Это понятие, с которым имеет дело любой, кто ведет бизнес в сфере розничных продаж. Согласно определению площадью торгового зала считается та часть территории магазина (павильона либо открытой торговой площадки), что занята под выкладку товара, проведение обслуживания покупателей и денежных расчетов с ними, под кассовые кабины и контрольно-кассовые узлы, а также места для работы обслуживающего персонала и пространство для прохода покупателей.

Вопросы, связанные с площадью торгового объекта, касаются расчёта ЕНВД и актуальны для тех "вмененщиков", кто занят в розничной торговле либо общепите. Площадь зала для торговли - тот самый физический показатель, на основании которого рассчитывается единый налог. Одновременно с данным термином используются понятия торгового места или же площади торгового места. Порой бывает сложно определиться со статусом торгового объекта и точно знать, что именно из упомянутых физических показателей должно быть применено. Нужные указания можно встретить в пункте 3-м статьи № 346.29 НК РФ. Мы же сегодня постараемся внести ясность в этот вопрос самостоятельно.

Как ведется расчет торговых площадей

Физический показатель, именуемый площадью торгового зала, применяется в случае ведения продаж путем эксплуатации объекта торговой стационарной сети, у которого имеется торговый зал размерами менее 150 кв. м. Если же торговый зал отсутствует, используется один из двух показателей - торговое место (в случае если площадь его - не выше 5 кв. м) или площадь торгового места, если таковая - более 5 квадратных метров.

Для правильного применения ЕНВД следует уточнить вопрос, где допускается розничная продажа товаров. Перевод розничной торговли на "вмененку" производится в случае ведения её в объектах, относящихся к стационарной торговой сети. В данном случае торговая площадь - это любое здание (строение либо помещение), которое предназначено либо используется для торговой деятельности. Регламентирует данный момент статья № 346.27 НК РФ. О назначении помещения можно узнать, заглянув в правоустанавливающий либо инвентаризационный документ. Речь идет о договоре купли-продажи либо аренды, техническом паспорте, а также планах, экспликациях и схемах.

На первый взгляд, можно решить, что вменённый налог можно начислять не только на площадь торговых комплексов, но и применять к любому помещению, где происходит торговля. Например, к складу или к другому непредназначенному для торговли помещению. Но согласно разъяснению Минфина продажа товаров на таких изначально непредназначенных для торговли площадях на ЕНВД не переводится.

Как вычисляется площадь торгового зала

Налоговый кодекс гласит, что определять ее следует согласно правоустанавливающим и инвентаризационным документам. Точно так же обстоят дела и относительно площади торгового места. Нередко налоговики и предприниматели спорят между собой из-за несоответствия фактически используемой под торговлю площади той, что указана в документации.

Суды придерживаются в этом вопросе того мнения, что вмененный налог нужно рассчитывать на основании фактически используемых квадратных метров этой самой торговой площади. Но если подобное несоответствие не будет подтверждено свидетельскими показаниями, фотоснимками либо имеющимися перегородками (как и другими доказательствами), суд примет решение в пользу налоговиков.

Договор аренды: читаем внимательно

Таким образом, при аренде помещения с использованием для торговли лишь части его следите за тем, чтобы договор аренды содержал четкие пояснения относительно фактически эксплуатируемой площади. В расчет не входит та часть зала для торговли, которая сдается в аренду либо субаренду. Не учитываются при расчете площади торгового зала и так называемые вспомогательные помещения - административно-бытового назначения и те, что служат для хранения и приема товаров.

Если подобные помещения отгородить от торгового зала физически, количество претензий в случае проверки сразу снизится на порядок. В случае изменения размера площади либо смены ее назначения руководителю следует зафиксировать это документально во избежание разногласий с органами проверки.

Как сэкономить на выставочном зале

Выставочный зал тоже можно назвать торговым - в случае реализации товаров непосредственно в нём же. Иногда демонстрация товаров, оплата и фактический отпуск производятся в различных помещениях. В этом случае правильным будет рассчитывать налог, принимая во внимание общую сумму площадей торгового помещения.

Иногда конкретным предпринимателем (организацией) ведется продажа товаров одновременно в нескольких помещениях, расположенных в одном и том же здании. Например, на обширной площади торгового центра - на разных его этажах или просто обособленно друг от друга. Тогда ЕНВД начисляется отдельно на каждое из них.

Поговорим о площади торгового места

Торговая площадь - это необязательно огромный магазин. Продажи возможно вести и на небольшом пятачке, именуемом торговым местом. Что же входит в понятие площади торгового места и как ее определить? Налоговый кодекс на этот счёт четких указаний не даёт. Минфин считает, что в расчет ее входит наряду с территорией, где происходит непосредственная реализация товара, сумма всех площадей вспомогательных помещений. Например, в случае аренды контейнера, частично используемого под реализацию товаров, а частично - в качестве склада, расчёт налога ведется со всей его площади.

Таким образом, в отдельных ситуациях предпринимателям выгоднее, если их помещение для продаж имеет статус торгового зала. Тогда размер налога может быть уменьшен. Судебная практика содержит множество примеров разногласий о том, что считать торговым залом, а что - торговым местом. На практике ориентируются на наличие определенного пространства, на котором покупатели имеют возможность передвигаться между полками с товарами и делать свой выбор.

В чем же разница

Такая особенность по определению не может быть присуща торговому месту, которое чаще всего выглядит в виде прилавка либо витрины с выложенным товаром, непосредственно с которой и производится продажа. ФНС считает, что в случае когда инвентаризационные либо правоустанавливающие документы помещения не содержат указания на статус магазина либо павильона или нет четкого определения части помещения как торгового зала, то упомянутый объект можно по умолчанию считать относящимся к стационарной торговой сети и не имеющим торгового зала.

