I denne artikkelen vil vi være interessert i å bruke rabatter:

1. overføring av bonusvarer (gratis) til kjøperen;
2. betaling av en kontantbonus til kjøperen;
3. reduksjon av kjøperens skyld.

Men allerede fra synspunktet om regnskap og regnskap for beskatning av overskudd fra organisasjonen - kjøperen av varer, fører poster i programmet 1C: Regnskap 8 utgave 3.0.

Kjøperorganisasjonen bruker det generelle beskatningsregimet - periodiseringsmetoden og regnskapsforskriften (PBU) 18/02 “Regnskap for beregninger av selskapsinntektsskatt”. Organisasjonen er en merverdiavgift (MVA) -betaler.

Bonusproduktbonus

27. januar 2017 mottok kjøperorganisasjonen ytterligere 100 enheter av varer fra leverandørorganisasjonen som en bonus for å oppfylle vilkårene i kontrakten for levering av varer. Den vanlige kjøpesummen for et slikt produkt fra en leverandør er 2000 rubler. pluss moms 18% (360 rubler), som tilsvarer markedsprisen.

For å stimulere kjøperen til å øke volumet på varene som er levert til ham, kan leveringskontrakten sørge for å gi en bonus i form av en viss mengde varer for å oppfylle vilkårene i kontrakten. Fra sivilrettslig synspunkt er en slik overføring av varer ikke en gave, siden i samsvar med nr. 4 i art. 423 i den sivile koden for Den russiske føderasjon, blir en slik leveringsavtale betraktet som en betalt kontrakt.

Varer mottatt som bonus og beregnet på videresalg i samsvar med paragraf 5 i PBU 5/01 "Regnskap for varelager" blir tatt i betraktning som varelager (MPZ) til deres faktiske kostnad. Men ovennevnte PBU inneholder ikke en spesiell prosedyre for å bestemme den faktiske kostnaden for varelager mottatt under kompenserte kontrakter og ikke er underlagt betaling (overført til null kostnad). Derfor har organisasjonen rett til å ta hensyn til bonusproduktet til gjeldende markedsverdi (som tilsvarer klausul 9 i PBU 5/01) eller til den vanlige kjøpesummen fra denne leverandøren (som tilsvarer klausul 9 i PBU 5/01).

For formål med beskatning av overskudd i samsvar med avsnitt. 3 s. 1 av art. 268 i den russiske føderasjonens skatteregler har skattebetaleren rett til å redusere inntekten med kostnadene for kjøpte varer ved salg av kjøpte varer. Siden bonusproduktet ble mottatt til en nullpris, har ikke skattebetaleren rett til å redusere skattegrunnlaget for inntektsskatt ved salg. Derfor må verdien av bonusproduktet i skatteregnskapet være null. Dette synspunktet gjenspeiles i mange brev fra det russiske finansdepartementet.

Mottak av eiendom uten forpliktelser til å betale for den, i samsvar med nr. 2 i PBU 9/99 "Inntekter fra organisasjoner", representerer en økning økonomiske fordeler, som er innregnet som inntekten til organisasjonen. Kjøperen må gjenspeile kostnadene for bonusproduktet som en del av annen inntekt (klausul 7 i PBU 9/99).

I instruksjonene for anvendelse av kontoplanen står det at inntekt knyttet til den motstridige mottakelsen av eiendom regnskapsføres i konto 98 "Utsatt inntekt" underkonto "Gratuitende kvitteringer" Siden 2011 kan utsatt inntekt ifølge flertallet av konsulenter bare reflekteres i regnskap i tilfeller som direkte er regulert av lovgivningen rettslige handlinger i regnskap (instruksjoner for anvendelse av kontoplanen til forskrift ikke aktuelt). Men det er en ganske utbredt oppfatning at en organisasjon kan foreskrive bruken av konto 98 "Utsatt inntekt" for å regnskapsføre inntekt når et bonus (gratis) produkt mottas i regnskapsprinsippene. Derfor vil vi i vårt eksempel vurdere to alternativer: uten å bruke konto 98 og bruke konto 98.

For beskatning av fortjeneste anses varene som mottas fra leverandøren som en bonus (bonus) for kjøpsorganisasjonen som eiendom som mottas gratis (paragraf 2 i artikkel 248 i Russlands skatteregler). Utilfredsstillende mottak av eiendom fører til innregning av ikke-driftsinntekter i mengden markedsprisen på mottatt eiendom (paragraf 8 i artikkel 250 i Russlands skatteregler). Den spesifiserte inntekten blir innregnet på datoen for mottak av bonusproduktet (nr. 1 i nr. 4 i artikkel 271 i Russlands skatteregler).

Motta et bonusprodukt fører ikke til en prisendring på tidligere kjøpte produkter. Følgelig justerer ikke kjøperen tidligere trukket momsbeløp for de kjøpte varene.

Hvis leverandøren anerkjente tilbudet av bonusproduktet som en gratis overføring og beregnet merverdiavgift på det, har ikke kjøperen rett til å trekke det påløpte momsbeløpet (paragraf 19 i reglene for opprettholdelse av en kjøpebok, resolusjon fra regjeringen i Den russiske føderasjon nr. 1137 av 26. desember 2011).

For å gjenspeile mottakelsen av bonusvarer i programmet, trenger vi to dokumenter: dokumentmottaket (handlinger, fakturaer) med operasjonstypen Varer og dokumentet Drift.

I "overskriften" på dokumentet Kvittering angir vi motpartens selger og kontrakten med ham.

I tabelldelen av dokumentet velger vi (oppretter) det aktuelle nomenklaturproduktet og angir mengden uten å spesifisere prisen. Regnskapskontoer i det konfigurerte programmet settes automatisk.

Når du legger ut dokumentet, godskrives varene til konto 41.01 "Varer på lager" bare i kvantitativ regnskap.

Et eksempel på utfylling av kvitteringsdokumentet og resultatet av implementeringen er vist i fig. 1

For å danne den bokførte verdien av bonusproduktet og for å beregne inntekt i regnskapsmessige og skattemessige formål, vil vi bruke operasjonsdokumentet.

Først vurderer du alternativet uten å bruke konto 98.

La oss legge til ledningene. For belastning vil vi indikere konto 41.01 og fylle ut analysene, vi vil ikke indikere nummeret. For lånet vil vi indikere konto 91.01 "Andre inntekter", og som en analyse vil vi velge (opprette) en post med andre inntekter og utgifter med typen art Utilstrekkelig mottakelse av eiendom, arbeid, tjenester, eiendomsrettigheter. Vi vil indikere regnskapsverdien for det mottatte bonusproduktet. I skatteregnskap (beløp Dt) vil vi indikere nullverdien av varene og reflektere den tilsvarende permanente forskjellen. Mengden ikke-driftsinntekt i skatteregnskap (Beløp Kt) tilsvarer inntektene i regnskap.

Det fullførte dokumentet Operasjonen er vist i fig. 2.

Ved påfølgende salg av bonusproduktet vil en kostnad bli regnskapsført - produktets kostnad. For skatteformål vil det ikke være noen utgifter, siden verdien av bonusproduktet i skatteregnskapet er null.

For å selge bonusvarer, bruk Salgsdokumentet med driftstypen Varer. Dokumentet fylles ut som vanlig.

Når dokumentet er utført, vil det samle inntekter innen regnskap og skatteregnskap (Dt 62.01 - Kt 90.01.1).

Ved regnskapsføring vil det bli belastet merverdiavgift av inntektene (Dt 90,03 - Kt 68,02), og dokumentet vil føre en oppføring i MVA-akkumuleringsregisteret Salg (salgsbok).

Utgifter i form av varekostnader (Dt 90.02.1 - Kt 41.01) blir kun regnskapsført, det er ingen utgifter i skatteregnskapet, den tilsvarende permanente forskjellen vil bli tatt i betraktning i debetkontoen 90.

Dokumentet Implementering og resultatet av implementeringen er presentert i fig. 3.

Når måneden er stengt, når konto 90 Salg er stengt, vil den permanente forskjellen bli avskrevet til belastning av konto 99 "Fortjeneste og tap", og derfor belastes en permanent skatteplikt. Mengden av den permanente skatteplikten beregnes som produktet av den permanente forskjellen med inntektsskattesatsen (200 000 rubler * 20% \u003d 40 000 rubler).

Legge ut en rutinemessig operasjon Beregningen av inntektsskatt er vist i fig. 4.

Vurder det andre alternativet for å fylle ut operasjonsdokumentet - ved hjelp av konto 98 "Utsatt inntekt".

La oss først legge til et innlegg for regnskap. For belastning indikerer vi konto 41.01, fyller ut analysene, vi angir ikke mengden. For lånet vil vi indikere konto 98.02 "Utilfredsstillende kvitteringer". Vi vil indikere bokføringsverdien til bonusproduktet. I skatteregnskap (Beløp Dt) vil vi indikere en nullverdi og reflektere den tilsvarende permanente forskjellen. Mengden utsatt inntekt i skatteregnskap (beløp Kt) er også lik , siden skatteregnskap er ikke-driftsinntekt innregnet i nåværende periodeDerfor vil vi indikere den tilsvarende midlertidige forskjellen for lånet.

La oss legge til en transaksjon for skatteregnskap (du kan kopiere den forrige). Debetkonto i i dette tilfellet spiller ingen rolle, vi kan forlate kontoen 41.01. For lånet vil vi indikere konto 91.01 "Annen inntekt", som en analytiker, vil vi velge posten med andre inntekter og utgifter med typen art Utilstrekkelig mottak av eiendom, arbeid, tjenester, eiendomsrettigheter. I regnskap (beløp) indikerer vi null. I skatteregnskap vil vi indikere mengden ikke-driftsinntekt for lånet (Beløp Kt) og reflektere den tilsvarende midlertidige forskjellen med et minustegn.

Det fullførte dokumentet Operasjonen er vist i fig. fem.

Med dette alternativet for registrering av operasjonen vil en utsatt skattefordel periodiseres ved utgangen av måneden i mottakelsesmåneden for bonusproduktet. Mengden utsatt skattefordel beregnes som produktet av den midlertidige forskjellen med inntektsskattesatsen (200 000 rubler * 20% \u003d 40 000 rubler).

Legge ut en rutinemessig operasjon Beregningen av inntektsskatt er vist i fig. 6.

Hvis vi bruker konto 98, samtidig med salg (avhending) av bonusproduktet, må vi avskrive utsatt inntekt og innregne andre inntekter. For å gjøre dette trenger vi igjen operasjonsdokumentet.

