organisasjoner i koden. De øremerkede midlene som mottas av ikke-tilknyttede selskaper er ikke relatert til gjennomføring av verk, ytelse av tjenester, derfor er målrettede og medlemsavgifter, donasjoner, tilskudd, budsjettbevilgninger etc. ikke inkludert i skattegrunnlaget for merverdiavgift.

For individuelle kontaktpersoner gis momsfritak for deres transaksjoner. Så, i samsvar med sub. 14 s. 2 art. 149 i Russlands skatteregler er ikke momspliktig (unntatt fra skatt) salg på territoriet til den russiske føderasjonen av tjenester innen utdanning av ikke-kommersielle utdanningsorganisasjoner som driver opplæring og produksjon (innen områdene grunnleggende og tilleggsutdanning spesifisert i lisensen) eller utdanningsprosess. I kraft av sub. 20 s. 2 art. 149 i den russiske føderasjonens skatteregler, tjenester innen kultur og kunst levert av kultur- og kunstinstitusjoner er unntatt fra merverdiavgift, inkludert salg av inngangsbilletter for å delta på teater- og underholdnings-, kultur-, utdannings- og underholdningsarrangementer, hvis form er godkjent på foreskrevet måte som en form for streng rapportering.

Merverdiavgift betalt ved erverv av eiendom, tjenester av ikke-markedsførere tas i betraktning i verdien av denne eiendommen (tjenester). Hvis ideelle organisasjoner bruker eiendom og kjøpte verk og tjenester i både avgiftspliktig og ikke-avgiftspliktig virksomhet, blir skattebeløp trukket eller inkludert i kostnaden for innkjøpte varer (verk, tjenester) i andelen de brukes til produksjon og (eller) salg av varer (arbeider, tjenester) som er momspliktige eller fritatt for beskatning. Veien til refleksjon av "inngående" merverdiavgift bestemmes av organisasjonen selv i regnskapsprinsippene i samsvar med artikkel 4 nr. 170 av Russlands skatteregler. I mangel av separat regnskap mister NPO retten til skattefradrag for "inngående" merverdiavgift på varer (arbeider, tjenester) kjøpt i rammen av kommersiell virksomhet og brukt i merverdiavgiftspliktige transaksjoner.

Ved salg av eiendommen til en NCO beregnes merverdiavgift på hele salgsbeløpet. Men hvis NCO har en leverandørkonto for kjøp av denne eiendommen, hvor merverdiavgift er angitt, som tas med i kostnaden for eiendommen, beregnes avgiften fra differansen mellom salgsprisen med moms og kjøpesummen med merverdiavgift, som oppfyller kravene i artikkel 4 nr. 164 i Russlands skatteregler.

Et av de uavhengige formålene med momsbeskatning er implementering av konstruksjons- og installasjonsarbeid (CMP) alene. Hvis for eksempel en NCO er unntatt fra merverdiavgift på sin virksomhet, skal den under den siste dagen i hver skatteperiode belastes merverdiavgift under den økonomiske metoden for bygge- og installasjonsarbeid utført alene. Hvis det er et skattegrunnlag for merverdiavgift, kan skattefradrag brukes?

Når det gjelder implementering av anleggs- og installasjonsarbeid for eget forbruk, kan fradrag deles inn i tre typer - i mengden avgiftsbeløp:

Presentert for skattebetaleren av entreprenører i løpet av kapitalbygging (paragraf 1 i paragraf 6 i artikkel 171 i Russlands skatteregler);

Presentert for skattebetaleren for varer, arbeider, tjenester kjøpt av ham for utførelse av anleggs- og installasjonsarbeid (avsnitt 1, punkt 6, artikkel 171 i Russlands skatteregler);

Beregnet av skattebetaleren uavhengig av kostnadene for anleggs- og installasjonsarbeid utført for eget forbruk (avsnitt 3, punkt 6, artikkel 171 i Russlands skatteregler).

Det bør tas i betraktning at i forhold til de to første typene fradrag er det ingen begrensninger i Russlands skatteregler. Dette betyr at en NPO, når det utføres anleggs- og installasjonsarbeid på bygging på bekostning av øremerkede midler til en gjenstand beregnet på lovpålagt virksomhet, har rett til å betale moms i budsjettet for momsfradrag som en del av entreprenørens konto og som en del av fakturaer for materialer og tjenester knyttet til bygging.

Når det gjelder den tredje typen fradrag, bør det bemerkes at hvis eiendommen ikke er ment for utførelse av skattepliktige transaksjoner, og hvis verdien av eiendommen ikke er inkludert i utgifter (inkludert avskrivninger) ved beregning av selskapsskatt, kan ikke fradraget brukes. Moms belastet kostnadene for bygging og installasjonsarbeid for eget forbruk vil bli inkludert i den opprinnelige kostnaden for anlegget under bygging.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

* (1) Federal Law of November 3, 2006 N 174-FZ "On Autonomous Institutions".

I henhold til gjeldende lovgivning har ideelle organisasjoner rett til å delta i gründeraktivitet i den grad denne aktiviteten tilsvarer målene organisasjonen ble opprettet for. Avgifter på gründeraktivitet beregnes av NPO på samme måte som kommersielle organisasjoner.
Alle nettoperatører, uansett om de driver virksomhet eller ikke, er underlagt inntektsskatt. Inntektene fra salg av varer og tjenester, organisasjonens eiendomsrett og ikke-driftsinntekter tas i betraktning.
Ideelle organisasjoner betaler merverdiavgift (MVA) når de selger varer og tjenester, og overfører eiendomsrettigheter. Det er en ganske stor kategori av varer, verk og tjenester solgt som er unntatt fra skatt (viktige medisinske varer og tjenester, en rekke tjenester innen kultur og kunst, etc.)
Non-profit organisasjoner betaler en enhetlig sosial skatt, hvis formål er anerkjent som betaling og annen godtgjørelse som NPO tar til fordel for enkeltpersoner under arbeids- og sivilrettslige kontrakter. Følgende er unntatt fra UST:
1) organisasjoner av enhver organisatorisk og juridisk form, med beløp av betalinger og annen godtgjørelse som ikke overstiger 100 tusen rubler i skatteperioden. for hver ansatt som er funksjonshemmet i gruppe I, II, III.
2) kategorier av skattebetalere med betalingsbeløp og annen godtgjørelse som ikke overstiger 100 tusen rubler. i skatteperioden for hver enkelt ansatt:
offentlige organisasjoner av funksjonshemmede, hvorav funksjonshemmede utgjør minst 80%;
organisasjoner, hvis autoriserte kapital utelukkende består av bidrag fra offentlige organisasjoner for funksjonshemmede, og hvor gjennomsnittlig antall funksjonshemmede er minst 50%, og andelen av funksjonshemmede i lønnsfondet er minst 25%;
institusjoner, hvis eneste eiendom er de angitte offentlige organisasjonene for funksjonshemmede, opprettet for å oppnå pedagogisk, kulturell, helseforbedrende, fysisk kultur og idrett, vitenskapelig, informasjonsmessig og andre sosiale mål, samt å gi juridisk og annen hjelp til funksjonshemmede, funksjonshemmede barn og deres foreldre.
3) midler til støtte for utdanning og naturfag - fra utbetalinger i form av tilskudd til lærere, skolebarn, studenter og studenter.
Skattegrunnlaget for eiendomsskatt er restverdien av NPOs eiendeler. Non-profit partnerskap, ANO og stiftelser (unntatt offentlige) er ikke kvalifisert for eiendomsskattfordeler.
NPOs betaler merverdiavgift hvis de selger varer og tjenester til enkeltpersoner for kontanter eller bruker kreditt- eller debetkort.
Nettserver som har status som juridisk enhet og er annonsører, betaler annonseringsskatt (ikke mer enn 5% av kostnadene for reklametjenester).
Veldedige organisasjoner nyter betydelige skattelettelser.