Порой на всем рынке торговых площадей к объектам, обладающим торговым залом, относят исключительно магазины либо павильоны. То есть в случае осуществления продаж на бывшем складе требуется доказать статус помещения как торгового зала. В то же время в павильоне контейнерного типа торговый зал подразумевается по определению, исходя из одного лишь слова "павильон".

Разберемся в понятиях

Магазином считается здание либо его часть, оборудованная специально, назначение которого - продажа товаров и оказание покупателям услуг. Магазин обязан быть обеспечен помещениями не только торговыми, но и подсобными, административно-бытового назначения, а также предназначенными для приемки, хранения товаров и их предпродажной подготовки.

К павильонам можно отнести строение, обладающее торговым залом и предполагающее одно или же несколько рабочих мест.

В ситуации обладания общей торговой площадью, не превышающей 5 кв. м, споры по поводу применения того или иного физического показателя бессмысленны. Базовая доходность в случае продаж в торговом зале или на торговом месте для налоговиков будет совершенно одинаковой. Для уменьшения налога площадь должна быть менее 5 кв. м, что, согласитесь, трудно считать торговым залом. Когда же пространство превышает 5 кв. м, расчёт ведут исходя из площади или торгового зала, или торгового места, нормативная цифра доходности которых одинакова - 1800 руб. с каждого квадратного метра.

Отсюда делаем вывод: в случае большого торгового места предпринимателю выгодней оборудовать его так, чтобы часть площади выделить под торговый зал. Ведь, как уже было сказано, оставшееся под вспомогательные помещения пространство в расчет для налога не входит.

Любой организующий розничную торговлю предприниматель задумывается о минимизации расходов, в том числе и о снижении платежей по налогам. В связи с чем проблема документального уменьшения торговой площади довольно актуальна. Сделать это нужно грамотно, чтобы исключить возможные претензии налоговой инспекции. Порой лучше прибегнуть к консультации бухгалтера и юриста, а также дизайнера помещений.

Обычная практика - манипуляция с показателями, имеющимися в арендном договоре. Как уже упоминалось, пространство, занятое под выставочный зал с демонстрационными витринами, а также помещения для хранения и складирования товара к разряду торговой площади не относятся и для исчисления ЕНВД не учитываются. Поэтому крайне важно при подписании договора аренды следить, чтобы данные площади были выделены в отдельную категорию.

Что еще можно предпринять

Затем следует непосредственно торговую точку оптимизировать под те показатели, что указаны в договоре. В противном случае произведенные замеры помещений при проверке могут привести к наложению штрафа.

Для этого существуют определенные дизайнерские приемы. Например, можно установить двойную витрину, задняя часть которой может использоваться под склад товара. Так как первичная оценка, как правило, бывает визуальной, то до замеров может и не дойти. У проверяющих должно сложиться определенное восприятие рассматриваемой площади.

Следует проанализировать все возможности, ведущие к повышению эффективности использования собственной торговой площади. Это и сдача части зала в аренду, и переделка территории в подсобное помещение без ущерба для основной деятельности. То есть метраж должен быть в разумных пределах уменьшен.

Владельцам кафе и баров

Если речь идет о точке общепита, к торговой площади относится та территория, на которой клиенты употребляют пищу и проводят досуг. Место, где выдаются блюда и производится оплата за них, считается вспомогательным помещением.

В случае розничной торговли разумным будет заключить два различных договора на аренду того помещения, которое вы предполагаете использовать. Первый из них заключается на площадь, относящуюся к торговому залу, второй - на места демонстрации и складирования товара. Каждый из договоров должен сопровождаться планом БТИ, на котором необходимо произвести раздел пространства. Само помещение разграничивается благодаря перегородкам, при этом зал для демонстрации товаров можно обозначить соответствующей табличкой.

В случае с предприятием общепита на плане БТИ следует выделить зоны подачи пищи и ожидания покупателей в очереди. Такой план послужит инвентаризационным и правоустанавливающим документом - главным аргументом при проверке налоговых органов. В самом же помещении зоны, не предназначенные под проведение досуга и прием пищи, разумнее всего выделить красивыми декоративными перегородками либо специальными ширмами.

На заметку арендодателю

Тот, кто сдаёт собственную площадь в аренду под торговлю либо предприятие общественного питания, заинтересован прежде всего в собственной материальной выгоде. Неразумно было бы установить одну и ту же цену на всю сдаваемую площадь. Это даст лишнюю пищу для размышлений проверяющим органам.

Рациональнее всего прикинуть желаемую сумму прибыли и разделить ее на две отдельные статьи - относительно низкую цену на аренду складских помещений и заведомо высокую стоимость аренды торгового зала.

Другие полезные в этом случае действия: заключение отдельных договоров (как уже упоминалось) на разные категории площади и разбивка всего помещения на несколько отдельных арендных единиц, договор на каждый из которых заключается с разным лицом. Минус данного способа - необходимость установки нескольких кассовых аппаратов.

Инструкция

Если в объекте торговли имеется несколько залов, с площадью каждого не более 120 кв. м, то при расчете ЕНВД учитывается площадь каждого такого помещения в отдельности в том случае, если они используются как торговые залы. Если помещения используются как подсобные, то за их использование налог не платится.

