Kriterier for effektiviteten av funksjonen til det interne kontrollsystemet. Analyse av effektiviteten til det interne kontrollsystemet til en kommersiell organisasjon

Effektiviteten av intern kontroll betyr effektiviteten og effektiviteten. Effektivitet har to sider: kvalitativ og kvantitativ. Kvalitative egenskaper bestemmes gjennom en logisk vurdering av endringer. Kvantitative indikatorer er numeriske data, inkludert de som uttrykkes gjennom koeffisienter som karakteriserer spesifikke prosesser eller hendelser som forekommer i det interne kontrollsystemet. Det er ikke riktig å tro at effektiviteten til intern kontroll kan måles ved forholdet mellom kostnadene for kontrollaktiviteter og de kvantitative dataene som er innhentet fra kontrollpåvirkningen - effekten. Intern kontroll kan vurderes på to nivåer: begge innebygd i forretningsprosesser og bygget på toppen av dem. Etter vår mening bør effektiviteten av intern kontroll vurderes på andre nivå, dvs. spesialopprettede organer eller spesialutnevnte spesialister.

effektivitet av intern kontroll.

sikkerhet for eiendom

styre

1. Hals V.I. Bruk av matematiske modeller for å vurdere effektiviteten til det interne kontrollsystemet // Økonomisk analyse: teori og praksis. - 2007. - Nr. 4 - s. 57-61.

2. Elin A.I. Noen tilnærminger for å vurdere effektiviteten av kontrolltiltak i kredittinstitusjoner. [Elektronisk ressurs] / A.I. Elin, I.K. Kobozev // Controlling - No. 3. - 2005. - Access mode: http://bankir.ru/analytics/svk/216/44073.

3. Eliseev A.A. Bruken av analyse i kontrollen av aktiviteten i forbrukersamfunnet / A.A. Eliseev, T.Yu. Serebryakova. - Cheboksary: \u200b\u200bRIO CHKI RUK, 2011. - 107 s.

4. Nazarova M.A. Evaluering av effektiviteten til det interne kontrollsystemet ved hjelp av matematiske metoder / M.A. Nazarova. - M.: Finizdat, 2002. - 250 s.

5. Serebryakova T.Yu. Teori og metode for end-to-end intern kontroll (monografi). - M.: Infra-M, 2012. - 328 s.

Problemene med å vurdere effektiviteten av intern kontroll er ganske kompliserte både teoretisk og praktisk. De er relevante for alle sektorer i økonomien, inkludert for forbrukersamarbeid, siden kontroll er direkte relatert til implementering av ledelsesbeslutninger og aktualiteten og korrektheten av vurderingen av resultatene av ledelsesbeslutninger av både ledelsen i forbrukersamfunn og deres utøvende organ, avhenger av hvor effektiv den er.

Kontroll må være effektiv og effektiv. Hvis det bare er slike kontrollresultater, kan vi snakke om dens effektivitet. Effektiviteten av kontroll kan vurderes både kvalitativt og kvantitativt. Kvalitative egenskaper bestemmes gjennom en logisk vurdering av endringer i kontrollsystemet; det implementeres ved analytisk generalisering av resultatene av kontrolleffekter fra synspunktet om å redusere ulike risikoer i organisasjonen.

Kvantitative indikatorer er numeriske data, inkludert de som uttrykkes i form av koeffisienter som karakteriserer spesifikke prosesser eller hendelser som skjer enten i det interne kontrollsystemet eller i forbindelse med endringer under påvirkning av intern kontroll. Kvantitative estimater er basert på økonomiske og matematiske beregninger relatert til studiet av relative eller gjennomsnittsverdier.

Ofte er positive skift i indikatorer som karakteriserer effektiviteten til en organisasjons aktiviteter assosiert med effektiviteten av kontroll, men etter vår mening karakteriserer ikke slike indikatorer effektiviteten av intern kontroll, selv om innflytelsen fra intern kontroll på dem indirekte finner sted. Samtidig er det veldig vanskelig å identifisere komponenten av denne påvirkningen.