Inntektsskatt i ideelle organisasjoner

I samsvar med art. 50 i Civil Code (heretter kalt Civil Code of the Russian Federation), kan juridiske enheter være organisasjoner som forfølger fortjeneste som hovedmålet for deres aktiviteter (kommersielle organisasjoner) eller ikke har fortjeneste som et slikt mål og ikke fordeler det mottatte overskuddet mellom deltakerne (ikke-kommersielle organisasjoner, heretter - NPO).

Juridiske enheter som er verdipapirorganisasjoner kan opprettes i form av forbrukerkooperativer, offentlige eller religiøse organisasjoner (foreninger), institusjoner, veldedige organisasjoner og andre stiftelser, så vel som i andre former som er foreskrevet i den føderale loven av 12.01.1996 N 7-FZ "On Non-Profit Organisations" (heretter - lov N 7-FZ).

I samsvar med art. 2 i lov N 7-FZ, en NPO er en organisasjon som ikke har fortjeneste som hovedmål for sine aktiviteter og ikke fordeler det mottatte overskuddet blant deltakerne.

I samsvar med lov N 7-FZ kan NPO opprettes i følgende former:

offentlige og religiøse organisasjoner (foreninger) (Art. 6 i lov nr. 7-FZ);

midler (art. 7 i lov N 7-FZ);

statlig selskap (art. 7.1 i lov N 7-FZ);

ikke-kommersielle partnerskap (art. 8 i lov nr. 7-FZ);

private institusjoner (Art. 9 i lov nr. 7-FZ);

en selvstendig ideell organisasjon (artikkel 10 i lov nr. 7-FZ);

sammenslutninger av juridiske enheter (foreninger og fagforeninger) (artikkel 11 i lov nr. 7-FZ).

Ideelle organisasjoner kan bare utføre gründeraktivitet i den grad det tjener til å oppnå målene de ble opprettet for, og tilsvarende disse målene (paragraf 3 i artikkel 50 i den russiske sivilrettsregler). Videre, i henhold til art. 52 i den sivile koden for Den russiske føderasjon, må alle typer og formål med NPOs aktiviteter angis i deres konstituerende dokumenter.

I følge art. 247 i den russiske føderasjonens skatteregler, er gjenstanden for beskatning av overskudd fortjenesten mottatt av skattebetaleren.

NPOs, når de bestemmer skattegrunnlaget for inntektsskatt, inkluderer ikke målrettet finansiering i inntekten.

Listen over inntekter som ikke er tatt i betraktning ved fastsettelse av skattegrunnlag for inntektsskatt, bestemmes av art. 251 i Russlands føderasjons skatteregler. Så, i samsvar med sub. 14 s. 1 av art. 251 i Russlands skatteregler, når man bestemmer skattepliktig fortjeneste, er ikke inntekt i form av eiendom som mottas av en skattyter innenfor rammen av målrettet finansiering, inkludert. Når du bestemmer skattegrunnlaget for inntektsskatt, blir heller ikke øremerkede kvitteringer for vedlikehold av ideelle organisasjoner og deres lovpålagte aktiviteter tatt i betraktning (paragraf 2 i artikkel 251 i Russlands skatteregler). Følgelig skal resten av inntekten, inkludert ikke-driftsinntekt, beskattes av overskuddet.

For eksempel, i henhold til paragraf 14 i art. 251 i Russlands skatteregler inkluderer midlene til målrettet finansiering eiendom mottatt av skattebetaleren og brukt av ham til det formålet som er bestemt av organisasjonen (individ) - kilden til målrettet finansiering i form av mottatte tilskudd.

Pengefond eller annen eiendom blir anerkjent som tilskudd hvis overføringen (mottaket) oppfyller følgende vilkår: tilskudd gis på et ubegrenset og ugjenkallelig grunnlag av enkeltpersoner, ideelle organisasjoner, samt utenlandske og internasjonale organisasjoner og foreninger i henhold til listen over slike organisasjoner godkjent av regjeringen i Den russiske føderasjonen , for gjennomføring av spesifikke programmer innen utdanning, kunst, kultur, folkehelse, miljøvern, beskyttelse av menneskerettigheter og sivile rettigheter og friheter fastsatt i lovgivningen i Den russiske føderasjonen, sosiale tjenester for fattige og sosialt ubeskyttede kategorier av borgere, samt for spesifikk vitenskapelig forskning ...

Dekret fra den russiske føderasjonens regjering av 24.12.2002 N 923 "På listen over utenlandske og internasjonale organisasjoner hvis tilskudd ikke er tatt i betraktning for skattemessige formål i inntektene til russiske organisasjoner - mottakere av tilskudd" Listen over internasjonale og utenlandske organisasjoner mottatt av skattebetalers tilskudd (gratis støtte) som er forutsatt støtte til vitenskap, utdanning, kultur og kunst i Russland er ikke underlagt beskatning.

Som allerede nevnt gis det tilskudd til gjennomføring av spesifikke programmer innen folkehelse (områder - AIDS, narkotikamisbruk, pediatrisk onkologi, inkludert onkohematologi, pediatrisk endokrinologi, hepatitt og tuberkulose) - ingen andre områder av folkehelsen er unntatt skatt.

Tilskudd til implementering av spesifikke programmer innen beskyttelse av menneskerettigheter og sivile rettigheter og friheter fastsatt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen er unntatt fra inntektsskatt - retningen til tilskuddet må ha en kobling i det minste til en spesifikk artikkel i den russiske føderasjonens grunnlov.

Også tilskudd til gjennomføring av spesifikke programmer innen sosiale tjenester for fattige og sosialt sårbare kategorier av borgere er unntatt fra å betale inntektsskatt - et spesifikt program må være tilgjengelig.

Ikke bare midler som er opprettet i form av verdipapirorganisasjoner (dvs. midler), men også andre organisasjoner (inkludert kommersielle) er fritatt for beskatning (når det gjelder mottatte midler, målrettet finansiering og øremerkede kvitteringer for forskning og utvikling). ), som skapte passende midler for finansiering av forsknings- og utviklingsarbeid.