Основанием для определения площади торгового зала служит показатель, указанный в инвентаризационном документе. Этот пункт относится к налогоплательщикам, имеющих объект налогообложения ЕНВД в собственности.

Если налицо несоответствие между техническим паспортом и площадью торгового зала вследствие перепланировки, то необходимо провести плановую техническую инвентаризацию. Документ об этом в будущем будет являться основанием для уплаты вмененного налога.

В налоговый орган необходимо подать соответствующее заявление об изменении торговой площади и приложить копию результатов технической инвентаризации.

Если торговое помещение находится в аренде, то документом, подтверждающим площадь торгового зала, может стать письменное приложение к договору аренды. В нем должно быть подробно прописано, какая площадь используется собственно для торговли, а какая для складских нужд. В этом случае при проверке в налоговую инспекцию предъявляется этот документ.

Обратите внимание

Согласно ст. 346, 27 НК РФ, площадь складских, административных и подсобных помещений в площадь, с которой подлежит уплачивать ЕНВД, не включается.

Полезный совет

Если налоговые инспекторы выявили нарушения в отражении реальной площади объекта ЕНВД в декларации и занижении дохода, производится доначисление неуплаченного налога за весь период пользования помещением, если торговец не сможет доказать обратное. Однако есть прецеденты, когда решение налоговых органов о доначислении ЕНВД и штрафе было оспорено и отменено по решению суда.

Источники:

• Комментарий Минфина РФ по этому вопросу
• Описание судебного прецедента по уплате ЕНВД

Единый налог на вмененный доход рассчитывается исходя из базовой доходности и коэффициентов К1 и К2.Они, как правило, зависят от региона, в котором ведется деятельность. В своей налоговой вам необходимо приобрести памятку о вмененном налоге в вашем регионе.

Вам понадобится

• Калькулятор и "Решение о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход"

Инструкция

Итак, если у вас розничная , осуществляется в торговых залах, то базовая доходность будет равна 1800 * на площадь торгового зала в квадратных метрах.
(Например, площадь вашего зала торгового 15кв.м., тогда базовая доходность равна
15*1800=27000 – за 1 месяц.). Далее определяем К1 по данным текущего года. К1-это коэффициент, устанавливаемый на календарный год, учитывающий изменение потребительских цен. Он устанавливается правительством РФ.
Мы получаем:1800*15=27000
27000*3(месяцы полные)=81000
Умножаем на коэффициент К1(в 2011 году К1=1,372)
81000*1,372=111132

Далее умножаем на К2, который равен: К2 = Квд*Кмд, где Квд-вид предпринимательской перемноженный на расчетную составляющую. Смотрим в купленную брошюру. К2 для торговли (непродовольственными товарами) равен 0,8.
Далее ищем коэффициент, определяющий расчетную единицу по месту ведения деятельности.
Ищем в том же законопроекте на данный год. Если наш магазин в центре города – то Кмд=1
Тогда К2=0,8*1=0,8.
111132*0,8=88905,6
Округляем и получаем 88906. Это наш вмененный доход за 3 месяца с площадью торгового зала 15 кв.м.

Налог на вмененный доход будет равен
88906*15%=13336 руб.
Следует отметить, что для торговли, не имеющей торгового зала, базовый физический показатель будет другой.
Из полученной суммы вычитаем сумму оплаченных в этом периоде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (не более 50% начисленного налога) и получаем сумму налога на вмененный доход к оплате.
Налоговую декларацию необходимо сдать в налоговый орган до 20 числа, следующего за отчетным периодом.

Полезный совет

Удобно формировать отчет в программе Налогоплательщик ЮЛ

Источники:

• как рассчитывается енвд

Для определения торгового места используйте указанные в Налоговом Кодексе РФ пять его признаков. Только в этом случае услуги передачи в аренду торговой площади подпадают под применение такого Единого налога на вмененный доход.

Вам понадобится

• Налоговый Кодекс РФ.

Инструкция

При открытии розничного торгового предприятия особое внимание уделите выбору торгового места, ориентируясь на 5 признаков, приведенных в Налоговом Кодексе РФ.

В первую очередь выбирайте под торговое место часть недвижимого имущества: строения, здания, сооружения или отдельный земельный участок. Выбирайте торговое место для использования с целью предоставления услуг по организации для населения общественного питания или совершения розничных сделок купли-продажи.

В качестве подтверждения назначения торгового места используйте правоустанавливающие или инвентаризационные документы, или сам факт предоставления услуг для населения общественного питания или проведения розничной купли-продажи.

Только в этом случае можете применить Единый налог на вмененный доход к данному виду деятельности. В случае сдачи части арендованной под торговое место площади в субаренду, она также подпадает под действие Единого налога, начисляемого на вмененный доход.

Также примите во внимание, что торговое место не может иметь торговых залов для того, чтобы была возможность применения Единого налога на вмененный доход, а также может располагаться в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов. К таким объектам относятся рынки, киоски, торговые комплексы, торговые и аналогичные им объекты. Объект признается стационарной торговой сетью в том случае, если подтвержден факт использования его для ведения торговой деятельности.

Используйте для ведения торговли не только стационарное торговое место, но и передвижное и/или разборное. Услуги по передаче в аренду (временное владение, временное пользование) выбранного места для торговли, расположенного в одном из объектов стационарной торговой сети только при соблюдении всех пяти требований подпадают под обложение Единым налогом на вмененный доход.

Видео по теме

Обратите внимание

Законом не дается разъяснений, кто обязан доказывать фактическое использование объекта в качестве объекта торговли – налогоплательщик или налоговый орган.