På den annen side mener vi at det ikke er helt riktig å tro at effektiviteten til intern kontroll kan måles ved forholdet mellom kostnadene for kontrolltiltak og de kvantitative dataene som er innhentet fra kontrollpåvirkningen - effekten. I verkene til V.I. Throat og M.A. Nazarova, A.I. Elina og E.K. Kobozev undersøker økonomiske og matematiske modeller for å bestemme effektiviteten av intern kontroll. Metodene som er foreslått i verkene deres fortjener absolutt oppmerksomhet, men de er ganske tungvint og betingede, og er ikke alltid effektive i seg selv når det gjelder kostnads-nytte-forholdet. Forskning på dette området har vist at den mest pålitelige måten å bestemme effektiviteten av kontroll er analytiske prosedyrer i form av testing på visse spørsmål om å konstruere analytiske gjennomganger av spesielle indikatorer som karakteriserer effektiviteten til intern kontroll.

Utviklingen av kriterier eller indikatorer for effektiviteten av kontroll er basert på komponentene i effektivitet: effektivitet og effektivitet. Effektivitet betyr at kontrollprosedyrer har innvirkning på gjenstanden for kontroll, effektivitet betyr at denne påvirkningen er positiv.

Effektiviteten til det interne kontrollsystemet kan betraktes som en helhet i forhold til hele kontrollsystemet eller dets deler og i forhold til visse former for kontroll.

Et effektivt internkontrollsystem forutsetter effektiv og effektiv anvendelse av kontrollprosedyrer, som kan bestemmes gjennom testing. Kontrollsystemets prosedyrer testes i to retninger:

• verifisering av samsvar med eksisterende regelverk for kontrollprosedyrer;
• identifisering av feil i aktivitet strukturelle enheter eller i pågående prosesser som ikke er forhindret av kontrollsystemet.

Overholdelse av utviklede forskrifter vurderes gjennom en stikkprøvekontroll av dokumenter, som skal gjenspeile kontrollens faktum.

Tester gir en mulighet til å avgjøre om de regulerte prosedyrene og kontrollene som brukes i organisasjonen er tilstrekkelige, eller at de må endres.

Vurder hvordan du kan kontrollere effektiviteten av intern kontroll i forbrukersamfunn når du arbeider med materielle verdier. Det anbefales å overvåke ytelsen også ved hjelp av analytiske metoder. Denne prosedyren vil være enda mer effektiv hvis den er i tillegg til den dokumentariske verifiseringen av varer og oppgjørstransaksjoner. For eksempel, i forbrukersamarbeid på nivået av det regionale forbrukersamfunnet og på nivået til den regionale forbrukerunionen, på grunnlag av interne rapporteringsdata, analyseres sikkerhetsstatusen for kooperativ eiendom som en indikator på effektiviteten til det interne kontrollsystemet (ICS). Samtidig gjør en slik analyse det mulig å reagere i tide på negativ dynamikk når det gjelder slike indikatorer som antall varebeholdninger, antall tilfeller av identifisert mangel, den totale mengden mangel, inkludert et gjennomsnitt på ett tilfelle, etc. Vurdering av mangelbevegelse i segmentkontekst lar deg studere tilstanden til bevaring av andelseiendom i individuelle divisjoner, for å bestemme de divisjonene det vurderes som ugunstig. For å trekke objektive konklusjoner på bakken, studerer de mulige faktorer som påvirket de negative endringene i indikatorer i forbindelse med endringer i teknologiske prosesser, driftstimer for bedrifter, systemet med insentiver for arbeidet til materielt ansvarlige personer.