Det skal også bemerkes at øremerkede inntekter, i samsvar med nr. 2 i art. 251 i Russlands skatteregler mottatt i form av avgiftspligtige varer og avgiftsfrie mineralråvarer må regnskapsføres av NPO fra datoen for mottakelsen som en del av ikke-driftsinntekt. Varer og mineralråvarer som er anerkjent som avgiftspliktig er angitt i henholdsvis s. 1 og 2 ss. 181 i Russlands skatteregler.

Når du bestemmer skattegrunnlaget for ikke-verdipapirer i samsvar med under. 6 s. 1 av art. 251 i den russiske føderasjonens skattekode, blir ikke mottatt midler i form av gratis bistand (assistanse) tatt i betraktning på den måten som ble etablert i den føderale loven av 04.05.1999 N 95-FZ “Om gratis bistand (assistanse) fra den russiske føderasjonen og endringer og tillegg til visse lovgivningsakter fra Den russiske føderasjon om skatter og ved etablering av fordeler for utbetalinger til statlige utenombudsjettmessige midler i forbindelse med gjennomføringen av gratis støtte (assistanse) fra Den russiske føderasjonen. " Når du bruker denne bestemmelsen, bør det tas i betraktning at midler mottatt i form av gratis bistand (assistanse), som ikke brukes til det tiltenkte formålet, er underlagt mottakerorganisasjoners inkludering i ikke-driftsinntekt på det tidspunktet mottakeren av slik inntekt faktisk brukte dem til andre formål (brøt vilkårene motta dem). Derfor, på slutten av skatteperioden, må det sendes en rapport om målrettet bruk av mottatte midler til skattemyndighetene som en bekreftelse av målrettet bruk av midler beregnet på opprettholdelse av NPO og gjennomføring av lovpålagte aktiviteter.

Denne rapporten sendes inn som en del av en selvangivelse på selskapsskatten, hvis skjema er godkjent av pålegg fra Finansdepartementet i Russland datert 07.02.2006 N 24n (ark 07 “Rapport om tiltenkt bruk av eiendom (inkludert midler), arbeid, tjenester mottatt som en del av veldedighet. aktiviteter, øremerket inntekt, øremerket finansiering ").

Merk! Føderal lov av 30.12.2006 N 276-FZ (heretter - lov N 276-FZ) “Om endringer i visse lovgivningsakter i Den russiske føderasjon i forbindelse med vedtakelsen av føderal lov av 30.12.2006 N 275-FZ“ om prosedyren for utforming og bruk av målet kapital i ideelle organisasjoner “det er gjort endringer i nr. 2 i art. 251 i Russlands skatteregler. I nr. 2 i art. 4 i lov N 276-FZ sier at paragraf 2 i art. 251 i Russlands skatteregler ble supplert med klausuler. 13-15:

“13) midler mottatt av ideelle organisasjoner for dannelse av kapital, som utføres i samsvar med prosedyren etablert i den føderale loven“ Om prosedyren for dannelse og bruk av kapital fra ideelle organisasjoner ”;

14) midler mottatt av ideelle organisasjoner - eiere av kapital fra forvaltningsselskaper som driver forvaltning av eiendom som utgjør kapital i samsvar med den føderale loven "Om prosedyren for å danne og bruke kapital til ideelle organisasjoner";

15) midler mottatt av ideelle organisasjoner fra spesialiserte ki samsvar med føderal lov "On the Procedure for the Formation and Use of Endowment Capital of Non-Profit Organisations".

Artikkel 2 nr. 2 4 i denne loven trer i kraft tidligst en måned fra datoen for den offisielle publiseringen, og ikke tidligere enn den første dagen i neste skatteperiode for selskapsskatt (artikkel 5 i lov 276-FZ). Som det er bestemt i avsnittene. 1-3 av lov N 276-FZ før 1. januar 2008 i teksten til Russlands skatteregler, avsnitt. 13-15 Art. 251 mangler. Følgelig vil ikke-verdipapirorganisasjoner være i stand til å ekskludere disse midlene fra inntekt når de utarbeider en selvangivelse for selskapsinntektsskatt for 2007 i 2008. Den føderale loven av 19.07.2007 N 195-FZ "om endring av visse lovgivningsakter i Den russiske føderasjonen i del av dannelsen av gunstige skattebetingelser for finansiering av innovative aktiviteter. Det er gjort endringer i lov N 276-FZ, særlig artikkel 3 nr. fem.

I henhold til endringene som er gjort i nr. 2 i art. 4 i lov N 276-FZ trer i kraft 1. september 2007, dvs. lovgiveren har utsatt datoen for ikrafttredelse av disse endringene. Dette betyr at ikke-verdipapirer ikke kan ta hensyn til disse midlene når de utarbeider en selvangivelse i 9 måneder av 2007.

I henhold til endringene som er gjort, blir midler som mottas av verdipapirorganisasjoner for dannelse av kapital, innregnet som målrettede kvitteringer og er derfor ikke inkludert i inntekten når de danner det skattepliktige grunnlaget for inntektsskatt, nemlig

pengemidler mottatt av ikke-organisatoriske selskaper for dannelse av kapital, som utføres i samsvar med prosedyren etablert av føderal lov 30. desember 2006 N 275-FZ "Om prosedyren for dannelse og bruk av legatkapital til ideelle organisasjoner" (heretter - lov N 275-FZ) (avsnitt 13 Klausul 2 i artikkel 251 i Russlands skatteregler);

monetære midler mottatt av ikke-verdipapirer - eiere av kapital fra forvaltningsselskaper som driver forvaltningsselskap av eiendom som utgjør kapital, i samsvar med lov N 275-FZ (fjerde ledd, paragraf 2 i artikkel 251 i skattekoden i Russland);

pengemidler som mottas av ikke-organiserte selskaper fra spesialiserte ki samsvar med lov N 275-FZ (paragraf 15, paragraf 2 i artikkel 251 i Russlands skatteregler). Artikkel 1 nr. 1 3 i lov N 275-FZ "På prosedyren for dannelse og bruk av kapital fra ideelle organisasjoner" bestemmes det at når man danner legatkapital, kan bruk av inntekt fra legatkapital utføres innen utdanning, vitenskap, helsevesen, kultur, fysisk kultur og idrett (med unntak av profesjonell sport ), kunst, arkivering, sosialhjelp (støtte). I tillegg har NPO - eieren av kapitalen rett til å bruke til administrasjons- og administrasjonskostnader knyttet til dannelse av kapital og gjennomføring av aktiviteter finansiert av inntekt fra kapital, ikke mer enn 15% av inntektene fra tillitsforvaltning av eiendom som utgjør kapital, eller ikke mer enn 10% av inntektene fra kapital som mottas i løpet av rapporteringsåret. Disse kostnadene er spesielt:

betaling av husleie for lokaler, bygninger, strukturer;

utgifter for kjøp av anleggsmidler og forbruksvarer;

revisjonskostnader;

utbetaling av lønn til NPO-ansatte;

utgifter til ledelsen av en ikke-organisator eller dens separate strukturelle divisjoner;

utgifter for kjøp av tjenester for ledelsen av en NPO eller dens separate strukturelle divisjoner.