Полезный совет

Стационарная торговая сеть – торговая сеть, расположенная в предназначенных и/или используемых для организации торговли строениях, сооружениях, здания, подключенных к сетям коммуникаций.

Торговая площадь – важный показатель, на основе которого производятся расчеты. Размер прибыли, величина расходов, рентабельность и многие экономические показатели вычисляются с использованием этого значения.

Н.Г. Бугаева, экономист

Подмена понятий, или Как правильно рассчитать ЕНВД при розничной торговле

Как отличить торговый зал от торгового места и как определить их площади

Судя по всему, «ликвидировать вмененщиков как класс» в ближайшее время никто не собирается. Значит, вопросы, касающиеся расчета ЕНВД, по-прежнему актуальны.

Многие из вмененщиков занимаются розничной торговлей. И единый налог рассчитывают исходя из таких физических показателей, как площадь торгового зала, торговое место или площадь торгового мест ап. 3 ст. 346.29 НК РФ . Но не всегда бухгалтеру легко определить, какой же статус у торгового объекта и, соответственно, какой физический показатель нужно использовать для расчета. Давайте попробуем внести ясность.

Важно ли назначение помещения для «вмененной» торговли

Для начала нужно разобраться, а где вообще можно организовывать продажу товаров в розницу, чтобы спокойно применять ЕНВД.

Если торговля ведется через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал площадью не более 150 кв. м, то ЕНВД рассчитывается исходя из физического показателя «площадь торгового зала». Если же торгового зала нет, то нужно использовать либо показатель «торговое место», если его площадь не превышает 5 кв. м, либо - «площадь торгового места», если его площадь превышает 5 кв. м.

Розничная торговля переводится на вмененку, если она ведется через объекты стационарной торговой сет иподп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ . К ним, в свою очередь, относятся здания (строения, помещения и т. д.), предназначенные или используемые для торговой деятельност ист. 346.27 НК РФ . Назначение помещения указывается в правоустанавливающих и/или инвентаризационных документах. К ним относятся договор купли-продажи или аренды, технический паспорт, планы, схемы, экспликации.

Казалось бы, слова «используемые для торговой деятельности» позволяют применять вмененку при торговле в любых объектах, даже не являющихся торговыми по своему назначению. Например, в помещении, расположенном на складе или в промзоне. И Минфин в одном из писем указал, что назначение помещения необходимо определять не только по документам, но и по факту: как в действительности оно используетс яПисьмо Минфина от 30.04.2009 № 03-11-06/3/113 . Однако в более позднем своем разъяснении финансисты недвусмысленно дали понять, что продажа товаров в офисе не переводится на ЕНВДПисьмо Минфина от 23.01.2012 № 03-11-06/3/2 .

Есть и два постановления ВАС, в которых суд счел неправомерным применение вмененки из-за того, что товары продавались в не предназначенных для этого помещениях: в первом деле - в административно-офисном здании, во втором - в помещении производственного цех аПостановления Президиума ВАС от 01.11.2011 № 3312/11 , от 15.02.2011 № 12364/10 .

ВЫВОД

Такой аргумент, как «несоответствие назначения помещения», в судах налоговики используют не так часто. И если уж ссылаются на него, то он, как правило, не первый в списке претензий. Но абсолютно безопасно применять вмененку можно только при продаже товаров в предназначенных для этого местах.

Как определить площадь торгового зала

Контролирующие органы в большинстве писем, цитируя НК, говорят, что площадь торгового зала определяется по инвентаризационным и правоустанавливающим документа мПисьма Минфина от 15.11.2011 № 03-11-11/284 , от 26.09.2011 № 03-11-11/243 . Аналогичная ситуация, кстати, и с площадью торгового мест аПисьмо Минфина от 15.12.2009 № 03-11-06/3/289 .

Нередко споры между налоговиками и предпринимателями возникают из-за того, что в документах указана одна площадь зала, а используется под розничную торговлю другая, как правило, меньшая. По мнению судов, «вмененный» налог должен рассчитываться исходя из площади, реально используемой во «вмененной» деятельности, а не заявленной в документа хПостановления ФАС ЗСО от 26.05.2010 № А75-512/2009 ; ФАС УО от 19.04.2010 № Ф09-2486/10-С3 . Но это тоже нужно уметь доказать. При отсутствии перегородок, свидетельских показаний, фотоснимков или иных доказательств, подтверждающих, что для торговли использовалась только часть площади, суды встают на сторону налоговико вПостановления ФАС ПО от 14.10.2010 № А72-16399/2009 ; ФАС ДВО от 15.07.2011 № Ф03-2543/2011 .

Если вы арендуете помещение, но под торговлю используете только его часть, добивайтесь того, чтобы в договоре аренды было все четко прописано относительно площади, которую вы занимаете.

Если какую-то часть торгового зала вы сдаете в аренду (субаренду), учитывать ее площадь при расчете «вмененного» налога не нужно, в том числе если изменения в инвентаризационные документы не были внесен ыПостановление ФАС ДВО от 13.01.2011 № Ф03-9441/2010 (что в ситуации с субарендой в принципе невозможно).

Площади помещений для приема и хранения товара, административно-бытовых помещений и т. п. (условно назовем их вспомогательными) не учитываются при определении площади торгового зал аст. 346.27 НК РФ . Претензий от проверяющих будет меньше, если такие помещения будут физически отделены от самого торгового зал аПисьмо Минфина от 26.03.2009 № 03-11-09/115 . Однажды и суд поддержал вмененщика, опираясь на договор аренды, в соответствии с которым арендатор устанавливал легкосъемные перегородки для отделения торгового зала от складских помещени йПостановление ФАС ЗСО от 18.10.2010 № А45-7149/2010 .