La oss legge til ledningene. På debet angir vi konto 98.02 "Utilfredsstillende kvitteringer". For lånet vil vi indikere konto 91.01 "Annen inntekt" med posten Utilskuddsmottak. I regnskapspostene vil vi indikere verdien av det solgte (pensjonerte) bonusproduktet. I skatteregnskap vil vi bare indikere de tilsvarende midlertidige forskjellene for debet og kreditt.

Det fullførte dokumentet Operasjonen er vist i fig. 7.

Ved slutten av måneden for salg av bonusproduktet, i tillegg til opptjening av en permanent skatteforpliktelse, vil også utsatt skattefordel bli nedbetalt.

Regulerende transaksjonstransaksjoner Beregning av inntektsskatt er vist i fig. 8.

Rabatt i form av en kontantbonus til kjøperen

27. januar 2017 mottok kjøperorganisasjonen en melding fra leverandørorganisasjonen om opptjening av godtgjørelse til den i form av en bonus for å oppfylle vilkårene i leveringsavtalen til et beløp på RUB 100.000. Midlene ble overført til organisasjonens oppgjørskonto 6. februar 2017.

For å stimulere kjøperen, kan kontrakten for levering av varer gi en forutsetning for betaling av monetær godtgjørelse for å oppfylle vilkårene i kontrakten. Tilstedeværelsen i kontrakten av et vilkår om slik godtgjørelse er ikke i strid med artikkel 4 nr. 421 av Civil Code of the Russian Federation. Beløpet for den spesifiserte godtgjørelsen blir ikke tatt med i beregningen av vareprisen.

I regnskapet anses premiebeløpet til organisasjonskjøperen fra selgeren i samsvar med den inngåtte kontrakten for levering av varer som en økning i økonomiske fordeler, det vil si. inntektsført som organisasjonens inntekt. Kontant bonusinntekt er annen inntekt for enheten og innregnes på datoen den faktisk mottas. penger eller på datoen for mottakelse fra leverandøren av et varsel om levering av premie (klausuler 7, 16 i PBU 9/99).

For skatteformål er premien mottatt fra leverandøren, i samsvar med nr. 2 i art. 248 i Russlands skatteregler representerer eiendom mottatt gratis. Ved mottak av gratis eiendom oppstår ikke-driftsinntekter (klausul 8 i artikkel 250 i Russlands skattekode), som er anerkjent på datoen for mottak av midler (klausul 2 i klausul 4 i artikkel 271 i skattekoden i Russland).

Ved mottak av en melding fra leverandøren om opptjening av en kontantbonus, er det nødvendig å periodisere inntekter i regnskap. For å utføre denne operasjonen vil vi bruke operasjonsdokumentet.

Ved belastning kan vi indikere konto 76.09 "Andre oppgjør med forskjellige skyldnere og kreditorer". I analysen av kontoen vil vi indikere motpartens selger, opprette en avtale med typen Annet (la oss kalle det betinget Kontantbonus under forsyningsavtalen), opprette et Oppgjørsdokument (manuell regnskap) som et oppgjørsdokument (varsling). For lånet vil vi indikere konto 91.01 "Annen inntekt" med posten andre inntekter og utgifter Utilskuddsmottak. I regnskap vil vi indikere bonusbeløpet - 100.000 rubler. Siden premien kun blir inntektsført i skatteregnskapet på datoen for mottakelse av midler, må debet- og kredittbeløpet til OU være , og som et resultat må tilsvarende midlertidige forskjeller registreres.

Dermed inntektsførte vi bare inntekt i regnskap, av skatteformål vil det bli innregnet senere etter mottak av midler. Hvis mottakelsen av meldingen og mottakelsen av midler skjer i forskjellige perioder, så vil en utsatt skatteforpliktelse (DTL) påløpe, som beregnes som produktet av midlertidige forskjeller (BP) av inntektsskattesatsen.

Et eksempel på å fylle ut regnskapsbeviset er vist i fig. ni.

Siden i vårt eksempel ble midlene kreditert gjeldende konto bare den neste måneden, i januar, på slutten av måneden, ble det påløpt 20.000 rubler. (100.000 rubler * 20% \u003d 20.000 rubler).

Legge ut en rutinemessig operasjon Beregningen av inntektsskatt er vist i fig. ti.

For å gjenspeile faktumet i mottakelsen av kontantbonusen til organisasjonens oppgjørskonto, kan du bruke dokumentet Mottak til oppgjørskontoen med operasjonstypen Andre oppgjør med motparter.

Et eksempel på å fylle ut et dokument og dets utlegging er vist i fig. elleve.

Ved mottak av premiebeløpet på nåværende konto, må inntekt påløpes skattemessig. La oss bruke operasjonsdokumentet igjen (du kan kopiere forrige dokument).

Bokføringen vil være nøyaktig den samme som i forrige dokument, men premiebeløpet må bare vises for skattebelastning og kreditt, og tilsvarende (negative) midlertidige forskjeller må registreres. Dermed innregner vi bare inntekt i skatteregnskapet og utligner de midlertidige forskjellene som ble registrert av oss i forrige måned.

Et eksempel på å fylle ut regnskapsbeviset er vist i fig. 12.

Siden de midlertidige forskjellene er fullstendig avgjort, vil utsatt skatteforpliktelse påløpt i januar ved utgangen av måneden avregnes i februar ved utgangen av måneden.

Legge ut en rutinemessig operasjon Beregningen av inntektsskatt for februar er vist i fig. tretten.

Rabatt for å redusere kundegjeld

Denne typen rabatt reduserer kjøpers eksisterende gjeld eller regnes som forskuddsbetaling for levering av neste sending.

27. januar 2017 mottok kjøperorganisasjonen en melding fra leverandøren om opptjening av godtgjørelse til den i form av en bonus for å oppfylle vilkårene i leveringsavtalen til et beløp på 118 000 RUB. Bonusens beløp krediteres som forskuddsbetaling under den aktuelle avtalen.

I regnskapsføringen er premien til kjøperen, som i forrige eksempel, annen inntekt for kjøperen, som blir innregnet på datoen for mottakelse av meldingen.

For beskatning av overskudd er premien mottatt av kjøperen, hvis beløp motregnes av leverandøren som forskuddsbetaling for levering av neste vareparti, i hovedsak en eiendomsrett mottatt gratis, hvis mottakelse fører til innregning av ikke-driftsinntekt (klausul 8 i artikkel 250 i Russlands skatteregler). Den spesifiserte inntekten blir innregnet på datoen for mottak av meldingen til det beløpet som er spesifisert i meldingen (paragraf 1 i paragraf 4 i artikkel 271 i Russlands skatteregler).

For å beregne godtgjørelsesinntekt, som i forrige eksempel, vil vi bruke operasjonsdokumentet.

Debetering indikerer konto 60.02 Oppgjør på utstedte forskudd. Forskuddsbetaling belastes i henhold til gjeldende forsyningskontrakt. Du kan bruke oppgjørsdokumentet (manuell regnskap) som et oppgjørsdokument. For lånet, som i forrige eksempel, er konto 91.01 angitt med posten andre inntekter og utgifter Gratulerer kvitteringer. Premiebeløpet er angitt i regnskap og skatteregnskap.

Et eksempel på å fylle ut et dokument Operasjon er vist i fig. fjorten.

La oss oppsummere. I de tre eksemplene vi har vurdert, mottok kjøperorganisasjonen tre forskjellige typer rabatter fra selgeren av varer, ikke relatert til en prisendring på en enhet:

• en bonus i form av et bonusprodukt (kostnaden for produktet er 200 000 rubler);
• kontantbonus (100 000 rubler);
• reduksjon av kjøpers gjeld (utstedt forskuddsbetaling på 118 000 rubler).

Totale andre inntekter fra organisasjonen mottatt som et resultat av regnskapsførte rabatter er 418 000 rubler. Et fragment av resultatregnskapet for første kvartal 2017 er presentert i fig. femten.

Som vi gjentatte ganger har sagt, for beskatning av overskudd, er alle disse tre typer rabatter, som eiendom mottatt gratis og eiendoms rettigheter, er underlagt artikkel 8 nr. 8. 250 av Russlands skatteregler og er inkludert i organisasjonens ikke-driftsinntekter.

Når du utarbeider en skatteerklæring, vil ikke-driftsinntekter i form av eiendom (arbeid, tjenester) mottatt gratis eller eiendomsrett gjenspeiles i linje 102 i vedlegg 1 til ark 02.

Et fragment av selvangivelsen for første kvartal 2017 er presentert i fig. seksten.

Likte du? del med vennene dine

Rådgivning om å jobbe med 1C-programmet

L.A. Elina, økonom-regnskapsfører

Gratis varer er dyre!

Funksjoner i regnskap for overføring av gratis varer fra innkjøpsorganisasjoner og deres leverandører

Enhver kjøper er glad for å motta noe gratis. Det er dette magiske ordet som regnes som det mest effektive i reklame. Og ganske ofte gir leverandører kunder bonusprodukter for et visst antall kjøp. Dette kan være produkter som ligner på de som kunden allerede har kjøpt. Og det kan være helt andre - valgt etter selgerens skjønn. Også gir leverandører ofte gratis prøver sine produkter eller varer til de som ikke har kjøpt dem før. Og dette er ikke bare gjort russiske selgere, utenlandske selskaper tyr også til å distribuere gratis bonusprodukter og prøver.

Det er selvfølgelig dumt å nekte et gratis produkt eller andre verdisaker som kan selges eller brukes på en eller annen måte (for eksempel som råvarer eller materialer). Imidlertid, hvis fakturaen for et slikt produkt har en nullpris, kan mottakeren ha skatteproblemer. Selgeren kan imidlertid ha dem. Derfor, når en regnskapsfører ser et produkt med null pris i fakturaen, oppstår det spørsmål: hvordan tar man hensyn til dette, hvilke skatter å betale og hva skal man gjøre for at slike vanskeligheter ikke oppstår i fremtiden?

"Regnskaps" vanskeligheter for kjøperen

Så du mottok en vare eller prøve gratis fra leverandøren din. Hvis fakturaen for mottaket indikerer en nullpris, er dette for inspektørene en grunn til å anse dem som mottatt gratis. Og som et resultat - å stille spesielle krav når du beregner skatt.