Ideelle organisasjoner bør organisere egen bokføring av øremerkede inntekter og inntekter som mottas i løpet av gründeraktiviteter, samt organisere prosedyren for separat regnskapsføring av utgifter innenfor rammen av målrettet finansiering og utgifter knyttet til gründeraktiviteter.

Hvis ikke-verdipapirorganisasjoner ikke har separat regnskap for øremerket finansiering, anses øremerkede inntekter og inntekter fra gründeraktiviteter, eiendommer og pengemidler mottatt innenfor rammen av øremerket finansiering og øremerkede kvitteringer fra datoen de mottas.

I tillegg må øremerkede midler brukes strengt til det tiltenkte formålet, ellers må de inkluderes i organisasjonens ikke-driftsinntekter. Av skatteformål er målrettet finansiering inkludert i ikke-driftsinntekter på tidspunktet for faktisk bruk til annet enn det tiltenkte formålet.

Artikkel 1 nr. 1 289 i Russlands skatteregler, er det fastslått at skattepliktige, uavhengig av om de har plikt til å betale skatt og (eller) forskuddsbetale skattebetalinger, detaljene for beregning og betaling av skatt, er forpliktet til å underlegge skattemyndighetene på stedet der de befinner seg og hvor hver skatt ligger etter hver rapporterings- og skatteperiode. av en egen underavdeling, tilsvarende skattedeklarasjoner på den måten som er spesifisert i denne artikkelen. Plikten til å sende inn selvangivelse er således etablert av Russlands skatteregler. Dette betyr at verdipapirorganisasjoner i samsvar med denne bestemmelsen også er pålagt å levere skattemeldinger til skattemyndighetene, uavhengig av om de har et beskatningsobjekt eller ikke.

Artikkel 2 nr. 2 289 i den russiske føderasjonens skatteregler bestemmer at skattebetalere leverer skatteerklæringer av et forenklet skjema basert på resultatene av rapporteringsperioden. NPO-er, som ikke har skatteplikt, sender inn en selvangivelse i forenklet form på slutten av skatteperioden. I følge art. 285 i Russlands skatteregler, er skatteperioden for inntektsskatt et kalenderår.

Skatteerklæringer i forenklet form etter skatteperioden leveres av verdipapirer som ikke hadde inntekt fra salg av varer (arbeider, tjenester) og ikke-driftsinntekter i skatteperioden, men som bare mottok målrettede inntekter spesifisert i art. 251 i den russiske føderasjonens skattekode, som ikke tas i betraktning når man bestemmer skattegrunnlaget.

Nettoperatører som ikke har plikt til å betale inntektsskatt, må inkludere i erklæringen:

tittelside (ark 01);

ark 07 (ved mottak av målrettet finansiering, øremerkede inntekter og andre midler spesifisert i nr. 1 og 2 i artikkel 251 i Russlands skatteregler).

Dette følger av paragraf 1.2 i prosedyren for å fylle ut en skatteerklæring for selskapsskatt (vedlegg 2 til ordre nr. 24n).

Vurder prosedyren for beregning av avskrivninger i verdipapirer med det formål å beskatte fortjeneste.

I samsvar med sub. 2 s. 2 art. 256 i den russiske føderasjonens skattekode er ikke underlagt avskrivning av eiendommen til verdipapirer mottatt som øremerkede kvitteringer eller ervervet på bekostning av øremerkede kvitteringer og brukt til ikke-kommersiell virksomhet. Samtidig er det nødvendig å oppfylle disse to betingelsene samtidig, ellers, hvis minst en av disse vilkårene er brutt, er NCOs eiendom underlagt avskrivninger. Med andre ord, hvis eiendommen erverves på bekostning av øremerkede kvitteringer, men brukes i kommersiell virksomhet, er slik eiendom underlagt avskrivninger. I tillegg er bruken av denne eiendommen ikke til det tiltenkte formålet, dvs. For kommersiell virksomhet er verdien underlagt inkludering i organisasjonens inntekt for beskatning av overskudd på grunnlag av artikkel 14 nr. 250 av Russlands skatteregler.

Som vi allerede har nevnt, er en detaljert liste over målrettet finansiering for profittbeskatningsformål definert i under. 14 s. 1 og s. 2 i art. 251 i Russlands skatteregler og er stengt.

Husk at avskrivbar eiendom for skatteformål er eiendom som:

eies av skattebetaleren;

brukt av skattebetaleren til å generere inntekt;

har en levetid på mer enn 12 måneder;

har en startpris på over 10 000 rubler per enhet.

I samsvar med nr. 1 i art. 259 i Russlands skatteregler krever skattebetalere avskrivninger ved hjelp av en av følgende metoder: lineær eller ikke-lineær.

Anvendelsens levetid i skatteregnskapet avhenger av hvilken avskrivningsgruppe denne eller den driftsmassen tilhører. Disse gruppene er oppført i klassifiseringen av anleggsmidler, godkjent ved dekret fra den russiske føderasjonens regjering av 01.01.2002 N 1 "Om klassifisering av anleggsmidler inkludert i avskrivningsgrupper".

Totalt er ti grupper identifisert, og hver gruppe har sitt ”eget” intervall over anleggsmidlens levetid. NPO velger den spesifikke levetiden innenfor dette intervallet på egenhånd.

Det hender ofte at den samme eiendommen kan brukes både i lovpålagte og i gründeraktiviteter. Kan slike anleggsmidler avskrives?

I nr. 2 nr. 2 i art. 256 i den russiske føderasjonens skatteregler sier at avskrivning ikke belastes eiendelene til verdipapirer som brukes i lovpålagte aktiviteter. Det er sant, som vi allerede har angitt, inneholder dette avsnittet en betingelse til: anleggsmidler må anskaffes på bekostning av øremerkede kvitteringer eller mottas som sådan. Og disse vilkårene må oppfylles samtidig. Hvis en av dem ikke blir respektert? For eksempel kjøpte en NPO en anleggsmidler på bekostning av øremerkede inntekter og bruker den både i sin lovpålagte virksomhet og i kommersiell virksomhet. I dette tilfellet er det mulig å ta hensyn til i beskatningen den delen av avskrivningen som tilsvarer inntekt fra gründeraktivitet.

Skatteetaten foreslår å definere denne delen av avskrivningene som følger:

1) mengden øremerkede midler mottatt for rapporteringsperioden må legges til mottatt inntekt;

2) dele inntekten fra entreprenørskap med resultatet; dermed vil vi bestemme hvilken prosentandel som er okkupert av inntekt i den totale inntekten;

3) multipliser denne prosentandelen med mengden påløpte avskrivninger på anleggsmidler som brukes til både kommersielle og lovpålagte formål.