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Если менялось назначение используемой в торговой деятельности площади или менялась площадь торгового зала, исходя из которой рассчитывается единый налог, во избежание споров с проверяющими лучше отразить это в инвентаризационных документах.

Выставочный зал также может являться торговым залом, если товары реализуются в нем же. Это обязательное условие (особенно в свете постановлений ВАС о возможности ведения торговли только в предназначенных для этого местах). Если же для демонстрации товаров, их оплаты и отпуска отведены разные помещения, то налог рассчитывается исходя из суммы площадей всех этих помещени йПисьмо Минфина от 17.09.2010 № 03-11-11/246 . И по крайней мере однажды суд согласился с таким подходо мПостановление ФАС ВСО от 26.07.2010 № А33-14088/2009 .

Случается и так, что предприниматель (организация) занимает сразу несколько помещений в одном здании и во всех продает товары в розницу. Например, организация арендует в торговом центре несколько обособленных объектов торговли на разных этажах. Тогда можно без проблем начислять ЕНВД по каждому помещению в отдельност иПисьма Минфина от 01.02.2012 № 03-11-06/3/5 , от 03.11.2011 № 03-11-11/274 ; ФНС от 02.07.2010 № ШС-37-3/5778@ .

Но для торговли может использоваться и одно помещение, просто разделенное на несколько отделов, например, по виду продаваемых товаров. Порой так делают из-за того, что для разных групп товаров в регионах установлены разные коэффициенты К2п. 7 ст. 346.29 НК РФ . А иногда это становится единственным шансом для вмененщика не «слететь» с ЕНВД. Ведь есть ограничение площади торгового зала в 150 кв. м. Как в таком случае рассчитывать «вмененный» налог?

Контролирующие органы рассуждают так: если помещения расположены в одном здании и по документам относятся к одному магазину, то площади нужно суммироват ьПисьмо Минфина от 01.02.2012 № 03-11-06/3/5 . При этом принадлежность помещений к одному объекту или разным устанавливается, естественно, по инвентаризационным документам на помещени еПисьмо Минфина от 03.11.2011 № 03-11-11/274 .

Для судов же сведения, указанные в них, - не абсолютная истина. Они обращают внимание на обособленность помещени йПостановление ФАС МО от 08.06.2011 № КА-А41/5949-11 , на наличие в каждом магазине своей ККТ, своих вспомогательных помещений, своего штата работников, на раздельный учет доходов, ассортимент продаваемых товаров, целевое назначение каждой части помещени яПостановления ФАС ПО от 26.09.2011 № А55-426/2011 ; ФАС СКО от 01.06.2011 № А53-16868/2010 ; ФАС УО от 18.05.2010 № Ф09-3552/10-С3 ; ФАС ЦО от 02.08.2010 № А62-8066/2009 .

В общем, каковы бы ни были ваши мотивы для разделения общей площади на несколько частей, лучше физически отделить помещения друг от друга, например перегородками.

Как определить площадь торгового места

В НК не сказано, что такое площадь торгового места и как она определяется. По мнению Минфина, при ее расчете надо учитывать не только ту площадь, на которой непосредственно реализуется товар, но и площадь вспомогательных помещени йПисьма Минфина от 26.12.2011 № 03-11-11/320 , от 22.12.2009 № 03-11-09/410 . То есть если вы арендуете контейнер, часть которого используете для реализации товаров, а другую часть - под склад, то рассчитывать налог надо со всей площади контейнер аПисьмо Минфина от 22.12.2009 № 03-11-09/410 .

В прошлом году данный вопрос рассмотрел ВАС. О площади торгового места суд сказал, что определяется она с учетом всех помещений, которые используются для приемки и хранения товара. И с тех пор в судах разлада больше не тПостановления ФАС СКО от 31.08.2011 № А53-22636/2010 ; ФАС ВВО от 28.09.2011 № А29-1419/2011 ; ФАС УО от 19.09.2011 № Ф09-5821/11 .

А вот при аренде земельного участка, на котором товары реализуются через небольшой киоск площадью более 5 кв. м, по разъяснениям ФНС, рассчитывать ЕНВД нужно только с площади киоск аПисьмо ФНС от 25.06.2009 № ШС-22-3/507@ .

ВЫВОД

Получается, что в некоторых ситуациях предпринимателям выгоднее настаивать на том, что они ведут деятельность в помещении с торговым залом. Ведь тогда они смогут заплатить налог с меньшей площади.

Торговый зал или торговое место?

Это, пожалуй, самый частый и самый сложный вопрос, о чем свидетельствует обилие судебной практики.

Когда можно говорить о наличии торгового зала? Когда в помещении отведено определенное место для покупателей, где они могут, передвигаясь от одних полок с товарами к другим, более внимательно знакомиться с товаром. У торгового места, естественно, зала быть не может. Обычно оно представляет собой прилавок или витрину, с которой и ведется продажа, а покупатели могут лишь стоять около нее и рассматривать выложенный товар.

По мнению ФНС, если в правоустанавливающих, инвентаризационных документах на помещение нигде не указано, что это «магазин» или «павильон», или же какая-то часть помещения четко не определена как «торговый зал», то такое помещение считается объектом стационарной торговой сети без торгового зал аПисьма ФНС от 06.05.2010 № ШС-37-3/1247@ , от 27.07.2009 № 3-2-12/83 .