Vi inkluderer kostnadene for mottatt varer gratis i "lønnsomme" inntekter

Selvfølgelig er det første inspektører krever å betale inntektsskatt på verdien av varene du mottar gratis. og paragraf 2 i art. 248 artikkel 8 nr. 8 250 skatteregler for den russiske føderasjonen; Brev fra Finansdepartementet i Russland datert 19. januar 2006 nr. 03-03-04 / 1/44; Brev fra Federal Tax Service of Russia for Moscow datert 29. april 2008 nr. 20-12 / 041762.1... Finansdepartementet mener at det bør bestemmes som markedspris og tas med i inntekten x kunst. 40 artikkel 8 nr. 8 250, sub. 1 s. 4 art. 271 i avgiftskoden.

Hvis du kjøper fra leverandøren din lignende varerderetter markedsverdi det er lett å bestemme: det vil være lik prisen på vanlige kjøp og pkt. 5 i art. 40 i Russlands skatteregler.

Men hvis leverandøren ga deg andre varer som du ikke kjøpte fra ham før, eller hvis du mottok gratis prøver nye Produkter eller varer, er markedsverdien vanskelig å fastslå. I utgangspunktet har du ganske enkelt ikke data for dette. Derfor, slik at det ikke er problemer med inspektører, er det bedre å fylle opp dokumenter som verdien av varene du mottok (eller i det minste lignende) ville være synlig fra.

Det enkleste er å be selgeren om et sertifikat (signert og stemplet) om den vanlige prisen for salg av varer eller andre verdisaker som han ga deg gratis. Hvis du har mottatt varer fra en utenlandsk motpart, kan du ta tollverdien som markedspris.

Vel, hvis ingen av alternativene ovenfor passer deg, kan du be om data om de samme varene fra andre organisasjoner. Eller du kan ta prisen fra offisielle kilder om markedspriser for varer, arbeider eller tjenester og bytte tilbud x pkt. 11 i art. 40 i Russlands skatteregler.

Det er enda vanskeligere hvis det ikke er noe marked for verdisakene du mottok gratis. Vi må fokusere på prisen for deres påfølgende salg og paragraf 10 i art. 40 i Russlands skatteregler... Hvor markedspris kjøp vil være lik differansen mellom prisen du solgte eller har til hensikt å selge varene til kundene dine og dine vanlige kostnader for slik videresalg (unntatt kjøpesummen for varene).

Men uansett, organisasjonen din bør være interessert i å ha dokumentasjonsbevis for markedsprisen. Ellers skattekontor kan bestemme markedsverdien selv - og denne prisen kan være mer enn du tror.

Situasjonen er den samme med de forenklede menneskene: for ikke å argumentere med inspeksjonen, må de i inntekten ta hensyn til varene som mottas gratis til markedsverdien. og klausul 1 i art. 346.15 artikkel 8 nr. 8 250 avgiftskode.

Selvfølgelig kan du argumentere med dette synspunktet. Tross alt er overføring av bonusvarer ikke en gave e paragraf 2 i art. 423, nr. 2 s. 1 art. 572 av Civil Code of the Russian Federation; Klausul 3 i informasjonsbrevet fra presidiet til Den russiske føderasjonens øverste voldgiftsrett datert 21. desember 2005 nr. 104... Døm selv: det er ikke snakk om gratis. Du mottar et bonusprodukt bare hvis strengt definerte betingelser er oppfylt. Og eiendommen anses å være mottatt gratis, hvis mottakeren ikke har en gjensidig forpliktelse til å overføre eiendom, eiendomsrett, utføre arbeid eller tilby tjenester med utseendet. og paragraf 2 i art. 248 Avgiftskode... Men denne logikken vil neppe bli støttet av en skatteinspektør.

Hvitevarer skal ikke betale skatt på mottatte bonusvarer

Forhandlere ved UTII var mer heldige enn forenklede skattebetalere og skattebetalere. Hvis mottakelsen av slike varer er knyttet til en aktivitet som UTII må betales for, vil du ikke måtte betale noen avgift for mottatte varer gratis. Begrepet "handel" inkluderer faktisk ikke bare salg, men også erverv av varer på klausul 1 i art. 11, art. 346.27 Skatteloven i Russland; klausul 1 i art. 2 i føderal lov av 28.12.2009 nr. 381-FZ "Om det grunnleggende om statlig regulering av handelsaktiviteter i Russland"... Og hvis du i løpet av den "tilegnede" aktiviteten, mottok du varene gratis og deretter solgte den innen detaljhandelda faller disse operasjonene i komplekset under UTII.

Og hvis du i tillegg til detaljhandel har andre generelle aktiviteter eller aktiviteter på det forenklede skattesystemet, for eksempel engros, så må du fordele inntekt i form av varer mottatt gratis mellom forskjellige typer aktiviteter. Finansdepartementet anbefaler å gjøre dette på grunnlag av separate regnskapsdata. og Brev fra Russlands finansdepartement datert 28. januar 2010 nr. 03-11-06 / 3/11... Men hvordan avhenger nøyaktig av situasjonen. For eksempel mottok du fra leverandøren gratis bonusvarer til en verdi av 100 rubler. for å kjøpe et parti varer for 10 000 rubler. Videre, fra denne batchen, varer verdt 3000 rubler. solgt i detaljhandel, og varene for 7000 rubler. selges i bulk. Inntekt 100 rubler. kan deles slik. Aktiviteter på UTII inkluderer 30 rubler. (i forhold til verdien av varene som selges i detaljhandelen). Og så må de resterende 70 rublene tilskrives det generelle regimet. Men du kan fordele inntektene du får på en annen måte. Det viktigste er å rettferdiggjøre din tilnærming og konsolidere den i regnskapsprinsippene.

Det vil ikke være mulig å avskrive markedsverdien av varer som skatten ble betalt med til "lønnsomme" utgifter

Anta at du tok den sikre ruten og regnskapsførte verdien av varene du mottok fra leverandøren din gratis. Og de betalte inntektsskatt på den. Det er ganske logisk å anta at dette i skatteregnskapet har bestemt kostnadene for gratis varer, slik at du kan redusere inntektene når de selges. Eller ta hensyn til denne kostnaden som en del av utgiftene dine - hvis du bruker disse varene som råvarer eller materialer.

Finansdepartementet er imidlertid ikke enig i denne holdningen. For bonusprodukter eller prøver som mottas gratis fra leverandører, er det ingen regler for å bestemme verdien i avgiftskoden. og paragraf 2 i art. 254, art. 268 Skattelov... Ved bruk av dette anser revisorene kostnadene ved anskaffelsen som null. th Brev fra Russlands finansdepartement datert 26. september 2011 nr. 03-03-06 / 1/590, datert 19. januar 2006 nr. 03-03-04 / 1/44.

Merk følgende

Det er farlig å reflektere markedsverdien av gratis varer og regne den i utgiftene som kjøpesummen.

Som du allerede har forstått, er ikke denne stillingen helt logisk. Faktisk, når du selger gratis mottatt varer, er det dobbeltbeskatning av markedsverdien: en gang som ikke-driftsinntekt, den andre som en del av salgsprovenuet. Og den samme inntekten skal ikke skattlegges to ganger på fortjeneste - dette er direkte nedfelt i kap. 25 NK R F s. 3, art. 248 Avgiftskode... Derfor, hvis du bestemmer deg for å krangle med inspektørene, kan du ta hensyn til markedsverdien av varene du betalte inntektsskatt for når du mottok dem som din kostnad i skatteregnskap. og.

Lignende tvister oppsto tidligere ved salg av verdier som ble balanseført under varelageret eller demonteringen av anleggsmidler. på paragraf 2 i art. 254 i den russiske føderasjonens skatteregler (red., I kraft frem til 01.01.2010); Brev fra Russlands finansdepartement datert 18.12.2006 nr. 03-03-04 / 1/841, datert 15.06.2007 nr. 03-03-06 / 1/380... Domstolene støttet skattebetalere i det faktum at når man selger overskudd som utgifter, kan verdien deres avskrives, lik det beløpet som er registrert i inntekten som inntektsskatten ble betalt for b kunst. 268 i Russlands føderasjons skatteregler; Oppløsning fra Federal Antimonopoly Service of the UO datert 04/27/2011 nr. F09-2353 / 11-C3... Og siden 2010 er det gjort endringer i skattekoden, og nå kan inntektene reduseres med markedsverdien av verdisakene uten tvist. på paragraf 2 i art. 254 Skattekode.

Ekstra kostnader kan tas i betraktning uten problemer

Bare fordi en leverandør ikke krever at du betaler for bonusvarer, betyr ikke det at du ikke har noen kostnader forbundet med å skaffe dem. De vanligste tilknyttede kostnadene er transport. Og når du mottar bonusvarer fra utenlandske leverandører, vil det uunngåelig være ekstra kostnader for lagring, forsikring og betaling tollavgifter... Hvor skal du legge slike tilleggskostnader? Tross alt er det klart at hvis du bruker gratis produkter i din forretnings aktiviteter, så er alle slike utgifter økonomisk forsvarlige s kunst. 252 Avgiftskode... Både Finansdepartementet og Moskva skattemyndigheter er enige i dette. og Brev fra Russlands finansdepartement datert 22. september 2010 nr. 03-03-06 / 1/605; Brev fra Federal Tax Service of Russia for Moscow datert 04.03.2011 nr. 16-15 / [e-postbeskyttet] ... Men hvilken spesifikk type utgifter de tilknyttede kostnadene tilskrives, avhenger av regnskapsprinsippene dine for skattemessige formål.

VALG 1. I henhold til regnskapsprinsippene, kostnadene knyttet til kjøp av varer regnskapsføres som separate utgifterartikkel 318, 320 i Russlands skatteregler; Brev fra Finansdepartementet i Russland datert 29. mai 2007 nr. 03-03-06 / 1/335... I dette tilfellet:

• kostnader som ikke er relatert til levering av varer til deg fra leverandøren, kan umiddelbart avskrives som indirekte (for eksempel kan det være forsikringskostnader eller toll);
• kostnaden for å sende varene til deg må regnskapsføres som direkte kostnader;
• verdien av varene som mottas gratis vil være null i skatteregnskapet.

ALTERNATIV 2. Regnskapsprinsippet forutsetter at kostnadene knyttet til mottak av varer må distribuere mellom partiene av kjøpte varer og ta med i kostnadene. I dette tilfellet har du muligheten til å danne kjøpesummen for gratis varer.