Som et resultat vil vi beregne avskrivningsbeløpet som kan tas i betraktning ved beregning av inntektsskatt.

Vi har vurdert situasjonen da varige driftsmidler ble anskaffet på bekostning av øremerkede inntekter. La oss nå se på situasjonen da en NPO mottok en fast eiendel som øremerket inntekt og bruker den både til å drive lovpålagt virksomhet og i kommersiell virksomhet. Basert på signatur. 2 s. 2 art. 256 i Russlands skatteregler, den faste eiendelen som er mottatt som målinntekt, når det gjelder bruk for å utføre lovpålagte aktiviteter, er ikke gjenstand for avskrivninger. Når det gjelder å bruke samme anleggsmiddel til å drive kommersiell virksomhet, blir det heller ikke belastet med avskrivninger, siden i henhold til artikkel 3 nr. 256 i Russlands skatteregler, faste eiendeler overført (mottatt) under kontrakter for fri bruk er ekskludert fra sammensetningen av avskrivbar eiendom.

La oss minne om at verdipapirorganisasjoner må organisere separat regnskapsføring av lovpålagt og kommersiell virksomhet.

For eksempel ble en anleggsmiddel kjøpt på bekostning av fortjeneste mottatt fra gründeraktivitet, men brukes utelukkende til lovpålagte formål. I henhold til nr. 1 i art. 256 i Russlands skatteregler inkluderer avskrivbar eiendom bare den eiendommen som er ment å motta inntekt. I dette tilfellet kan vi ikke snakke om inntekt, og derfor avskrives ikke eiendom beregnet for ikke-kommersiell virksomhet i skatteregnskap.

Hvis en NPO anskaffet en eiendel gjennom medlemskontingenter, donasjoner eller budsjettmidler, men begynte å bruke den til kommersielle formål, eller mottok den faste eiendelen som øremerket inntekt, men også bruker den til gründeraktivitet, er i dette tilfellet verdien av slike anleggsmidler inkludert i NPOs inntekt (Klausul 14 i artikkel 250 i Russlands skatteregler). Vi snakker tross alt om misbruk av midler.

For mer informasjon om spørsmål knyttet til aktivitetene til ideelle organisasjoner, kan du finne i boken "ideelle organisasjoner" CJSC "BKR-Intercom-Audit".

Litteratur

1. Civil Code of the Russian Federation (som endret 26.06.2007).

2. Den russiske føderasjonens skatteregler (revidert 24. juli 2007).

3. Føderal lov av 12.01.1996 N 7-FZ “Om ikke-kommersielle organisasjoner” (som endret 26.06.2007 som endret 19.07.2007).

4. Føderal lov av 30.12.2006 N 275-FZ “Om prosedyren for dannelse og bruk av legatkapitalen til ideelle organisasjoner”.

5. Føderal lov av 30.12.2006 N 276-FZ “om endringer i visse lovgivningsakter i den russiske føderasjonen i forbindelse med vedtakelsen av den føderale loven“ om prosedyren for dannelse og bruk av kapitalen til ikke-kommersielle organisasjoner ”.

6. Føderal lov av 04.05.1999 N 95-FZ "Om gratis bistand (assistanse) fra Den Russiske Føderasjon og endringer og tillegg til visse lovgivningsmessige handlinger fra Den Russiske Føderasjon om skatter og om etablering av fordeler ved utbetalinger til statlige utenombudsjettmessige midler i forbindelse med gjennomføring av gratis bistand (assistanse) fra den russiske føderasjonen ".

7. Dekret fra den russiske føderasjonens regjering av 24.12.2002 N 923 "På listen over utenlandske og internasjonale organisasjoner hvis tilskudd ikke blir tatt i betraktning for skattemessige formål i inntektene til russiske organisasjoner - mottakere av tilskudd".

8. Pålegg fra Russlands finansdepartement fra 07.02.2006 N 24n “Ved godkjenning av formen for en skatteerklæring for selskapsinntektsskatt og fremgangsmåten for å fylle ut den”.

Beskatning av ideelle organisasjoner

Beskatning av ideelle organisasjoner

Praktiseringen av ideelle organisasjoner får dem til å hele tiden tenke på skattesaker. Slike organisasjoner må finne ut hvilke beskatningssystemer som er tilgjengelige for dem, hvilke typer skatter som skal betales til de føderale, regionale og lokale budsjettene, hvordan man fører oversikt over inntekter og utgifter. Systemet for beskatning av ideelle organisasjoner innebærer overholdelse av mange nyanser, som noen ganger er veldig vanskelige å forstå.

Hva er funksjonene i regnskap og beskatning av ideelle organisasjoner

Mange samfunn som driver med sosiale aktiviteter gjennomgår registreringsprosedyren som en ideell organisasjon (NPO). Ulike stiftelser, samfunn, religiøse organisasjoner osv. Kan fungere som slike foreninger.

De fleste organisasjoner bruker denne metoden for registrering for sitt tiltenkte formål, det vil si for å gjennomføre sosialt viktige aktiviteter til beste for samfunnet. For andre samvittighetsløse organisasjoner blir registrering som NPO en måte å unngå skatt takket være fortrinnsrett. For å forhindre slike tilfeller er føderal lov nr. 7-FZ og andre spesielle normer som regulerer denne typen aktiviteter opprettet. Lovgivningen foreskriver hvordan statusen for verdipapirer påvirker skattesystemet.

Uavhengig av hvilket formål organisasjonen ble registrert for, vil den være en fullverdig deltaker i skatterelasjoner, fordi loven angir klare mekanismer for beskatning av ideelle organisasjoner. Det skal imidlertid bemerkes at ideelle organisasjoner ikke spiller en vesentlig rolle i statens økonomiske system.

Ideelle organisasjoner er delt inn i tre typer:

Ikke-stat (offentlig), som finansieres av egen fortjeneste.

Stat (kommunale), som finansieres over de respektive budsjettene.

Autonom.

Skatteloven for Russland sier at alle ideelle organisasjoner må levere selvangivelser på samme måte, inkludert alle beregninger av skatter og avgifter i det føderale, regionale og lokale budsjettet.

Også verdipapirorganisasjoner må føre regnskap og levere regnskap på det generelle grunnlaget som er foreskrevet i russisk lovgivning.

I årsregnskapet til NPOskreves for etablering av et beskatningssystem for en ideell organisasjon, må inneholde informasjon om lovpålagt og kommersielt arbeid. NPO kan utvikle og vedta regnskapsskjemaer alene basert på prøver levert av det russiske finansdepartementet.

Hvis NPO ikke driver virksomhet, er det følgelig ingen informasjon om dette, og organisasjonen kan nekte å levere følgende strenge rapporteringsdokumenter:

Kapitaljusteringsrapport (skjema nr. 3);

Rapport om bevegelse av økonomi (skjema nr. 4);

Vedlegg til balansen (skjema nr. 5);

Forklarende merknad.