Etter å ha funnet ut i hvilke av aktivitetsområdene i forbrukersamfunnet den største mengden mangel oppstår, er det nødvendig å være oppmerksom på gjennomføringen av forebyggende tiltak på dette området. For å gjøre dette er det tilrådelig å studere og videre teste tilbudet av butikker med kasseapparater, veieutstyr, etablere kontroll over rettidig levering av inntektene, overholdelse av standardene for råvarelager godkjent av styret i forbrukersamfunnet, etc.

Spesiell oppmerksomhet bør rettes mot årsakene til mangel i gruppen som står for størst andel og antall saker. Hovedårsakene kan være varelager av dårlig kvalitet, brudd på etablerte regler for aksept, salg og regnskapsføring av verdier, lave kvalifikasjoner for materielt ansvarlige personer osv.

Praksis viser at ICS er i stand til på en bærekraftig måte å sikre sikkerheten til materielle eiendeler i de organisasjonene der regnskap, med sine interne kontroller, sørger for sikkerhetsforholdene, dvs. der det er et passende kontrollmiljø som forhindrer at det oppstår mangel, nemlig: regnskapsføreren analyserer dypt og grundig forretningstransaksjoner på tidspunktet for kommisjonen, overvåker overholdelsen av fristene for å levere rapporter av materielt ansvarlige personer og papirarbeid av høy kvalitet, kontrollerer aktualiteten for levering av handelsinntektene og verdien av varen aksjer.

En indikator på effektiviteten til ICS er effektiviteten til varebeholdninger utført i forbrukersamfunnet, kvaliteten på kontrollen over materielle eiendeler fra regnskapsstaben.

Den regionale forbrukerunionen studerer effektiviteten av intern kontroll, inkludert sikkerhet, som finner sted i alle forbrukersamfunn som er en del av systemet. I dette tilfellet kan sammenligningen av effektivitet utføres på grunnlag av rangering.

Dermed tillater analyse som et internkontrollverktøy ledelsen å gi informasjon om effektiviteten av ICS på risikoer forbundet med sikkerheten til organisasjonenes midler, for å identifisere svakheter i intern kontroll av sikkerhet, og bidrar til å vedta optimale beslutninger for å redusere risikoen.

Studier viser at test- og analytiske prosedyrer for effektiviteten av internkontroll nødvendigvis fører til behovet for dokumentariske eller tematiske revisjoner av interne kontrollsystemer. Samtidig er, etter vår mening, dokumentrevisjoner som en måte å vurdere effektiviteten av internkontrollen mer hensiktsmessig i forhold til regnskapog temakontroller - i forhold til alle andre systemer til en økonomisk enhet og dets styringssystem: delsystemer av funksjonell aktivitet, sikkerhetsundersystemer, delsystemer for personelladministrasjon, salg, forsyning, etc. Vi mener at det for disse formål er nødvendig å identifisere delsystemene for ledelse og funksjonell aktivitet, i dem - delsystemene for anskaffelse, salg, produksjon, etc., hvis ledelse skal kontrolleres, og slik kontroll utføres av analytiske og testmetoder i overvåkingsmodus. Alle data om deres funksjon gjenspeiles i regnskapssystemet, hvis effektivitet bør overvåkes, uten å glemme kontrollprosedyrene for ledelsen. På grunn av dette er det tilrådelig å utføre kontroll med dokumenter, nemlig dette er mulig å etablere effektiviteten til selve regnskapssystemet og ICS i dets miljø, i henhold til den logiske kjeden av regnskap:

1) kronologisk dokumentasjon av alle operasjoner, dvs. kronologisk;

2) systematisk registrering av fakta ved bruk av et kontosystem, dvs. på et systematisk grunnlag.

Som et resultat bør dokumentverifisering dekke alle forretningstransaksjoner i forbindelse med deres typer (kontoer, siden kontoer er klassifisert etter typer eiendom, dvs. transaksjoner).