Hvis du fordeler de tilhørende kostnadene i forhold til vekten eller mengden varer, vil det ikke være noen vanskeligheter. Men hvis du fordeler kostnadene knyttet til anskaffelse av varer (både kjøpt for penger og gratis) proporsjonalt med innkjøpsprisene, må du bestemme hvor mye dine gratis varer vil "koste" for formålet med slik distribusjon. På den ene siden har de null pris. På den annen side, av skattemessige hensyn, må du "trekke" markedsverdien og betale inntektsskatt på den. Derfor kan du selv velge:

• <или> fokuser på null kostnad for varer - så vil gratis varer være hos deg til en nullpris;
• <или> fokus på markedsverdien - da kan en del av de tilknyttede kostnadene tilskrives kostnaden for gratis varer.

Det er bedre å registrere det valgte alternativet i din regnskapsprinsipp slik at inspektørene tydelig vet nøyaktig hvordan du beregner inntektsskatt.

I regnskap er det flere tilnærminger for å bestemme kostnadene for varer og prøver mottatt gratis

I regnskap, i motsetning til skatteregnskap, reflekteres varer eller andre verdier mottatt gratis til markedsverdi. og s. 9 PBU 5/01 "Regnskap for varelager", godkjent. Etter pålegg fra Russlands finansdepartement datert 09.06.2001 nr. 44n... I tillegg må kostnadene for verdisakene du mottar som vanlig inkludere de medfølgende kostnadene knyttet til å skaffe bonusvarer. på s. 6 PBU 5/01.

Så snart du bestemmer deg for å beregne markedsprisen på verdiene du mottar gratis, må du ta hensyn til det samme beløpet i andre inntekter. x s. 7 PBU 9/99 "Organisasjonens inntekt", godkjent. Etter pålegg fra Finansdepartementet i Russland datert 06.05.99 nr. 32n.

Importører bør være spesielt oppmerksomme på utstationering av gratis varer og andre varer og materialer. Siden hvis du mottok et gratis produkt fra en utenlandsk leverandør, uten å godta varene for regnskap, vil du ikke kunne trekke moms betalt i toll.

TRINN 1. Bestem den regnskapsmessige markedsprisen for mottatte varer eller prøver med nullpris

Det vanskeligste er å bestemme hva markedsprisen skal være: kjøpesummen eller den potensielle salgsprisen? PBU 5/01 har ikke et klart svar på dette spørsmålet. Derfor vil vi vurdere flere mulige alternativer.

VALG 1. Markedsprisen for varer og materialer som er mottatt gratis er markedsprisen for deres mulige anskaffelse.

Det vil si kjøpesummen deres. I dette tilfellet vil denne prisen falle sammen med prisen du betalte inntektsskatt til. Og derfor vil inntektene for denne operasjonen i skatt og regnskap være det samme.

Men når du skriver av til økonomiske resultater verdien av verdiene du mottok gratis, kan du ikke unngå forskjellene mellom skatt og regnskap.

ALTERNATIV 2. Markedsprisen for varer og materialer som mottas gratis er markedsprisen for deres mulige salg.

Videre må en slik pris bestemmes uavhengig av om du skal selge disse varene og materialene eller bruke dem selv - for eksempel som materialer eller råvarer. Det viktigste er å bestemme prisen som slike verdier kan selges til. Hvis du følger denne veien, må du umiddelbart bestemme inntekten i form av salgsprisen. Og i skatteregnskapet vil inntekten bli bestemt av kjøpesummen. Som et resultat vil "skatteinntekten" avvike fra inntekten i regnskap. Og du må gjenspeile de konstante forskjellene i henhold til PBU 18/02 nn. 4, 7 PBU 18/02 "Regnskap for beregninger av selskapsskatt", godkjent. Etter pålegg fra Russlands finansdepartement datert 19. november 2002 nr. 114n... Når du avskriver kostnadene for varer (råvarer, materialer) som mottas gratis i regnskapet, må du heller ikke glemme at utgiftsbeløpet i form av kostnadene for varer og materialer som er avskrevet som utgifter i skatteregnskap er , men ikke i regnskapet.

ALTERNATIV 3. Markedsprisen for varer mottatt under en nullverdi-faktura bør bestemmes ut fra vilkårene i kontrakten de ble mottatt under.

Når alt kommer til alt, kan slike varer i prinsippet ikke kalles mottatt gratis - hvis organisasjonen må utføre forhåndsbestemte handlinger for å motta dem. Denne stillingen følges av spesialistene i Finansdepartementet.

Fra anerkjente kilder

Leder ved Institutt for regnskaps- og rapporteringsmetodikk, Department of State Regulation økonomisk kontroll, revisjon, regnskap og rapportering av Finansdepartementet i Russland

“Selv om varene ble mottatt med en nullpris under fakturaen, men for å motta dem, måtte kjøperen oppfylle visse kontraktsforpliktelser (for eksempel å kjøpe en viss mengde varer), så kan en slik kvittering ikke kalles gratis. For å motta bonusproduktet måtte organisasjonen faktisk betale for alle de tidligere partiene før det.

Derfor, for å bestemme kostnaden for bonusvarer i regnskapet, må du gjøre dette. Beløpet som er betalt for de forrige spillene må fordeles mellom dem på en slik måte at den tilsvarende delen faller på bonuspartiet. Oftest er utsiktene for å samle inn et visst antall kjøp klare for kjøperen på forhånd, når vilkårene for levering av bonus følger av avtalen med leverandøren eller hans offentlige uttalelser. Det er lite sannsynlig at kjøperens bonus var en fullstendig “overraskelse”.

Hvis slike utsikter likevel ikke umiddelbart var kjent for kjøperen, er det innen ett rapporteringsår, etter mottak av et bonusparti eller individuelle bonusvarer, nødvendig å omfordele kostnaden for tidligere batcher til dem, inkludert å redusere beløpet av anerkjente utgifter i den delen med et passende beløp. , der de tidligere partiene allerede er solgt. Hvis disse hendelsene går over den årlige rapporteringsdatoen, bør det samme gjøres ved å anvende normene i PBU 7/98 “Hendelser etter rapporteringsdatoen » godkjent Etter pålegg fra Russlands finansdepartement datert 25. november 98 nr. 56n” .

Fra et økonomisk synspunkt er denne tilnærmingen den mest riktige. Men som vi kan se, er det mest tidkrevende for en regnskapsfører. Siden for dannelsen av kostnadene for bonusvarer eller gratis prøver annen legitimasjon må justeres. For eksempel, reduser kostnadene for tidligere registrerte varer kjøpt fra samme leverandør. På grunn av dette vil kostnadene for alle varer (både gratis og ikke) i skatt og regnskap være forskjellige.

I tillegg betyr denne tilnærmingen at ingen inntekter i regnskap oppstår i forbindelse med mottak av bonusprodukter eller gratis prøver. Dette er selvfølgelig sunn fornuft. Først nå, som vi allerede har sagt, insisterer revisorene på å gjenspeile inntekt og betale inntektsskatt ved beregning av inntektsskatt. Som et resultat er det forskjeller mellom regnskap og skatteregnskap og behovet for å bruke PBU 18/02 igjen.

TRINN 2. Gjenspeiler inntekt fra å motta gratis varer eller prøver

Dette må gjøres hvis du har bestemt kostnadene for bonusprodukter eller gratis prøver i henhold til alternativ 1 eller 2. Det vil si at du anerkjente dem som mottatte gratisverdier, med fokus på primærdokumentene (på fakturaen med nullpris).

Tidligere reflekterte mange regnskapsførere kostnadene for mottatt eiendom gratis, inkludert gratis varer, på konto 98 "Utsatt inntekt". Men siden dette året er det ikke lenger klausul 81 i Forskrift om regnskapsføring, dedikert til regnskap for fremtidig inntekt på s. 81 i Forskrift for vedlikehold av regnskapsføring og finansiell rapportering i Russland, godkjent. Pålegg fra Finansdepartementet i Russland datert 29. juli 1998 nr. 34n; nn. 19 paragraf 1 i vedlegget til Orden fra Finansdepartementet i Russland datert 24.12.2010 nr. 186n... Og på linjen "Utsatt inntekt" og Pålegg fra Finansdepartementet i Russland datert 02.07.2010 nr. 66n bare målbudsjettfinansiering skal gjenspeiles e nn. 9, 20 PBU 13/2000.

Så, selvfølgelig, kan du bruke konto 98 i regnskapet for å gjenspeile inntektene fra å motta gratis verdisaker. th Instruksjoner for bruk av kontoplanen ... godkjent. Etter pålegg fra Russlands finansdepartement datert 31. oktober 2000 nr. 94n... Men da vil det være vanskeligere for deg å komponere riktig regnskapsoppgaver... Derfor, når du mottar gratis verdisaker, er det bedre å gjenspeile inntekt på konto 91-1 "Annen inntekt".

For enkelhets skyld kan du dessuten bokføre disse beløpene via konto 60 "Oppgjør med leverandører og entreprenører." Da vil det sees fra hvem du nøyaktig mottok varene. Som et resultat kan konteringsordningen være som følger (vi vurderer ikke å inkludere tilknyttede kostnader i kostnaden - disse posteringene er standard).

Når du selger gratis varer (eller når du tillegger kostnadene for råvarer og materialer det økonomiske resultatet i regnskapet - til og med direkte, til og med indirekte som en del av kostnaden ferdige produkter) det er nødvendig å reflektere konstante forskjeller s nn. 4, 7 PBU 18/02.

For klarhetens skyld, la oss vurdere opptjening av et permanent skatteplikt ved bruk av eksemplet på salg av varer mottatt gratis fra leverandører (vi gir ikke postering for beregning av merverdiavgift - det er kjent for alle).

Produksjon

Motta bonusprodukter med null pris og gratis prøver som kjøperen "tjente" ved å fullføre visse forhold kontrakt med en leverandør, blir til vanskeligheter med regnskap: både i regnskap og i skatt.

Skatteproblemer for selgeren

Hvis organisasjonen din er en leverandør som bestemmer seg for å distribuere gratis varer eller produkter til sine kunder, så går ikke alt greit for deg heller.

Merk følgende

Selgeren må, når han overfører bonusproduktet til kjøperen, kreve merverdiavgift på markedsprisen.

I regnskap kostnadene for et slikt produkt (produkter) kan være inkludert i virksomhetskostnader eller i utgifter til ordinær virksomhet og nn. 5, 7, 9 PBU 10/99 "Organisasjonskostnader", godkjent. På ordre fra Finansdepartementet i Russland datert 06.05.99 nr. 33n og reflektere over belastning av konto 44 "Utgifter til salgs" eller konto 91-2 "Andre utgifter". Det vil ikke være noen inntekter fra salg på konto 90 "Salg", siden du gir bort varene dine gratis.