Organisasjoner som mottar budsjettfinansiering er også pålagt å gi informasjon om bruken av disse midlene. De føres inn i skjemaet som er godkjent av Russlands finansdepartement, og er inkludert i de generelle regnskapsoppgavene. Innlevering av regnskapsoppføringer ledsages av et brev som angir informasjon om alle dokumenter som inngår i sammensetningen.

Spesialiteter ved beskatning av ideelle organisasjoner for føderale skatter

MVA og inntektsskatt

Disse to typer skatter betales ofte når du beskatter en ideell organisasjon. Når du samler dem inn, må fordelene på grunn av detaljene i arbeidet til ideelle organisasjoner tas i betraktning. Denne spesifisiteten er som følger:

Å tjene penger er ikke en prioritet for en NPO (i samsvar med den russiske sivilrettslige koden). Og for å levere visse typer tjenester må ideelle organisasjoner skaffe seg lisens;

NPO er tvunget til å tilby visse tjenester til juridiske enheter og enkeltpersoner på refunderbart grunnlag eller til å utføre andre inntektsgivende aktiviteter for å støtte deres kjerneaktiviteter. Samtidig er ikke internasjonale organisasjoner offisielt registrert som gründere.

Disse to funksjonene har en betydelig innvirkning på hvordan NPO-er rapporterer om inntekten. Listen over typer fortjeneste som ikke kan inngå i listen over beskatning av en ideell organisasjon når du bruker inntekt til det tiltenkte formålet, bestemmes av en ordre fra Russlands føderasjonsdepartement. For å motta slike fordeler, må visse vilkår være oppfylt, som også er beskrevet i lovgivningen.

Først og fremst er det nødvendig å begynne å føre separate poster over øremerkede kvitteringer og bare bruke dem i samsvar med vilkårene de mottas under. Ved slutten av regnskapsperioden er NPO forpliktet til å sende inn rapporter om bruk av inntekt til skattemyndigheten.

I tillegg bør ikke bare øremerkede inntekter tas i betraktning, men også andre inntekter. De kan grovt deles inn i to typer:

Realiserbar inntekt mottatt som et resultat av levering av tjenester og utførelse av arbeid;

Ikke-driftsinntekter mottatt fra andre kilder som ikke er relatert til NPOs arbeid (bøter og bøter for manglende betaling av medlemsavgift, fortjeneste fra leid eiendom osv.).

Unnlatelse av å overholde noen av disse vilkårene kan resultere i fullstendig tap av fordeler.

Alle de listede inntektene som gjør arbeidet lønnsomt, er underlagt obligatorisk beskatning av en ideell organisasjon (i samsvar med kapittel 25 i Russlands føderale skattekode). Det skattepliktige grunnlaget er forskjellen mellom mottatt inntekt (eksklusiv merverdiavgift og avgifter) og utgifter som er begrunnet med økonomiske parametere og bekreftet av dokumenter. Disse kostnadene inkluderer:

Arbeidstakers arbeidskostnader;

Materialkostnader;

Avskrivningskostnader;

Andre utgifter.

Artikkel 41 i Russlands skatteregler bestemmer at inntekt bare kan være den økonomiske fordelen som NPO mottar i naturalier eller kontant. Dermed beskattes ikke inntekter som ikke gav fordeler for ikke-leverandører (vi snakker for eksempel om transittbetalinger).

Bare de kostnadene som er dokumentert (kontrakter, forhåndsrapporter osv.) Kan betraktes som dokumentert. Med økonomisk begrunnelse menes utgifter som er gjort i samsvar med standarder og juridiske handlinger som er etablert i organisasjonen (reiser, drivstofforbruk, etc.). Det er verdt å merke seg at eventuelle utgifter bare kan påløpes innenfor rammen av aktiviteten som har som mål å tjene penger.

Beskatning av ideelle organisasjoner som selger visse varer eller tilbyr tjenester, må nødvendigvis inkludere merverdiavgift. Noen aktiviteter kan imidlertid være unntatt fra denne avgiften. Vær oppmerksom på at det er visse typer aktiviteter som er unntatt moms, og ikke organisasjonen som helhet.

For å bli kjent med listen over tjenester som det er gitt skatteincitamenter for, ta en titt på Russlands skatteregler (kapittel 21, dedikert til merverdiavgift). Kort sagt, alle typer arbeid som anses som samfunnsmessig viktige (for eksempel å ivareta personer med nedsatt funksjonsevne og pensjonister i kommunale og statlige institusjoner for sosial beskyttelse av befolkningen) er fritatt for merverdiavgift. Samtidig, på grunnlag av den sosiale betydningen av arbeidet alene, kan det hende at en NPO ikke mottar fordeler. Listen over tilleggskrav inkluderer også:

Tilgjengelighet av en lisens for retten til å delta i visse aktiviteter;

Overholdelse av den leverte tjenesten med visse krav, for eksempel når det gjelder tid eller sted for levering.

I tillegg til de to hovedskattene som alle organisasjoner er pålagt å betale, er det et enormt antall små skatter og avgifter som heller ikke bør glemmes.

Nasjonal skatt

Statens plikt er også en skatt betalt til føderalt budsjett. Når de skattlegger ideelle organisasjoner, betaler de det i tilfeller av juridisk viktige handlinger: appellerer til domstolene for å løse tvister om økonomiske og økonomiske spørsmål. Både ideelle organisasjoner som helhet og visse typer aktiviteter kan fritas fra å betale statsavgiften.

Spesielt er følgende unntatt fra statsplikten:

Statlige ikke-budsjettmessige midler i Russland, budsjettavdelinger finansiert av føderalt budsjett. Vær oppmerksom på at organisasjoner som finansieres over regionale og lokale budsjetter ikke er unntatt fra å betale statlige avgifter;

Statlige og kommunale museer, arkiver, biblioteker og andre gjenstander der kulturverdier er lagret (de betaler kanskje ikke avgiften for eksport av disse verdiene);

Offentlige organisasjoner for mennesker med nedsatt funksjonsevne - de er fullstendig fritatt for plikter i forbindelse med notarialhandlinger, appellerer til domstoler på forskjellige nivåer;

Spesialiserte utdanningsinstitusjoner for barn med avvikende (sosialt farlig) oppførsel - de kan ikke betale for ledelsesmerknader om foreldetilskudd fra foreldre for vedlikehold av barna i slike institusjoner;

Statlige og kommunale avdelinger - de er unntatt fra å betale gebyrer for statlig registrering av rettigheter til eiendom i registreringsmyndighetene i Russland, fagpersoner i Russland eller kommuner.

Toll

Tollsatsen er den samme for alle; den endres ikke avhengig av den juridiske og organisatoriske statusen til personen som transporterer varer gjennom toll, type transaksjon og andre kriterier.