Dermed er hovedverktøyet for å verifisere effektiviteten av intern kontroll dokumentarisk verifikasjon, hvis hovedvekt legges på de typer operasjoner der risikoen ikke minimeres til den optimale verdien, eller med andre ord når effektiviteten til andre former for internkontroll krever avklaring eller ikke er høy.

Generelt er hovedindikatoren for effektiviteten av intern kontroll fravær av ekstraordinære tap og ineffektive operasjoner. Disse indikatorene finnes delvis i regnskapsoppgaver, nemlig i "Oversikt over økonomiske resultater", når du dekoder andre utgifter, som bør følges nøye med, siden avskrivning av underavskrivede anleggsmidler, salg av dem med tap, avskrivning av urealistiske fordringer (spesielt) og gjeld, ulike tap, skader, bøter og straffer, skader forårsaket av tredjeparter - alt dette gjenspeiles i denne rapporten, og det som er mest ubehagelig, indikerer et ineffektivt internkontrollsystem. Den lave effektiviteten til intern kontroll observeres også med akkumulering av varebeholdninger utover normene, en økning i kundefordringer og betalbare, ubrukte driftsmidler, som skal tjene som en drivkraft for økonomisk begrunnelse og eliminering av slike fenomener. For å kontrollere ICS utvikles det ikke bare områder for testing og overvåking, men også vitenskapelig begrunnede kriterier for referanseindikatorer, som er ansvaret for andre tjenester, men ikke internkontroll. Internkontrolltjenester basert på slike data bør overvåkes for å legge merke til negative trender i tid.

Intern kontroll kan vurderes på to nivåer: begge innebygd i forretningsprosesser og bygget på toppen av dem. Etter vår mening bør effektiviteten av intern kontroll vurderes på andre nivå, dvs. spesialopprettede organer eller spesialutnevnte spesialister. Dette skyldes at resultatindikatoren er knyttet til vurderingen av ytelsen. I dette tilfellet resultatene av kontrollaktiviteter innen forretningsprosesser. Innehaverne av disse prosessene er ledere på forskjellige nivåer, og starter med lineære, og slutter med det høyeste utøvende organ. Kontroll over alle linjeledere er betrodd den høyere ledelsen, for å hjelpe hvilke kontrollorganer som opprettes.

Bare et blikk fra utsiden gjør det mulig å vurdere effektiviteten av internkontroll innen hver divisjon som et resultat av linjelederens aktiviteter for å kontrollere prosesser og gjennomføring av regelverk. Samtidig bestemmer effektiviteten av intern kontroll effektiviteten av ledelsen, inkludert organisasjonen av organisasjonen som helhet. I forbrukersamarbeid, etter vår mening, er den mest hensiktsmessige modellen utviklet på grunnlag av metodene som er skissert ovenfor, vist i figur 1.

Effektiviteten av interne kontroller må derfor vurderes gjennom egne indikatorer. I denne forbindelse er stillingen til forskere som anser gode indikatorer på en organisasjons økonomiske tilstand og forretningsaktiviteter som kriteriene for internkontroll som kriteriene for internkontroll, noe som forklares av dem som følger: siden organisasjonens økonomiske tilstand er normal, så er den interne kontrollen på sitt beste. Faktisk følger ikke den ene direkte fra den andre. Først bør man vurdere økonomiske indikatorer i dynamikk er det denne tilnærmingen som lar deg fange negative trender, hvis noen, og tenke på opprinnelsen. Blant årsakene til dette, sammen med mange andre, kan det være en utilfredsstillende tilstand av internkontroll. For det andre bør tilstanden til intern kontroll og dens effektivitet bestemmes gjennom indikatorer som karakteriserer tilstanden til informasjonssystemer for styring av organisasjonen. Imidlertid er det etter vår mening umulig å etablere en kompleks matematisk indikator for effektivitet, men det er mulig å utlede prinsippene for en effektiv ICS. Dette er følgende: aktualitet, regulering av plikter, avgrensing av funksjoner og ansvar, hensiktsmessighet, eiendomssikkerhet.