Некоторые суды вовсе приходят к выводу, что список объектов, у которых может быть торговый зал, исчерпывающий, то есть это должен быть или магазин, или павильо нПостановление ФАС МО от 14.08.2009 № КА-А41/6419-09 . Так что, к примеру, на бывшем складе наличие торгового зала еще нужно доказать. А в павильоне контейнерного типа он есть априори, потому что это павильо нПисьмо Минфина от 03.12.2010 № 03-11-11/310 .

Магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мес тст. 346.27 НК РФ .

В общем случае, если ваша торговая площадь не превышает 5 кв. м, нет смысла спорить по поводу того, какой физический показатель нужно использовать при расчете налога. Ведь базовая доходность при продаже товаров в торговом зале составит максимум 9000 руб. (1800 руб. х 5 кв. м), и ровно столько же составляет базовая доходность торгового мест ап. 3 ст. 346.29 НК РФ . А зал менее 5 кв. м (когда облагаемый налогом доход был бы меньше) сложно представить. Свои коррективы могут внести принятые региональными властями коэффициенты К2пп. 4 , 7 ст. 346.29 НК РФ , но даже с их учетом разница в конечных суммах налога, скорее всего, будет небольшой. Если же речь идет о площади более 5 кв. м, то расчет нужно вести с площади торгового места или площади торгового зала, доходность для которых установлена одинаковая - 1800 руб. за кв. м.

ВЫВОД

Если торговое место большое, то выгоднее оборудовать его таким образом, чтобы у вас появился торговый зал. Ведь, как мы уже отмечали, при определении площади торгового зала не учитывается площадь вспомогательных помещений. А для торговых мест - учитывается.

При наличии вспомогательных помещений суд может признать объект торговли магазино мПостановление ФАС СЗО от 15.01.2010 № А56-36135/2009 , а значит, и торговый зал в этом объекте будет. Но это должны быть прилежащие помещения, а не отдельно стоящий ангар или комната в соседнем здании. Аналогичное дело недавно разбирал и ВАС. Суд указал, что торговля велась через объект с торговым залом, когда:

• в договоре субаренды было прописано, какая часть помещения используется под склад, а на какой продаются товары;
• в соответствии с техническим паспортом и экспликацией помещение состояло из двух частей;
• каждая часть площади использовалась по назначению.

Следовательно, налог должен был исчисляться по площади торгового зала, а не по площади торгового мест аПостановление Президиума ВАС от 14.06.2011 № 417/11 .

И судебные решения, вынесенные после выхода этого Постановления, говорят о том, что оно уже взято на вооружение судам иПостановления ФАС ВВО от 26.12.2011 № А79-2716/2010 ; ФАС ЗСО от 22.11.2011 № А45-3709/2011 .

Несмотря на изрядное количество судебных решений по поводу торговых залов и торговых мест, вопросов по расчету единого налога все равно остается много. Нечеткость формулировок НК, скорее всего, приведет в суд еще не одного налогоплательщика. Но если в вашем торговом объекте есть вспомогательные помещения, то вам наверняка выгоднее организовать торговлю так, чтобы у вас появился и торговый зал. Тогда вы сможете заплатить меньше ЕНВД.

Предприниматели, занимающиеся торговлей, сталкиваются с необходимостью рассчитать площадь торгового зала, значение которой потребуется при определении ЕНВД. Нужна именно фактическая площадь, измеренная в квадратных метрах. Применение ЕНДВ допускается для торговых площадей до 150 м2.

Торговой площадью считается часть павильона или магазина, предназначенные непосредственно для общения покупателя и продавца. В расчете площади не учитывают помещения приемки, хранения товаров, их предпродажной подготовки, административные и бытовые помещения.

Что отнести к торговой площади?

• Оборудование. Все,что предназначено для демонстрации и выкладки товаров (витрины, стеллажи, полки).
• Обслуживающие точки. Место для обслуживания и проведения расчетов с покупателем (пункт для выдачи товаров, касса, кассовые узлы или кабины).
• Рабочее место обслуживающего персонала. Это могут быть проходы, к которым имеется свободный доступ покупателей.

Руководство

Для определения искомого значения, необходимо воспользоваться данными из правоустанавливающих и инвентаризационных документов.

Часто документы не содержат необходимые сведения, поэтому рассчитать площадь торгового зала придется самостоятельно. Для этого используют планы помещений, имеющиеся в техническом паспорте. Для помещения сложной конфигурации его разбивают на прямоугольные, треугольные или другие области. Затем вычисляют их площади и складывают полученные значения.

Из полученной площади необходимо вычесть значения площадей вспомогательных помещений (лифтовые шахты, лестничные марши и т.п.).

Если на территории торгового зала осуществляются разные виды деятельности, которые, соответственно, облагаются и не облагаются ЕНВД, то должна быть учтена вся используемая площадь. Чтобы минимизировать размер ЕНВД, рекомендуется конструктивно разделить их любым способом (стеной, перегородкой). Для помещений, взятых в аренду, можно составить отдельные договора.

Если для торговли арендуется часть помещения, а не полностью торговый зал, то арендатор должен потребовать внесение в договор аренды значение фактической площади, которую он занимает.

Вопрос: Можно ли на законных основаниях при расчете налога учесть меньшую площадь зала?
Ответ: Учитывая, что при определении этой площади используются данные, приведенные из правоустанавливающих или инвентаризационных документов, то это можно сделать при следующих условиях. Часть помещения сдать в аренду, прописав фактические показатели в договоре аренды. Также должно быть конструктивное разграничение площадей, арендуемых и не арендуемых. Это позволит избежать неоднозначных толкований со стороны представителей налоговой.