Varer er unntatt toll, ikke juridiske personer. De løslatte inkluderer:

Varer som importeres til eller eksporteres fra Russland som ufordelaktig hjelp og for veldedige formål for stater, regjeringer, internasjonale organisasjoner (inkludert å gi teknisk assistanse);

Humanitær hjelp importert til eller eksportert fra Russland for å eliminere konsekvensene av ulykker, katastrofer og naturkatastrofer;

Læremidler for barnehager, skoler, andre utdannings- og medisinske institusjoner;

Aviser, magasiner, bøker og annet trykt materiale relatert til utdanning, vitenskap og kultur.

Regional beskatning av ideelle organisasjoner

Eiendomsskatt

Alle organisasjoner må rapportere om denne typen avgifter - også de som er berettiget til fritaket. Du må erklære denne retten samtidig som du leverer selvangivelsen. For å beregne den gjennomsnittlige årlige prisen på en eiendom, må du vite restverdien - den tjener som grunnlag for beregninger. Restverdien av løsøre og løsøre er forskjellen mellom den opprinnelige prisen og avskrivningene, som belastes månedlig. Denne beregningsprosedyren brukes på en enhetlig basis i både den kommersielle og ikke-kommersielle sektoren (inkludert budsjettorganisasjoner). I samsvar med skattekoden i Russland er eiendomsskattesatsen satt til 2,2%. Regionale myndigheter kan redusere det, siden hele beløpet for innkrevd skatt krediteres det regionale budsjettet til den grunnleggende enheten i Russland.

NPO-er kan deles inn i tre grupper, som hver har sine egne skattesystemer for ideelle organisasjoner når det gjelder eiendomsskatt.

Den første gruppen inkluderer ikke-organisasjoner som er utstyrt med føderal lovgivning med en ubetinget rett til ytelser på ubestemt tid. Denne kategorien inkluderer statlige vitenskapelige organisasjoner; religiøse samfunn og foreninger som tjener eiendom til religiøst arbeid (for eksempel religiøse bygninger); organisasjoner som eier, på forskjellige rettigheter, monumenter over historie og kultur av all-russisk betydning; avdelinger i straffesektoren.

Den andre gruppen inkluderer verdipapirorganisasjoner som har betingede fordeler med eiendomsskatt. De er unntatt fra å betale det under visse omstendigheter. Denne kategorien inkluderer funksjonshemmede samfunn, hvor antallet medlemmer med nedsatt funksjonsevne er minst 80%; samfunn med minst halvparten av funksjonshemmede.

Den tredje gruppen av ikke-kommersielle organisasjoner består av ideelle partnerskap og ANO-er (autonome ideelle organisasjoner), autonome statlige og kommunale avdelinger og forskjellige stiftelser (unntatt offentlige). Denne gruppen nektes fordeler ved eiendomsskatt.

Regionale maktstrukturer kan ikke bare redusere eiendomsskattesatsene, men også øke listen over organisasjoner som er kvalifisert til å søke om slike fordeler.

Transportavgift

Systemet for beskatning av ideelle organisasjoner sørger for betaling av transportavgift av NCO i samsvar med den generelle prosedyren. Slike organisasjoner er pålagt å betale avgifter for alle registrerte kjøretøy som er i deres eie, driftsledelse eller økonomiske styring (vi snakker om biler, vann og fly, snøscootere, etc.).

Jordskatt

Jordskatt er en type lokal skatt. Det må betales av enhver ideell organisasjon som eier land, evig bruk eller livslang arv. Tomt for evig bruk gis til bedrifter med statlig og kommunal eiendom, offentlige avdelinger, statlige myndigheter og lokale myndigheter.

Jordskattesatsen er halvannen prosent av matrikkelverdien på landet. Kroppene i straffesystemet til Justisdepartementet i Russland er fullstendig fritatt for betaling; Funksjonshemmede samfunn, som er de eneste grunneierne, hvor antallet mennesker med nedsatt funksjonsevne er minst 80%; religiøse foreninger.

Budsjettorganisasjoner som er involvert i kultur og sport, kunst, film, utdanning, helsetjenester i samsvar med føderal lov er ikke kvalifisert for landskattefordeler. Bare lokale myndigheter kan gi dem rabatter.

Forenklet beskatningssystem for ideelle organisasjoner

Bruken av et forenklet skattesystem for en ideell organisasjon vil avlaste det fra:

Inntektsskatt;

Eiendomsskatt;

Merverdiavgift (moms).

Imidlertid vil organisasjonen måtte betale en enkelt skatt som belastes når det forenklede skattesystemet brukes:

Når du velger typen beskatning "Inntekt" - 6% fra inntekt som er inntektsført i samsvar med Russlands skatteregler;

Når du velger objektet for beskatning "Inntekt minus utgifter" - 15% av forskjellen mellom inntekt og utgifter eller 1% - minsteskatten i fravær av en slik forskjell (utgiftene er helt lik inntekten eller overstiger dem).

Ikke glem at øremerkede inntekter som nettselskaper mottar og bruker til sitt tiltenkte formål (i samsvar med del 2 i artikkel 251 i Russlands skatteregler) ikke er underlagt denne avgiften. I dette tilfellet må organisasjonen regnskapsføre inntekter og utgifter separat for alle mottatte øremerkede inntekter.

Tilskudd, øremerkede tilskudd, donasjoner, medlemskontingent og bidrag fra stiftere beskattes ikke.

Når du bruker den forenklede forenklingen, kan sjefen for selskapet uavhengig føre regnskap (det vil si at en NCO kan operere uten regnskapsfører eller et spesialisert outsourcingfirma som leverer slike tjenester i samsvar med lov om regnskap).

Tidligere hadde det forenklede beskatningssystemet for ideelle organisasjoner andre fordeler - en redusert skattesats på lønn til ansatte, og fravær av regnskap. Det var av den grunn at selskapene gikk over til forenkling. Men nå er disse normene ekskludert fra Russlands skatteregler, og derfor gir det forenklede skattesystemet ingen andre fordeler enn de som er beskrevet ovenfor.

Det kan konkluderes med at bruken av det forenklede skattesystemet vil være gunstig i følgende tilfeller:

Hvis NPO selger varer, utfører arbeid og tilbyr tjenester på den russiske føderasjonens territorium (inkludert sosiale eller betalte tjenester til medlemmene osv.);

Hvis NPO eier eiendom, som er registrert i selskapets balanse som anleggsmidler. Vi snakker om eiendom som vil bli brukt i mer enn 12 måneder og koster mer enn 40 tusen rubler - dette er lokaler, biler, kontorutstyr, etc. Mer detaljert informasjon om skattepliktig eiendom finner du i den tilsvarende artikkelen i Russlands skatteregler.

Hvordan bytte til forenklet beskatning av ideelle organisasjoner

En ideell organisasjon kan bytte til et forenklet skattesystem hvis:

Hennes inntekt for ni måneders arbeid overstiger ikke 45 millioner rubler (beregnet for året selskapet søker om overgangen til det forenklede skattesystemet);

Gjennomsnittlig antall ansatte i selskapet overstiger ikke hundre personer (for rapporteringsperioden);

Firmaet har ingen filialer;

Restverdien av eiendeler overstiger ikke RUB 100 millioner;

Selskapet produserer ikke avgiftsfrie produkter.