Men kostnadene for varene eller produktene som er donert gratis (som er definert som deres normale salgspris) må belastes MVA, siden for formålene med Ch. 21 i Russlands skatteregler tilsvarer en slik overføring implementeringen og under. 1 s. 1 av art. 146 artikkel 2 nr. 2 154 Skattekode... Og du må utstede en faktura på s. 3, art. 168 i avgiftskoden (selv om kjøperen ikke har rett til fradrag for det på Brev fra Russlands finansdepartement datert 21. mars 2006 nr. 03-04-11 / 60).

Vi advarer lederen

Slik at det ikke er problemer med skattemyndighetene, alle sammen det er bedre å fikse bonuser til kunder i kundelojalitetsprogrammet, markedsføringspolitikk eller annet internt dokument med lignende innhold.
Ellers vil inspektørene vurdere dem som vanlige gaver og krysse kostnadene fra utgiftene ved beregning av inntektsskatt. b paragraf 16 i art. 270 i avgiftskoden.

Den påløpte momsen kan reflekteres enten som kommersiell utgift på konto 44 "Utgifter til salgs", eller som andre ting på underkonto 91-2 "Andre utgifter".

Ved beregning inntektsskatt du har ingenting å ta med i inntekten (siden du overførte varer til nullpris). Og i utgifter kan du ta hensyn til som andre utgifter d under. 49 s. 1 av art. 264 i Russlands føderasjons skatteregler; Brev fra Finansdepartementet i Russland datert 31.08.2009 nr. 03-03-06 / 1/555, , datert 04.08.2009 nr. 03-03-06 / 1/513 .

Vær oppmerksom på at, etter Finansdepartementets mening, kan du ikke ta hensyn til merverdiavgiften du betalte under gratis overføring av varer i de "lønnsomme" utgiftene. på Brev fra Finansdepartementet i Russland datert 11. mars 2010 nr. 03-03-06 / 1/123, datert 8. desember 2009 nr. 03-03-06 / 1/792... Selv om noen organisasjoner klarer å bevise det motsatte. Det er sant, bare for retten e Oppløsning fra Federal Antimonopoly Service of the NKR datert 13.08.2010 No. А32-2525 / 2009-70 / 36.

Bedre å unngå "gratis ost" ved å endre vilkårene i leveringsavtalen

Som du kan se baksiden gratis varer - skattekostnader. For kjøperen - i form av inntektsskatt, og for leverandøren - i form av merverdiavgift.

Derfor er det bedre å unngå gratis bonuselementer og prøver helt. For å gjøre dette kan du vurdere slike alternativer for kontraktvilkårene.

VALG 1. Leverandøren krediterer kjøperen en kontantbonus, som deretter motregnes mot betaling for visse varer.

I første omgang krever leverandøren ganske enkelt en premie. Kjøperen velger deretter et produkt for et beløp som tilsvarer premien. Og det tredje trinnet er motregning av gjelden for varene og gjelden i form av en ubetalt premie. Det kan gjøres på forespørsel fra en av partene.

Kjøperen bør ta med en slik premie i inntekten ved beregning av inntektsskatt. Vær oppmerksom på at kjøpere - betalere av UTII fra mottatte kontantbonuser, premier og rabatter ikke skal betale inntektsskatt b Brev fra Russlands finansdepartement datert 01.07.2009 nr. 03-11-06 / 3/178, datert 15.05.2009 nr. 03-11-06 / 3/136... Selvfølgelig, hvis det ikke finnes andre typer aktiviteter, bortsett fra "imputerte".

Med denne tilnærmingen vil varene som premien krediteres som betaling ha sin pris. Det kan tas med i utgiftene - både i regnskap og ved beregning av inntektsskatt. Inngående merverdiavgift kan trekkes fra.

Leverandøren kan regnskapsføre denne premien i sine ikke-driftskostnader. x under. 19.1, 20 s. 1 i art. 265 i Russlands skatteregler; Brev fra den russiske skattetjenesten i Russland for Moskva datert 05.03.2010 nr. 16-15 / [e-postbeskyttet] ... Og fra inntektene fra salget av de sendte varene er det som vanlig nødvendig å kreve inntektsskatt og merverdiavgift, og også å utstede en faktura til kjøperen.

ALTERNATIV 2. Leverandøren sender bonusvarer eller gratis prøver med en bestemt pris (ikke null) sammen med en serie vanlige varer. Og den deklarerte verdien av gratis varer reduserer kostnaden for vanlige varer.

Som du kan se, med dette alternativet øker ikke den totale vareprisen med kostnaden for bonusvarer (gratis prøver). På grunn av dette må leverandøren redusere prisen på hver vare på fakturaen (eller flere av dem).

Hvis leverandøren velger å redusere prisen på alle vanlige fakturerte varer, vil enhetsprisen for hver vare reduseres.

Som du kan se, med dette alternativet blir bonuser til en vanlig rabatt. Og kjøperen vil ha en klar pris for alle mottatte varer, noe som betyr at det vil være rimelige og dokumenterte utgifter for kjøpet, som kan tas i betraktning ved beregning av inntektsskatt. Og du vil være berettiget til momsfradrag.

Bare leverandøren trenger å sikre at prisen på bonus eller gratis produkter og prøver ikke overstiger totalprisen for "rabatt" -forsendelsen. For å gjøre dette gir noen forskjellige begrensninger. For eksempel bestemmer de i kontrakten og i sin markedsføringspolitikk at bonusprodukter ikke skal overstige 30% (50%, 60% osv.) Av kostnaden for en varesending som de får levert med.

Som du kan se, mister ikke ordtaket om gratis ost sin relevans. Og selv om kjøperen må tjene det, anser skattemyndighetene det fortsatt som en gave, mottatt ”akkurat slik”. I slike situasjoner vil det hjelpe riktig design forholdet mellom selger og kjøper. Tross alt, hvis kjøperen må oppfylle visse vilkår for å motta noe, bør det ikke være snakk om noen gratis varer. Og hvis alle mottatte varer har sin egen pris, vil det ikke være noen problemer med regnskap, avgifter eller med inspektører.

RESULTATSKATT

I de fleste tilfeller kommer ikke selgeren til å "gave" kjøperen akkurat slik. Vilkårene for å motta et ekstra parti varer eller annen eiendom er fastsatt i kontrakten, det vil si for å motta en "gave", må kjøperen oppfylle visse vilkår, for eksempel å kjøpe varer for et bestemt beløp. Hvordan skal en gratis mottakelse av en slik bonus kvalifisere for skattemessige formål?

Gratuitous er en avtale der den ene parten forplikter seg til å gi noe til den andre parten uten å motta betaling fra den eller annen motbestemmelse1. Men i vår situasjon er det gjensidige forpliktelser. Leverandøren vil kun levere det gratis produktet dersom visse vilkår er oppfylt. Dermed er det umulig å utvetydig anerkjenne overføring av varer som en bonus som en gave, noe som betyr at kjøperen ikke skal ha noen inntekt i form av mottatt eiendom gratis. I følge det russiske finansdepartementet2 er levering av gratis varer samtidig en fri overføring av eiendom. Derfor må kjøperen inkludere markedsverdien av bonusproduktet3 i de ikke-driftsinntektene.

Beskatningen av transaksjonen avhenger av hvordan transaksjonen er kvalifisert. Et risikabelt alternativ er å kapitalisere varene til en "null" -pris. Et trygt alternativ er å følge de offisielle anbefalingene fra Finansdepartementet i Russland, spesielt siden dette alternativet ikke vil føre til merkostnader fra 01/01/2015. Ved salg av bonusvarer har organisasjoner nå muligheten til å ta hensyn til markedsverdien i skatteutgifter, som den ble tatt i betraktning som en del av ikke-driftsinntekt. De tilsvarende endringene ble gjort til par. 2 s. 2 art. 254 i avgiftskoden.

PÅ skatteregnskap inntekt i form av mottatt eiendom kostnadsfritt gjenspeiles på datoen partene undertegner handlingen om aksept og overføring av eiendom, uavhengig av metoden for innregning av inntekter og utgifter brukt i skatteregnskap4.

Som allerede nevnt, blir inntektsvurdering foretatt på grunnlag av markedspriser som er bestemt under hensyntagen til bestemmelsene i artikkel 105.3 i Russlands skatteregler, det vil si at en slik pris kan være en pris, når vi mottar eiendom gratis. gitt av kontrakten og angitt i primære dokumenter5. Men i samsvar med nr. 8 i art. 250 avgiftskode inntektsført bør ikke være lavere enn kostnadene for produksjon eller kjøp av mottatte "bonus" -varer. Informasjon om priser til skattebetaleren - mottakeren av eiendommen må bekreftes av dokumenter eller ved en uavhengig vurdering. Så når du mottar en "gave", vil det være greit å skaffe fra leverandøren dokumenter som bekrefter kostnadene for å kjøpe den overførte "bonus" -forsendelsen, for å være sikker på at markedsverdien av "bonusen" ikke er lavere enn leverandørens kostnader. I praksis bestemmer skattebetalerne markedsverdien av “gratis” kjøp til prisen for å kjøpe lignende varer fra samme leverandør mot et gebyr eller til prisen for deres påfølgende salg. Skattemyndighetene argumenterer som regel ikke med dette, for ellers må de selv beregne markedsprisen på varer og bevise riktigheten av sin avgjørelse i retten.

Hvis en skattyter bestemmer seg for å følge instruksjonene fra Finansdepartementet, vil han ikke bare unngå tvister med skattemyndighetene, men også forskjellene mellom regnskapsføring og skatteregnskap av inntekter og utgifter. Selvfølgelig, hvis "bonus" varene aksepteres for regnskap og skatteregnskap til samme pris. OM regnskap vi vil fortelle deg litt senere.

SPESIELLE MODUSER

Hvis en kjøper som anvender det forenklede skattesystemet mottar bonusvarer, må han når han bestemmer beskatningsobjektet ta hensyn til markedsverdien i ikke-driftsinntekter6. Skattebetalere på det forenklede skattesystemet bruker samme prosedyre for å evaluere og regnskapsføre bonusvarer som betalere av selskapsskatt7.

Finansdepartementet forklarte at hvis kjøperen kombinerer OSNO eller STS med UTII (engasjert i grossist- og detaljhandel), kan inntekt i form av bonusvarer bare tas i betraktning for beregning av inntektsskatt eller STS bare delvis8. I inntekten vil skattebetaleren bare reflektere de bonusgodene som ikke vil bli brukt til UTII. Samtidig er kjøper forpliktet til å føre separate oversikter over eiendom, forpliktelser og forretningstransaksjoner i forhold til gründervirksomhet underlagt UTII og gründervirksomhet som skattebetaleren betaler skatt for i samsvar med et annet skatteregime9.