Figur 1. Modell for vurdering av effektiviteten av internkontroll i organisasjoner for forbrukersamarbeid

Hvis vi nærmer oss problemet som studeres trangt, med utgangspunkt i målet om internkontroll, som i forståelsen av ledelsen forstås som en vurdering av fullstendigheten av implementeringen av en ledelsesbeslutning, bør effektiv internkontroll gjennom et indikatorsystem signalisere manglende oppnåelse av målet med den implementerte ledelsesbeslutningen. Men bare. Jo flere avvik fra målet blir avslørt, jo mer effektiv er kontrollen, og ledelsen er ineffektiv. Jo mindre avvik oppdages, desto mindre effektiv kontroll eller mer effektiv styring. Imidlertid er både den første og den andre konklusjonen feil, siden i det første tilfellet oppdages kanskje feil på ledelsessystemet, og i det andre tilfellet betyr fraværet av feil at effektiv kontroll hjalp ledelsen til å fungere effektivt. Ovennevnte tilnærming illustrerer ufullkommenheten i kvantitative egenskaper ved kontrolleffektivitet og fører til ideen om å bruke kvalitative indikatorer.

Arbeid med risiko er av stor betydning for å vurdere effektiviteten av ICS, siden en effektiv ICS må lykkes med å minimere dem. Imidlertid, i denne utgaven, verken direkte eller omvendt forholdDerfor er det vanskelig å tallfeste indikatoren for effektiv risikostyring.

Som du ser har problemet en dyp filosofisk betydning, som er vanskelig å redusere til matematisk uttrykk og representasjon. Dette betyr imidlertid ikke at man ikke skal lete etter en universell formel eller, mer realistisk, en universell metode for å bestemme effektiviteten til det interne kontrollsystemet.

Anmelder:

Kalinina G.V., doktor i filosofi, kandidat for økonomiske fag, professor, viserektor for akademiske anliggender, ANO VPO Tsentrosoyuz RF "RUK" Cheboksary Cooperative Institute (branch), Cheboksary.

Fedorova L.P., doktor i økonomi, professor, leder. Institutt for økonomi, ledelse og samarbeid, ANO VPO Tsentrosoyuz RF "RUK" Cheboksary Cooperative Institute (gren), Cheboksary.

Bibliografisk referanse

I samsvar med FPSAD nr. 8 "Forstå aktivitetene til det reviderte foretaket, miljøet det utføres i og vurdere risikoen for vesentlig feilinformasjon i det reviderte regnskapet (regnskap)", er det interne kontrollsystemet et sett med organisatoriske tiltak, metoder og prosedyrer som brukes av ledelsen av den reviderte enheten som middel for ordnet og effektiv styring av økonomi Økonomisk aktivitet, sikre sikkerhet for eiendeler, identifisere, korrigere og forhindre feil og forvrengning av informasjon, samt rettidig utarbeidelse av pålitelige regnskaper.

Grunnlaget for den interne kontrollen til en økonomisk enhet inkluderer fem elementer (figur 2.2).

Figur: 2.2 - Elementer i det interne kontrollsystemet.

Kontrollmiljøet refererer til bevissthet og handlinger fra den reviderte enhetens ledelse med sikte på å etablere og vedlikeholde ICS, samt å forstå viktigheten av et slikt system. Revisors kunnskap og forståelse av det spesielle miljøet gjør det mulig for revisor å avgjøre om vilkårene for kontroll er tilstrekkelige for å sikre en effektiv ICS, og om det bidrar til å minimere feilinformasjon i regnskapet.