Overgangen til et forenklet skattesystem for ideelle organisasjoner gjennomføres fra 1. januar neste år. Skatteetaten må varsles innen 31. desember inneværende år. Varslingen må angi det valgte beskatningsobjektet, restprisen på anleggsmidler og inntektene innen 1. oktober i inneværende år (det vil si året som går før overgangen skal skje). Nye organisasjoner kan bytte til USN senest en måned etter datoen for registrering hos skatteetaten.

Dermed vil ikke-organisasjoner som finansieres under sosiale prosjekter (tilskudd eller subsidier), samt fra medlemsavgifter og donasjoner, mens de ikke eier dyr eiendom (mer enn 40 tusen rubler) med en bruksperiode i mer enn et år, ikke føles grunnleggende forskjeller mellom konvensjonelle og forenklede skattesystemer for ideelle organisasjoner.

Så snart et selskap mottar et skattepliktig objekt fra en ideell organisasjon (for eksempel som en del av et sosialt prosjekt, kjøper det en bil eller bærbar datamaskin, hvis kostnad overstiger 40 tusen rubler), må den betale den tilsvarende avgiften på den til overgangen til det forenklede skattesystemet (det vil si opptil 1 Januar neste år).

Imidlertid planlegges vanligvis store innkjøp av bedrifter på forhånd, slik at NPO kan beregne når anskaffelsen av slik eiendom vil være mest lønnsom (for eksempel kan du sende inn en melding om overgangen til det forenklede skattesystemet før 31. desember inneværende år, og foreta en transaksjon etter 1. januar neste år).

Dermed kan ikke en ideell organisasjon skynde seg å bytte til det forenklede skattesystemet før det er et presserende behov for det. Samtidig krever bruken av det forenklede skattesystemet heller ikke betydelige utgifter, og arbeidsflyten med det øker ubetydelig: for bare ett dokument, utlevert en gang i året, en erklæring for betalt enkelt skatt på grunn av overgangen til det forenklede skattesystemet.

Hvis selskapet praktisk talt ikke utfører økonomiske og økonomiske aktiviteter (og de fleste av de nyåpnede NPO-ene ikke en gang har en løpende konto for seg selv, men utfører alle utgifter fra personlige midler som ikke er registrert), trenger ikke det forenklede skattesystemet implementeres - dette vil redusere tiden brukt på utarbeidelse og innlevering av null rapportering.

Hvis selskapet planlegger å utføre aktiviteter for egen utvikling, bør det begynne å bruke det forenklede systemet umiddelbart, for ikke å justere salgsplanen og organiseringen av nye typer aktiviteter i fremtiden under vilkårene for overgang til det forenklede skattesystemet.

Autonom ideell organisasjon: beskatning i henhold til STS og UTII

La oss først finne ut nøyaktig hvilke organisasjoner som kalles autonome. Dette er firmaer som er basert på frivillig basis og tjener formålet med vitenskap, kultur, sport, helsevesen, etc. En slik organisasjon kan opprettes av både juridiske personer og enkeltpersoner. Andelen av hver grunnlegger i organisasjonens totale kapital bør ikke overstige en fjerdedel. Hver aksjonær overfører eiendommen sin til en autonom ideell organisasjon ugjenkallelig. Samtidig er ikke grunnleggeren ansvarlig for tapene i organisasjonen, og ANO selv betaler ikke for grunnleggernes forpliktelser.

Ofte stiller grunnleggere av autonome ideelle organisasjoner spørsmål om muligheten for å anvende et forenklet skattesystem for ideelle organisasjoner eller skatt på beregnet inntekt. Begge disse systemene kan brukes i en autonom offentlig organisasjon.

Som nevnt ovenfor, er det to typer avgifter på STS... De skiller seg fra hverandre i renten. Så for typen "Inntekt" er det lik 6%, og for typen "Inntekt - utgifter" - 15%. Det er nødvendig å beregne nøyaktig hvilken økonomisk komponent som vil være underlagt høye priser i din spesielle situasjon. Så i det første tilfellet beregnes skatten bare på fortjeneste. I det andre beregnes renter fra forskjellen mellom fortjeneste og kostnad.

For å illustrere beregningsmetoden, vurder handlingsplanen til forskjellige typer forenklet skatt ved hjelp av et eksempel. Den offentlige organisasjonen "BBB" mottok et overskudd på 485 tusen rubler i løpet av en viss skatteperiode. Samtidig brukte hun 415 tusen på å nå målene.

Til å begynne med, la oss utføre beregninger ved hjelp av "Inntekt" -systemet. For å gjøre dette må du multiplisere organisasjonens fortjeneste og renten:

485 tusen rubler. * 6% \u003d 29,1 tusen rubler.

La oss nå beregne beskatningen i henhold til typen "Inntekt - utgifter". For å gjøre dette må vi trekke utgiftene fra overskuddet og multiplisere resultatet med renten:

(485 tusen rubler - 415 tusen rubler) * 15% \u003d 10,5 tusen rubler.

I denne situasjonen blir det klart hvilket beskatningssystem en ideell organisasjon skal velge. Ikke glem at dette valget er individuelt for hvert enkelt selskap. Det er strengt avhengig av omfanget av firmaet. Det er langt fra alltid at et system som passer en organisasjon vil være gunstig for en annen, selv om det er likt. Før du velger typen forenkling, må du utføre enkle beregninger. De vil gjøre selskapet mer økonomisk.

La oss nå telle UTII... For å beregne det tar vi en spesiell formel:

UTII \u003d B * P * K * KK * 15%.

B - selskapets grunnleggende lønnsomhet - inntektsnivået som staten setter for hver type aktivitet hver for seg.

P - fysisk indikator - antallet satt for hver type arbeid hver for seg, avhengig av antall ansatte, arbeidsområde osv.

CD er deflasjonskoeffisienten, som hvert år fastsettes av staten og tar hensyn til en hel rekke indikatorer.

КК er en korreksjonsfaktor gitt av lokale myndigheter. Den er satt for hver region, med tanke på egenskapene.

Beskatning av ideelle organisasjoner: hvor ofte trenger du å sende inn rapporter

Systemet for beskatning av ideelle organisasjoner sørger for rettidig innlevering av rapporter om alle typer betalte avgifter. Hver av dem har sine egne frister for innlevering av erklæringer, de er beskrevet i forskjellige kapitler i Russlands skatteregler.

Ofte blir kalenderne for innlevering av erklæringen utarbeidet for hvert år, de angir rapporttypene og tidspunktet for innleveringen. Slike kalendere finnes i juridiske baser.

Tenk for eksempel på fristene for å sende inn flere hovedtyper av selvangivelser:

Enhetlig (forenklet) skatterapport. Betjenes av skattebetalere hvis aktiviteter ikke fører til bevegelse av penger på bankkontoen eller ved kassen, som ikke har beskatningsobjekter for de aktuelle skattene (20.01, 20.04, 20.07, 20.10).