Overføring av et bonusprodukt, selv med en nullverdi fra selgeren, vil bli betraktet som et gratis salg av dette produktet, hvis han ikke beviser at verdien av "gaven" allerede er inkludert i kostnaden for hovedproduktet10. Derfor må selgeren beregne merverdiavgift på markedsverdien av "gaven" 11. Imidlertid har kjøperen ikke rett til å trekke slik moms, siden fradraget er mulig hvis skatten presenteres for betaling, og leverandøren ikke krever betaling av "bonus" -produktet12.

REGNSKAP

# FOTNOTT # Varer som mottas gratis aksepteres for regnskapsføring til deres faktiske pris, som er deres nåværende markedsverdi fra datoen for utsendelsen13. I punkt 9.2 i regnskapskonseptet i markedsøkonomi Russland14 har blitt tilbudt flere muligheter for å vurdere eiendeler i slike tilfeller. Kjøperen har rett til å akseptere bonusproduktet for regnskapsføring til vanlig kjøpesum fra denne leverandøren eller til gjeldende markedsverdi, det vil si til det beløpet som kan mottas som et resultat av salget av dette produktet. Sistnevnte er i samsvar med vurderingen av varer som mottas gratis, etablert i klausul 9 i PBU 5/01.

Ifølge forfatteren avhenger valget av metode for evaluering av bonusproduktet av formålet med kjøpet, dvs. hvis bonusproduktet ikke er ment for videresalg, for eksempel vil det bli brukt i produksjonen, bør det vurderes til vanlig kjøpesum for slike varer (eksklusiv merverdiavgift) og avgifter), og hvis de mottatte varene selges, til prisen for mulig salg.

Følgende oppføringer gjøres i kjøpers regnskap når de mottar bonusproduktet:

D-t teller. 60 "Oppgjør med leverandører og entreprenører" Kt teller. 91 "Andre inntekter og utgifter", underkonto "Andre inntekter" - reflekterte inntekter fra mottak av "bonus" -varer. D-t teller. 41 K-t-antall "varer". 60 "Oppgjør med leverandører og entreprenører" - mottok et bonusprodukt fra leverandøren.

EKSEMPEL

For å oppnå kjøpsvolumet inneholder kontrakten levering av en bonus til kjøperen i form av levering av ytterligere 10 enheter av samme produkt. I følge leveranseavtalen leveres bonusprodukter til en pris lik null. I henhold til vilkårene i leveringsavtalen endres ikke kostnadene for tidligere leverte produkter. Den vanlige kjøpesummen for 10 enheter av dette produktet fra denne leverandøren er 11 800 rubler, inkludert moms på 1180 rubler. De mottatte varene ble solgt av organisasjonen i bulk for 16 520 rubler, inkludert moms på 2 520 rubler.

Enhver kjøper er glad for å motta noe gratis. Det er selvfølgelig dumt å nekte et gratis produkt eller andre verdisaker som kan selges eller brukes på en eller annen måte (for eksempel som råvarer eller materialer). Imidlertid, hvis fakturaen for et slikt produkt har en nullpris, kan mottakeren ha skatteproblemer. Selgeren kan imidlertid ha dem. Derfor, når en regnskapsfører ser et produkt med en nullpris på fakturaen, oppstår det spørsmål: hvordan tar man hensyn til dette, hvilke avgifter som skal betales og hva skal man gjøre for at slike vansker ikke oppstår i fremtiden?

"Regnskaps" vanskeligheter for kjøperen

Så du mottok en vare eller prøve gratis fra leverandøren din. Hvis fakturaen for mottaket indikerer en nullpris, er dette for inspektørene en grunn til å anse dem som mottatt gratis. Og som et resultat - å stille spesielle krav til.

Vi inkluderer kostnadene for mottatt varer gratis i "lønnsomme" inntekter

Selvfølgelig er det første som inspektørene krever å betale overskuddsskatten på kostnadene for varene du mottar gratis (klausul 2 i art. 248, klausul 8 i art. 250 i Russlands skatteregler; brev fra Russlands finansdepartement fra 19.01.2006 N 03-03-04 / 1 / 44; Brev fra Federal Tax Service of Russia for Moscow datert 29. april 2008 N 20-12 / 041762.1). Finansdepartementet mener at det bør bestemmes som en markedspris og tas i betraktning i inntektene (artikkel 40, artikkel 250 nr. 8, artikkel 271, nr. 1, nr. 1) i Russlands skatteregler).
Hvis du kjøper lignende varer fra leverandøren din, er markedsverdien lett å fastslå: den vil være lik prisen på et vanlig kjøp (paragraf 5, artikkel 40 i Russlands skatteregler).
Men hvis leverandøren ga deg andre varer som du ikke kjøpte fra ham før, eller hvis du mottok gratis prøver av nye produkter eller varer, er det vanskelig å fastslå. I utgangspunktet har du ganske enkelt ikke data for dette. Derfor, slik at det ikke er problemer med inspektører, er det bedre å fylle på dokumenter som verdien av varene du mottok (eller i det minste lignende) ville være synlig fra.
Det enkleste er å be selgeren om et sertifikat (signert og stemplet) om den vanlige prisen for salg av varer eller andre verdisaker som han ga deg gratis. Hvis du har mottatt varer fra en utenlandsk motpart, kan du ta tollverdien som markedspris.
Vel, hvis ingen av alternativene ovenfor passer deg, kan du be om data om de samme varene fra andre organisasjoner. Eller du kan ta prisen fra offisielle kilder på markedspriser for varer, arbeider eller tjenester og bytte tilbud (paragraf 11, artikkel 40 i Russlands skatteregler).
Det er enda vanskeligere hvis det ikke er noe marked for verdisakene du mottok gratis. Vi må fokusere på prisen for deres påfølgende salg (paragraf 10 i art. 40 i Russlands skatteregler). I dette tilfellet vil kjøpesummen på markedet være lik forskjellen mellom prisen du solgte eller skal selge varene til kundene dine, og de vanlige kostnadene for slik videresalg (unntatt kjøpesummen for varene).
Men uansett, organisasjonen din bør være interessert i å ha dokumentasjonsbevis for markedsprisen. Ellers kan skattekontoret bestemme markedsverdien selv - og denne prisen kan vise seg å være mer enn du tror.

Merk
Den samme situasjonen er med de forenklede menneskene: for ikke å argumentere for inspeksjonen, må de i inntektene ta hensyn til varene som mottas gratis til deres markedsverdi (klausul 1 i art. 346.15, klausul 8 i art. 250 i skattekoden i Den russiske føderasjonen).

Selvfølgelig kan du argumentere med dette synspunktet. Tross alt er overføring av bonusvarer ikke en gave (paragraf 2 i art. 423, paragraf 2 i paragraf 1 i art. 572 i den russiske sivilrettsregel; paragraf 3 Nyhetsbrev Fra presidiet for Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsrett 21. desember 2005 N 104). Døm selv: det er ikke snakk om gratis. Du mottar kun bonusvarer hvis strengt definerte vilkår er oppfylt. Og eiendommen anses å være mottatt gratis, hvis mottakeren ikke har en gjensidig forpliktelse til å overføre eiendom, eiendomsrett, utføre arbeid eller tilby tjenester (avsnitt 2 i art. 248 i Russlands føderasjon). Men denne logikken vil neppe bli støttet av skatteinspektøren.

Hvitevarer trenger ikke å betale skatt for mottatte bonusvarer

Forhandlere ved UTII var mer heldige enn forenklede skattebetalere og skattebetalere. Hvis mottaket av slike varer er knyttet til en aktivitet som UTII må betales for, vil du ikke måtte betale noen avgift for varene du mottar gratis. Begrepet "handel" inkluderer faktisk ikke bare salg, men også erverv av varer (paragraf 1 i art. 11, art. 346,27 i Russlands skatteregler; paragraf 1 i art. 2 Føderal lov fra 28.12.2009 N 381-FZ "Om det grunnleggende statlig regulering handelsaktiviteter på RusslandOg hvis du i løpet av den "tilegnede" aktiviteten du mottok varene gratis og deretter solgte den i detaljhandelen, faller disse operasjonene i komplekset under UTII.
Og hvis du i tillegg til detaljhandel har andre generelle aktiviteter eller aktiviteter på det forenklede skattesystemet, for eksempel engros, må du fordele inntekt i form av mottatte varer gratis mellom forskjellige typer aktiviteter. Finansdepartementet anbefaler å gjøre dette på grunnlag av separate regnskapsdata (Brev fra Russlands finansdepartement datert 28. januar 2010 N 03-11-06 / 3/11). Men hvordan avhenger nøyaktig av situasjonen. For eksempel mottok du fra leverandøren gratis bonusvarer til en verdi av 100 rubler. for å kjøpe et parti varer for 10 000 rubler. Videre, fra denne batchen, varer verdt 3000 rubler. solgt i detaljhandel, og varene for 7000 rubler. selges i bulk. Inntekt 100 rubler. kan deles slik. Aktiviteter på UTII inkluderer 30 rubler. (i forhold til verdien av varene som selges i detaljhandelen). Og så må de resterende 70 rublene tilskrives det generelle regimet. Men du kan fordele inntektene på en annen måte. Det viktigste er å rettferdiggjøre din tilnærming og konsolidere den i regnskapsprinsippene.

Det vil ikke være mulig å avskrive markedsverdien av varer som skatten ble betalt med til "lønnsomme" utgifter

Anta at du tok den sikre ruten og regnskapsførte verdien av varene du mottok fra leverandøren din gratis. Og de betalte inntektsskatt på den. Det er ganske logisk å anta at dette i skatteregnskapet har bestemt kostnadene for gratis varer, slik at du kan redusere inntektene når de selges. Eller ta hensyn til denne kostnaden som en del av utgiftene dine - hvis du bruker disse varene som råvarer eller materialer.
Finansdepartementet er imidlertid ikke enig i denne holdningen. For bonusvarer eller prøver som mottas gratis fra leverandører, er det ingen regler for å bestemme kostnadene i skattekoden (paragraf 2 i art. 254, art. 268 i skattekoden i Russland). Ved å bruke dette anser inspektørene kostnadene ved anskaffelsen som null (Brev fra Finansdepartementet i Russland datert 26. september 2011 N 03-03-06 / 1/590, datert 19. januar 2006 N 03-03-04 / 1/44).