Kontrollmiljøet inkluderer følgende komponenter:

Stil og grunnleggende prinsipper for å administrere denne reviderte enheten;

Den reviderte enhetens organisasjonsstruktur;

Fordeling av ansvar og autoritet;

Det pågående personalpolitikk;

Fremgangsmåten for å utarbeide regnskapsoppgaver for eksterne brukere;

Fremgangsmåten for implementering av intern styringsregnskap og rapportering for interne formål;

Sikre at den reviderte enhetens økonomiske virksomhet er i samsvar med juridiske krav;

Tilgjengelighet og funksjoner i arbeidsorganisasjonen revisjonskommisjon, service internrevisjon som en del av ledelsesorganet til den reviderte enheten.

I løpet av studiet av kontrollmiljøet til KP Sibirskiy Gurman LLC, ble det avslørt at det interne kontrollsystemet i organisasjonen er basert på følgende prinsipper:

1. rettidig dokumentasjon av operasjoner;

2. Faktisk kontroll over eiendom og dokumentasjon;

3. Eksistensen av effektive prosedyrer for godkjenning av transaksjoner;

4. Gjennomføring av uavhengige revisjoner.

Det utøvende organet kontroll over gjennomføring av økonomiske aktiviteter i selskapet utføres ved å utstede passende ordrer og ordrer.

Regnskapsføreren utøver kontroll over å sikre at forretningsdriften overholdes med lovgivningen i Russland, kontroll over bevegelse av eiendom og oppfyllelse av forpliktelser.

Den andre komponenten i ICS er vurderingen av forretningsrisikoen fra den reviderte enheten som en prosess for å identifisere risiko, deres mulige konsekvenser og svare på dem. Revisor bør forstå hvordan organisasjonen identifiserer og eliminerer forretningsrisikoen knyttet til målene for finansiell rapportering og hvilke resultater dette fører til.

Risiko knyttet til regnskap (regnskap) fra LLC KP Sibirskiy Gurman er knyttet til både eksterne og interne hendelser og omstendigheter. Ved identifisering av potensielle risikoer vurderer ledelsen graden av deres betydning, sannsynligheten for at de oppstår og hvordan de skal håndteres. Ledelsen utarbeider planer, programmer, tar passende tiltak for å eliminere disse risikoene, eller bestemmer seg for å ignorere risikoen på grunn av de høye kostnadene for mulige kontroller i forhold til disse risikoene eller av andre årsaker. Risiko kan oppstå eller endres på grunn av en rekke omstendigheter, for eksempel makroøkonomiske endringer, nytt personale (nye ansatte kan ha et annet synspunkt på det interne kontrollsystemet eller andre prioriteringer); innføring av nye eller endringer i eksisterende informasjonssystemer, ny teknologi, nye typer varer, arbeider, tjenester, omorganisering av den reviderte enheten kan ledsages av en reduksjon i antall ansatte og endringer i arbeidsfordelingen, samt kontrollfunksjoner utført av ansatte, som også kan påvirke risikoen forbundet med internkontrollsystem.

Den tredje komponenten i ICS er et informasjonssystem knyttet til utarbeidelse av regnskap og består av prosedyrer og poster. Revisor skal forstå hvordan organisasjonen kommuniserer roller og ansvar for spesifikke ansatte, samt viktige forhold knyttet til finansiell rapportering. Regnskapsavdelingen bør tydelig beskrive hvem som gjør hva og hvem som har ansvaret for hva. Revisor bør sjekke hvor godt serviceinstruksjonene er utarbeidet og hvor samvittighetsfullt de blir fulgt.

I LLC KP Sibirskiy Gurman er funksjonen til informasjonssystemer knyttet til utarbeidelse av regnskap (regnskapsføring) gitt av:

a) tekniske virkemidler,

b) programvare;

c) personell;

d) passende prosedyrer,

e) databaser.

En integrert del av informasjonssystemene er et personellinformasjonssystem som gir de ansatte en forståelse av pliktene og ansvarene knyttet til organisasjonen og anvendelsen av det interne kontrollsystemet i forhold til finansiell (regnskaps) rapportering.