Вопрос: В магазине была проведена перепланировка, в результате которой торговый зал был уменьшен. Исходя из какой площади необходимо рассчитывать ЕНВД?
Ответ: Для расчета необходимо брать значение площади, которое указано в инвентаризационной документации. Если оно не соответствует реальному положению, то рекомендуется переоформить документы в соответствующих органах. Тогда разногласий с налоговой службой не возникнет.

Вопрос: В каких случаях выгодно использовать понятие торговый зал, а в каких торговое место?
Ответ: Если торговое место превышает 5 м2, его выгоднее переоборудовать под торговый зал. Это позволяет выделить в нем место под вспомогательные помещения и вычесть их площадь при расчете налога.

П редприниматель, который занимается розничной торговлей или оказывает услуги общественного питания, применяет ЕНВД. При расчете «вмененного» налога учитываются специфические для данной системы налогообложения физические показатели, основанные на исчислении площади используемых в деятельности помещений. При этом от правильности определения их общего метража зависит не только размер налога к уплате, но и сама возможность применения предпринимателем ЕНВД. Поэтому важно знать о том, какие помещения в расчет не принимаются. В этом помогут подсказки, которые можно найти в судебной практике.

Сэкономить на «вмененном» налоге можно, уменьшив площадь помещений, учитываемых для целей налогообложения. Сделать это можно на совершенно законных основаниях. Рассмотрим три вида помещений, которые не нужно включать в расчет физического показателя при исчислении ЕНВД.

Помещения, в которых ведется ремонт

Чаще всего торговые помещения индивидуальные предприниматели арендуют. И нередко перед началом работы они делают в них ремонт или даже реконструкцию. Возможна ситуация, когда часть помещения еще находится на стадии подготовительных работ, а часть уже можно использовать для торговли. При определении физического показателя для расчета ЕНВД «площадь торгового зала (в квадратных метрах)» ИП может столкнуться с вопросом о том, нужно ли учитывать те площади, которые еще не эксплуатируются.

К сведению

Свернуть Показать

Согласно подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Физическим показателем в данном случае является «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».

Для ответа на этот вопрос следует обратиться к определению того, что признается площадью торгового зала. Оно приводится в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ.

Фрагмент документа

Свернуть Показать

<...> площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно­бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов <...>

Непосредственно площади, на которых ведутся ремонтные работы, здесь не упоминаются. В то же время можно сделать предположение, что поскольку предприниматель не осуществляет через такие помещения торговую деятельность, то и учитывать их при определении площади торгового зала для целей налогообложения на данном этапе не следует. После окончания ремонтных работ метраж этих помещений будет влиять на итоговый физический показатель. Правда, скорее всего, если предприниматель решит временно исключить площади, где проводятся ремонт или реконструкция, налоговые инспекции, которые подходят к данному вопросу более формально, не согласятся с ним. Тем не менее судебная практика подтверждает правомерность такого решения.

Судебная практика

Свернуть Показать

Аналогичная ситуация стала предметом рассмотрения ФАС Северо­Западного округа.

Так, в ходе выездной налоговой проверки инспекция установила, что индивидуальный предприниматель не включил в площадь торгового зала для целей налогообложения помещения, где велись ремонт и реконструкция. Налоговики посчитали, что эти действия привели к занижению налоговой базы, и на данном основании привлекли предпринимателя к ответственности и доначислили ему единый «вмененный» налог. Не согласившись с решением налогового органа, предприниматель обратился в суд.

Судьи выяснили, что в проверяемом периоде ИП арендовал помещения общей площадью 141,2 кв. м. Однако при осуществлении розничной торговли была задействована не вся площадь арендуемых помещений. Дело в том, что в подвальных помещениях еще производилась реконструкция и велись ремонтные работы. В обоснование этого предприниматель представил проект реконструкции, договор на оказание услуг по ремонту, локальные сметы, разрешения на строительство и др. Примечательно, что в качестве доказательства проведения ремонта и реконструкции в указанных помещениях выступили и жалобы жильцов на сопровождавший эти работы шум, направленные в адрес предпринимателя.

В постановлении от 15.10.2012 по делу № А42-8611/2010 со ссылкой на положения главы 26.3 Налогового кодекса суд пришел к выводу, что при исчислении налоговой базы по ЕНВД учитывается площадь всех помещений, фактически используемых для осуществления деятельности. Как следствие, площади, на которых производится ремонт и реконструкция, в расчет не берутся. Решение инспекции о привлечении предпринимателя к ответственности и доначислении ему суммы ЕНВД суд признал неправомерным.

Площадь, используемая для хранения товаров

При исчислении площади торгового зала не учитываются помещения, используемые для хранения товаров. Такой вывод напрашивается из анализа определения данного физического показателя. Ведь в статье 346.27 Налогового кодекса РФ площадь подсобных, административно­бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Но важно иметь подтверждение того, что эти площади используются именно для указанных целей. Иначе налоговые инспекторы могут признать их частью торговой площади. Вероятность этого довольна высока, о чем свидетельствует тот факт, что судам нередко приходится рассматривать споры о включении в торговую площадь складских помещений. Впрочем, позиция судов по данному вопросу однозначна.