Merk følgende! Det er farlig å reflektere markedsverdien av gratis varer og regne den i utgiftene som kjøpesummen.

Som du allerede har forstått, er ikke denne stillingen helt logisk. Faktisk, når du selger gratis mottatt varer, er det dobbeltbeskatning av markedsverdien: en gang som ikke-driftsinntekt, den andre som en del av salgsprovenuet. Og den samme inntekten skal ikke skattlegges to ganger på fortjeneste - dette er direkte nedfelt i kap. 25 i den russiske føderasjonens skatteregler (paragraf 3 i art. 248 i den russiske føderasjonens skatteregler). Derfor, hvis du bestemmer deg for å krangle med inspektørene, kan du ta hensyn til markedsverdien av varene du betalte inntektsskatt med ved mottakelse som din kostnad i skatteregnskap (Oppløsning av FAS UO av 04/27/2011 N F09-2353 / 11-C3).

Merk
Lignende tvister har oppstått tidligere ved salg av verdisaker som er ført under varelageret eller demonteringen av anleggsmidler (paragraf 2 i artikkel 254 i Russlands skatteregler (red., Gjeldende frem til 01.01.2010); brev fra Russlands finansdepartement datert 18. desember 2006 N 03-03-04 / 1 / 841, datert 15.06.2007 N 03-03-06 / 1/380). Domstolene støttet skattebetalere i det faktum at når de selger overskudd til utgifter, kan verdien av dem avskrives, lik det beløpet som er tatt i betraktning i inntekten som inntektsskatten ble betalt fra (Artikkel 268 i Russlands skatteregler; resolusjon av FAS UO datert 04/27/2011 N F09-2353 / 11- C3). Og siden 2010 er det gjort endringer i skattekoden, og nå kan inntektene reduseres med markedsverdien av verdisakene uten tvister (klausul 2 i art. 254 i skattekoden i Russland).

Ekstra kostnader kan tas i betraktning uten problemer

Bare fordi en leverandør ikke krever at du betaler for bonusvarer, betyr ikke det at du ikke har noen kostnader forbundet med å skaffe dem. De vanligste tilknyttede kostnadene er transport. Og når du mottar bonusvarer fra utenlandske leverandører, vil det uunngåelig medføre ekstra kostnader for lagring, forsikring og toll. Hvor skal du legge slike tilleggskostnader? Tross alt er det klart at hvis du bruker gratis varer i din virksomhet, er alle slike utgifter økonomisk forsvarlige (artikkel 252 i Russlands skatteregler). Både Finansdepartementet og Moskvas skattemyndigheter er enige i dette (Brev fra Russlands finansdepartement datert 09.22.2010 N 03-03-06 / 1/605; Brev fra Federal Tax Service of Russia i Moskva datert 04.03.2011 N 16-15 / [e-postbeskyttet]). Men hvilken spesifikk type utgifter de tilknyttede kostnadene tilskrives, avhenger av regnskapsprinsippene dine for skattemessige formål.
Valg 1. I henhold til regnskapsprinsippene regnskapsføres kostnadene knyttet til anskaffelse av varer som uavhengige kostnader (artikkel 318, 320 i Russlands skatteregler; Russlands finansdepartementets brev datert 29. mai 2007 N 03-03-06 / 1/335). I dette tilfellet:
- kostnader som ikke er relatert til levering av varer til deg fra leverandøren, kan umiddelbart avskrives som indirekte (for eksempel kan det være forsikringskostnader eller toll);
- kostnadene ved å levere varer til deg må tas i betraktning som direkte kostnader;
- verdien av varer som mottas gratis i skatteregnskapet vil være null.
Alternativ 2. Regnskapsprinsippet forutsetter at kostnadene knyttet til mottak av varer må distribuere mellom partier av kjøpte varer og ta med i kostnadene... I dette tilfellet har du muligheten til å danne kjøpesummen for gratis varer.
Hvis du fordeler de tilhørende kostnadene i forhold til vekten eller mengden varer, vil det ikke være noen vanskeligheter. Men hvis du fordeler kostnadene knyttet til kjøp av varer (både kjøpt for penger og gratis), i forhold til kjøpsprisene, må du bestemme hvor mye dine gratis varer vil "koste" for formålet med slik distribusjon. På den ene siden har de null pris. På den annen side, av skattemessige hensyn, må du "trekke" markedsverdien og betale inntektsskatt på den. Derfor kan du selv velge:
(eller) fokuser på null kostnad for varer - så vil gratis varer forbli hos deg til en nullpris;
(eller) fokus på markedsverdien - da kan en del av de tilknyttede kostnadene tilskrives kostnaden for gratis varer.
Det er bedre å registrere det valgte alternativet i din regnskapsprinsipp slik at inspektørene tydelig vet nøyaktig hvordan du beregner inntektsskatt.

I regnskap er det flere tilnærminger for å bestemme kostnadene for varer og prøver mottatt gratis

I regnskap, i motsetning til skatt, reflekteres varer eller andre verdifulle verdier gratis til markedsverdi (klausul 9 PBU 5/01 "Regnskap for varelager", godkjent av Orden fra Finansdepartementet i Russland datert 09.06.2001 N 44n). I tillegg, som vanlig, må kostnadene for verdiene du mottar, inkludere de medfølgende kostnadene knyttet til å skaffe bonusvarer (klausul 6 PBU 5/01).
Så snart du bestemmer deg for å beregne markedsprisen på verdiene du mottar gratis, må du ta hensyn til det samme beløpet i andre inntekter (klausul 7 i PBU 9/99 "Organisasjonens inntekt", godkjent av ordre fra Russlands finansdepartement datert 06.05.1999 N 32n).
Importører bør være spesielt oppmerksomme på utstationering av gratis varer og andre varer og materialer. Siden hvis du mottok et gratis produkt fra en utenlandsk leverandør, uten å godta varene for regnskap, vil du ikke kunne trekke moms betalt i toll.
Trinn 1. Bestem den regnskapsmessige markedsprisen for mottatte varer eller prøver med nullpris
Det vanskeligste er å bestemme hva markedsprisen skal være: kjøpesummen eller den potensielle salgsprisen? PBU 5/01 har ikke et klart svar på dette spørsmålet. Derfor vil vi vurdere flere mulige alternativer.
Valg 1. Markedsprisen for varer og materialer mottatt gratis - markedsprisen for mulig anskaffelse.
Det vil si kjøpesummen deres. I dette tilfellet vil denne prisen falle sammen med prisen du betalte inntektsskatt til. Og derfor vil inntektene for denne operasjonen i skatt og regnskap være det samme.
Men når du avskriver verdien av mottatte verdier gratis på det økonomiske resultatet, kan du ikke unngå forskjellen mellom skatt og regnskap.
Alternativ 2. Markedsprisen for varer og materialer mottatt gratis - markedsprisen for deres mulige salg.
Videre må en slik pris bestemmes uavhengig av om du skal selge disse varene og materialene eller bruke dem selv - for eksempel som materialer eller råvarer. Det viktigste er å bestemme prisen som slike verdier kan selges til. Hvis du følger denne veien, må du umiddelbart bestemme inntekten i form av salgsprisen. Og i skatteregnskapet vil inntekten bli bestemt av kjøpesummen. Som et resultat vil "skatteinntekten" avvike fra inntekten i regnskap. Og du må gjenspeile permanente forskjeller i henhold til PBU 18/02 (Klausuler 4, 7 i PBU 18/02 "Regnskap for beregninger av selskapsskatt", godkjent av Orden fra Finansdepartementet i Russland datert 19. november 2002 N 114n). Når du avskriver kostnadene for varer (råvarer, materialer) som mottas gratis i regnskapet, må du heller ikke glemme at utgiftsbeløpet i form av kostnadene for varer og materialer som er avskrevet som utgifter i skatteregnskap er , men ikke i regnskapet.
Alternativ 3. Markedsprisen på varer mottatt på en nullverdifaktura bør bestemmes ut fra vilkårene i kontrakten de ble mottatt under.
Når alt kommer til alt, kan slike varer i prinsippet ikke kalles mottatt gratis - hvis organisasjonen må utføre forhåndsbestemte handlinger for å motta dem. Denne stillingen følges av spesialistene i Finansdepartementet.

Fra anerkjente kilder
Sukharev Igor Robertovich, leder for avdelingen for regnskaps- og rapporteringsmetodikk ved avdelingen for regulering av statlig finansiell kontroll, revisjon, regnskap og rapportering av Russlands finansdepartement
"Selv om varene ble mottatt med en nullpris under fakturaen, men for å motta dem, måtte kjøperen oppfylle visse kontraktsforpliktelser (for eksempel å kjøpe en viss mengde varer), så kan en slik kvittering ikke kalles gratis. Tross alt, for å motta et bonusprodukt, dette måtte betale for alle tidligere partier.
Derfor, for å bestemme kostnaden for bonusvarer i regnskapet, må du gjøre dette. Beløpet som er betalt for de forrige spillene må fordeles mellom dem på en slik måte at den tilsvarende delen faller på bonuspartiet. Oftest er utsiktene for å samle inn et visst antall kjøp klare for kjøperen på forhånd, når vilkåret for å gi bonuser oppstår fra en avtale med leverandøren eller hans offentlige uttalelser. Det er lite sannsynlig at kjøperens bonus var en fullstendig "overraskelse".
Hvis slike utsikter likevel ikke umiddelbart var kjent for kjøperen, er det innen ett rapporteringsår, når du mottar en bonusbatch eller individuelle bonusvarer, nødvendig å omfordele kostnaden for tidligere batcher til dem, inkludert å redusere beløpet av innregnede utgifter med et passende beløp i den grad det som de tidligere partiene allerede er solgt. Hvis disse hendelsene overskrider den årlige rapporteringsdatoen, må det samme gjøres ved å anvende normene i PBU 7/98 "Hendelser etter rapporteringsdatoen" (Godkjent etter ordre fra Finansdepartementet i Russland datert 25. november 1998 N 56n) ".

Fra et økonomisk synspunkt er denne tilnærmingen den mest riktige. Men som vi kan se, er det mest tidkrevende for en regnskapsfører. Siden dannelsen av kostnadene for bonusvarer eller gratis prøver krever justering av annen legitimasjon. For eksempel, reduser kostnadene for tidligere registrerte varer kjøpt fra samme leverandør. På grunn av dette vil kostnadene for alle varer (både gratis og ikke) i skatt og regnskap være forskjellige.
I tillegg betyr denne tilnærmingen at ingen inntekter i regnskap oppstår i forbindelse med mottak av bonusprodukter eller gratis prøver. Dette er selvfølgelig sunn fornuft. Først nå, som vi allerede har sagt, insisterer revisorene på å gjenspeile inntekt og betale inntektsskatt ved beregning av inntektsskatt. Som et resultat er det forskjeller mellom regnskap og skatteregnskap og behovet for å bruke PBU 18/02 igjen.
Steg 2. Gjenspeiler inntekt fra å motta gratis produkter eller prøver
Dette må gjøres hvis du har bestemt kostnadene for bonusprodukter eller gratis prøver i henhold til alternativ 1 eller 2. Det vil si at du anerkjente dem som mottatte gratisverdier, med fokus på primærdokumentene (på fakturaen med nullpris).
Tidligere reflekterte mange regnskapsførere kostnadene for mottatt eiendom gratis, inkludert gratis varer, på konto 98 "Utsatt inntekt". Men siden dette året er klausul 81, som er dedikert til regnskapsføring av utsatt inntekt, ikke lenger i forskriften om regnskap (klausul 81 i forskriften om opprettholdelse av regnskapsføring og finansiell rapportering i Russland, godkjent av Orden fra Finansdepartementet i Russland datert 29. juli 1998 N 34n; klausul 19 Vedlegg til Orden fra Finansdepartementet i Russland datert 12.24.2010 N 186n). Og på linjen "Utsatt inntekt" i balansen (Orden fra Finansdepartementet i Russland datert 02.07.2010 N 66n), skal bare målrettet budsjettfinansiering gjenspeiles (Klausuler 9, 20 i PBU 13/2000 "Regnskap for statsstøtte", godkjent av Orden fra Finansdepartementet i Russland datert 16.10.2000 N 92n).

Så, selvfølgelig, kan du bruke konto 98 i regnskapet for å gjenspeile inntektene fra å motta gratis verdisaker (Instruksjoner for bruk av kontoplanen, godkjent av Orden fra Finansdepartementet i Russland datert 31. oktober 2000 N 94n). Men da vil det være vanskeligere for deg å tegne regnskapsoppgavene riktig. Derfor, når du mottar gratis verdisaker, er det bedre å gjenspeile inntekt på konto 91-1 "Annen inntekt".
For enkelhets skyld kan du dessuten bokføre disse beløpene via konto 60 "Oppgjør med leverandører og entreprenører." Da vil det sees fra hvem du nøyaktig mottok varene. Som et resultat kan konteringsordningen være som følger (vi vurderer ikke å inkludere tilknyttede kostnader i kostnaden - disse posteringene er standard).

Når du selger gratis varer (eller når du tillegger kostnadene for råvarer og materialer til det økonomiske resultatet i regnskapet - enten direkte eller indirekte som en del av kostnaden for ferdige produkter), må permanente forskjeller gjenspeiles (klausuler 4, 7 PBU 18/02).
For klarhetens skyld, la oss vurdere opptjening av et permanent skatteplikt ved bruk av eksemplet på salg av varer mottatt gratis fra leverandører (vi gir ikke postering for beregning av merverdiavgift - det er kjent for alle).

Skatteproblemer for selgeren

Hvis organisasjonen din er en leverandør som bestemmer seg for å distribuere gratis varer eller produkter til sine kunder, så går ikke alt greit for deg heller.

Merk følgende! Selgeren må, når han overfører bonusproduktet til kjøperen, kreve merverdiavgift på markedsprisen.

I regnskap kostnadene for slike varer (produkter) kan inkluderes i kommersielle utgifter eller i utgifter til ordinær virksomhet (punkt 5, 7, 9 i PBU 10/99 "Organisasjonens utgifter", godkjent av pålegg fra Russlands finansdepartement datert 06.05.1999 N 33n) og gjenspeiles ved belastning regnskap 44 "Salgskostnader" eller kontoer 91-2 "Andre utgifter". Det vil ikke være noen inntekter fra salg på konto 90 "Salg", siden du gir bort varene dine gratis.
Men kostnadene for varene eller produktene som er donert gratis (som er definert som deres normale salgspris) må belastes Mva, siden for formålene med Ch. 21 i skattekoden i Den russiske føderasjonen, er en slik overføring likestilt med implementeringen (første ledd i artikkel 146, paragraf 1, paragraf 2 i artikkel 154 i skattekoden i Russland). Og du må utstede en faktura (klausul 3 i art. 168 i Russlands skatteregler) (selv om kjøperen ikke har fradragsrett for den (brev fra Russlands finansdepartement datert 21. mars 2006, N 03-04-11 / 60)).
Den påløpte momsen kan reflekteres enten som en kommersiell utgift på konto 44 "Salgskostnader", eller som andre ting på underkonto 91-2 "Andre utgifter".
Ved beregning inntektsskatt du har ingenting å ta med i inntekten (siden du overførte varer til nullpris). Og i utgifter kan du ta hensyn til som andre utgifter (avsnitt 49, paragraf 1 i art. 264 i Russlands skatteregler; brev fra Russlands finansdepartement datert 31.08.2009 N 03-03-06 / 1/555, datert 04.08.2009 N 03-03-06 / 1/513):
(hvis) du overfører produktene dine som bonuser - kostnadene (bestemmes som summen av direkte kostnader for produksjonen (artikkel 318, 319 i Russlands skatteregler));
(hvis) overføre bonusvarer - deres kjøpsverdi.

Vi advarer lederen
Slik at det ikke er problemer med skattemyndighetene, alle sammen det er bedre å fikse bonuser til kunder i kundelojalitetsprogrammet, markedsføringspolicy eller annet internt dokument med lignende innhold. Ellers vil inspektørene vurdere dem som vanlige gaver og krysse kostnadene fra utgiftene ved beregning av inntektsskatt (paragraf 16 i art. 270 i Russlands skatteregler).

Bestemmelsene i nr. 16 i art. 270 av Russlands skatteregler, som forbyr regnskapsføring av utgiftene til kostnadene for overført eiendom gratis, skal ikke brukes her - tross alt ble bonusproduktet ikke overført som en gave, men som en del av et kundelojalitetsprogram.
Vær oppmerksom på at du, etter Finansdepartementets mening, ikke kan ta hensyn til merverdiavgiften du påløpte for gratis overføring av varer i "lønnsomme" utgifter (Brev fra Finansdepartementet i Russland datert 11. mars 2010 N 03-03-06 / 1/123, datert 8. desember 2009 N 03-03-06 / 1/792). Selv om noen organisasjoner klarer å bevise det motsatte. Det er sant bare i retten (resolusjon fra FAS SKO datert 13.08.2010 i sak N A32-2525 / 2009-70 / 36).

Bedre å unngå "gratis ost" ved å endre vilkårene i leveringsavtalen

Som du kan se, er ulempen med gratis produkter skattekostnader. For kjøperen - i form av inntektsskatt, og for leverandøren - i form av merverdiavgift.
Derfor er det bedre å unngå gratis bonuselementer og prøver helt. For å gjøre dette kan du vurdere slike alternativer for kontraktvilkårene.
Valg 1. Leverandøren krediterer kjøperen en kontantbonus, som deretter motregnes mot betaling for visse varer.
I første omgang krever leverandøren ganske enkelt en premie. Kjøperen velger deretter et produkt for et beløp som tilsvarer premien. Og det tredje trinnet er motregning av gjelden for varene og gjelden i form av en ubetalt premie. Det kan gjøres på forespørsel fra en av partene.
Kjøperen bør ta med en slik premie i inntekten ved beregning av inntektsskatt. Vær oppmerksom på at kjøpere - betalere av UTII fra mottatte kontantbonuser, premier og rabatter ikke trenger å betale inntektsskatt (Brev fra Finansdepartementet i Russland datert 01.07.2009 N 03-11-06 / 3/178, datert 15.05.2009 N 03-11-06 / 3/136). Selvfølgelig, hvis det ikke er andre typer aktiviteter, bortsett fra "imputerte".
Med denne tilnærmingen vil varene som premien krediteres som betaling ha sin pris. Det kan tas med i utgiftene - både i regnskap og ved beregning av inntektsskatt. "Inngang" moms kan trekkes fra.
Leverandøren kan ta en slik premie med i sine ikke-driftsutgifter (underklausuler 19.1, 20, paragraf 1 i artikkel 265 i Russlands skatteregler; Brev fra Federal Tax Service of Russia for Moscow datert 05.03.2010 N 16-15 / [e-postbeskyttet]). Og fra inntektene fra salget av de sendte varene er det som vanlig nødvendig å kreve inntektsskatt og merverdiavgift, og også å utstede en faktura til kjøperen.
Alternativ 2. Leverandøren sender bonusvarer eller gratis prøver med en bestemt pris (ikke null) sammen med en serie vanlige varer. Og den deklarerte verdien av gratis varer reduserer kostnaden for vanlige varer.
Som du kan se, med dette alternativet øker ikke den totale vareprisen med kostnaden for bonusvarer (gratis prøver). På grunn av dette må leverandøren redusere prisen på hver vare på fakturaen (eller flere av dem).
Hvis leverandøren velger å redusere prisen på alle vanlige fakturerte varer, vil enhetsprisen for hver vare reduseres.
Som du kan se, med dette alternativet blir bonuser til en vanlig rabatt. Og kjøperen vil ha en klar pris for alle mottatte varer, noe som betyr at det vil være rimelige og dokumenterte utgifter for kjøpet, som kan tas i betraktning ved beregning av inntektsskatt. Og du vil være berettiget til momsfradrag.
Bare leverandøren trenger å sikre at prisen på bonus eller gratis produkter og prøver ikke overstiger totalprisen for "rabatt" -forsendelsen. For å gjøre dette gir noen forskjellige begrensninger. For eksempel fastslår de i kontrakten og i sin markedsføringspolitikk at bonusprodukter ikke skal overstige 30% (50%, 60% osv.) Av kostnaden for en varesending som de får levert med.

Som du kan se, mister ikke ordtaket om gratis ost sin relevans. Og selv om kjøperen må tjene det, anser skattemyndighetene det fortsatt som en gave mottatt "akkurat sånn." I slike situasjoner vil riktig utforming av forholdet "selger - kjøper" hjelpe. Tross alt, hvis kjøperen må oppfylle visse vilkår for å motta noe, bør det ikke være snakk om noen gratis varer. Og hvis alle mottatte varer har sin egen pris, vil det ikke være noen problemer med regnskap, avgifter eller med inspektører.