Судебная практика

Свернуть Показать

В постановлении от 03.06.2013 № Ф03-1604/2013 ФАС Дальневосточного округа особое внимание обратил на то, что для целей уплаты единого налога на вмененный доход имеет значение фактическое использование площади при осуществлении торговли, а не способ отделения торгового помещения от иных помещений. К такому выводу он пришел при рассмотрении спора между предпринимателем и налоговой инспекцией о том, необходимо ли учитывать для целей налогообложения помещения, используемые для хранения товаров.

Предприниматель на основании договора субаренды арендовал помещение общей площадью 24 кв. м, расположенное в магазине. В рамках осуществления розничной торговли он установил в этом помещении перегородку, отделив тем самым торговый зал от складского помещения. В результате этих действий площадь торгового зала составила 16 кв. м, площадь помещения для хранения товара - 8 кв. м. При расчете единого налога на вмененный доход индивидуальный предприниматель использовал физический показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)», равный 16 кв. м. Помещение для хранения товара оборудовано подтоварниками и в нем не производится обслуживание покупателей.

Что касается налоговой инспекции, то она не оспаривала факт наличия помещения для хранения товара по существу. Однако считала, что поскольку помещение разделено на две части лишь временной перегородкой, то является единым. А значит, налог должен исчисляться с учетом общей площади в 24 кв. м. Но суд встал на сторону предпринимателя и решение налоговой инспекции о доначислении ему единого налога на вмененный доход признал неправомерным.

Свернуть Показать

Надежда Боваева , бухгалтер ЗАО «Кондор»

Необходимо обратить внимание, что в судебной практике имеются и решения, согласно которым площади для приемки и хранения товара нужно включать в расчет площади торгового места. Правда, они связаны главным образом с ошибками самого предпринимателя. Ярким примером является постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.12.2012 по делу № А38-1707/2012.

По результатам камеральной проверки налоговая инспекция доначислила индивидуальному предпринимателю ЕНВД, поскольку ИП неправомерно занизил величину физического показателя «площадь торгового места» на площадь, используемую для складирования товара.

Как выяснили судьи, предприниматель вел розничную торговлю обувью на арендуемой части нежилого помещения. Согласно договору аренды и акту приема-передачи для реализации товара ИП предоставлено право временного возмездного пользования нежилым помещением общей площадью 20,2 кв. м, которое находится на территории торгового комплекса и представляет собой изолированную торговую секцию без деления на торговую площадь и складские помещения.

Согласно ст. 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, располагается в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях, не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также используемых для заключения договоров розничной купли­продажи и для проведения торгов. К ним относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и др. Необходимым критерием для отнесения помещения к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является наличие подсобных и административно­бытовых помещений, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Под торговым понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли­продажи. К нему относятся здания, строения, сооружения и земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли­продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Довод предпринимателя о том, что разделение помещения торговым оборудованием на торговую и складскую площади является достаточным основанием для выделения торгового зала, судьи отклонили. Связано это с тем, что отделенная часть помещения торговой точки для хранения (складирования) товара при помощи витрин, прилавков и иных переносных конструкций не может быть признана подсобным помещением. Ведь само понятие «помещение» предполагает его конструктивную обособленность и специальное оснащение. Документов, связанных с переустройством помещения, коммерсант не представил.

Судьи пришли к выводу, что спорное помещение не относится к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговый зал. А при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель «площадь торгового места» включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе и используемые для приемки и хранения товара.

Площадь барной стойки

На основании п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ к «вмененным» видам деятельности относится оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.

Фрагмент документа

Свернуть Показать

Статья 346.27 Налогового кодекса РФ

<...> объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, - здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные;

<...> площадь зала обслуживания посетителей - площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов <...>

При этом зал обслуживания посетителей включает в себя только площадь, которая предназначена непосредственно для употребления пищи и проведения досуга. Площадь иных помещений, например, кухни, места раздачи и подогрева готовой продукции, места кассира, подсобных помещений и т.д. в целях уплаты ЕНВД в площадь зала обслуживания посетителей не включается. Об этом Минфин России говорил еще в своем письме от 03.02.2009 № 03-11-06/3/19.

Но, несмотря на столь однозначные разъяснения финансового ведомства, на практике возникают споры относительно площадей, которые прямо не упомянуты в данном письме. Речь идет, в частности, о барных стойках. Впрочем, споры понятны: налоговики считают, что их территории однозначно относятся к тем, где посетители непосредственно употребляют продукцию, а налогоплательщики настаивают на включении этих площадей в перечень мест для раздачи готовой продукции и мест кассира. Посмотрим, что об этом думают судьи.

Судебная практика

Свернуть Показать

По результатам выездной проверки налоговая инспекция привлекла налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату единого налога на вмененный доход. Основанием послужил вывод налогового органа о занижении физического показателя «площадь зала обслуживания посетителей» на площадь размером 18,3 кв. м, занятую барной стойкой.

ФАС Центрального округа выяснил, что спорная площадь (18,3 кв. м) занята барной стойкой, за которой располагались витрины для выкладки кулинарной продукции, холодильное оборудование, оборудование для разогрева и приготовления пищи, кассовый аппарат. Доказательств того, что на данной площади либо непосредственно у барной стойки происходило потребление кулинарной продукции посетителями, налоговым органом не представлено.

Кроме того, от иных частей помещения барная стойка отделена эвакуационным проходом, площадь которого не являлась предметом договора аренды и запрещение занимать который мебелью и оборудованием прямо предусматривалось в актах приема-передачи арендуемых площадей.

В результате суд признал неправомерным решение инспекции о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату ЕНВД. Свои выводы ФАС Центрального округа привел в постановлении от 21.11.2012 по делу № А35-4212/2012.