Personalinformasjonssystemet kan ta form som interne driftsbestemmelser, retningslinjer for utarbeidelse av regnskap (regnskap), instruksjoner og instruksjoner. Å bringe informasjon til medarbeiderne oppmerksomhet kan utføres ved hjelp av elektroniske midler, muntlig og etter ordre fra ledelsen.

Den fjerde komponenten av ICS er kontrollhandlinger. De viser til retningslinjer og prosedyrer som hjelper til med å sikre at ledelsesbestillinger blir fulgt. Disse inkluderer prosedyrene og aktivitetene som utføres av revisor, og som går utover direkte regnskap og rapportering. Eksempler på slike spesifikke kontrollhandlinger er: autorisasjon av kontrollhandlinger fra ledelsen i den reviderte enheten; verifisering av gjennomføringen av kontrollhandlinger; behandling av informasjon innhentet som et resultat av kontrollhandlinger; kontrollere tilstedeværelsen og tilstanden til gjenstander fra den reviderte enheten; fordeling av plikter mellom de ansatte i den reviderte enheten under kontrollaktiviteter og andre.

Den femte komponenten i ICS er overvåking av kontroller. Det forstås som prosessen med å vurdere kvaliteten på ICS-funksjonen. Den utføres gjennom løpende overvåking, individuell pålitelighetsvurdering, og sikrer at kontrollene fungerer effektivt.

Kontroll bør sikre at følgende målsettinger oppnås:

1) tilstrekkelig oppdeling av plikter;

3) korrekt dokumentasjon av operasjoner og regnskap for dem;

4) å sikre sikkerheten til eiendeler og regnskapsoppføringer;

5) uavhengige tilsyn med aktiviteter.

For å vurdere ICS gjennomføres revisjonstester innen internkontroll.

Den første fasen i tilsynet var kjennskap til det interne kontrollsystemet til regnskapsorganisasjonen.

Ansvaret for organisasjonen og tilstanden til intern kontroll bæres av lederen for Sibirskiy Gurman Semifinished Products Plant LLC. Regnskapsprinsippene er utarbeidet i samsvar med lovgivningen i Russland og Russlands skatteregler. Organisasjonens regnskapsprinsipper er et viktig middel for å danne verdien av hovedindikatorene for organisasjonens aktiviteter, skatteplanlegging, prispolitikk... Den må gi fullstendig og rettidig informasjon om alle fakta om økonomisk aktivitet. Vurdering av innholdets fullstendighet og samsvar med bestemmelsene i regnskapsprinsippene med kravene forskriftsdokumenter presentert i vedlegget

Regnskapsavdelingen til OOO Kombinat Halvfabrikata Sibirskiy Gurman fungerer som en strukturell enhet ledet av hovedregnskapsføreren. Regnskapsavdelingen inkluderer

· Materiellgruppe som er ansvarlig for regnskapsføring av anskaffelse av materielle eiendeler, mottak og utgifter. I samme gruppe holder de som regel oversikt over anleggsmidler;

En gruppe som regnskapsfører lønn, beregner arbeidskraftskostnadene til arbeidere, beregner lønn ansatte, kontroll over bruken av lønnsfondet, regnskap for alle oppgjør med ansatte i foretak, budsjettet. Stiftelsen sosialforsikring og andre avdelinger knyttet til lønn;

· Produksjon og regnskap, som fører oversikt over produksjonskostnader, beregner produksjonskostnadene;

· Generalkonsernet, hvis ansatte fører oversikt over andre transaksjoner og hovedboken, utgjør balansen og andre former for finansiell rapportering.

Når det gjennomføres en revisjon på første trinn, utarbeides en test for å vurdere den interne kontrollen av produktsalg (tabell 2.1), som gjenspeiler de viktigste revisjonsspørsmålene økonomiske resultater virksomheten til virksomheten.

I dette tilfellet kan testen utarbeides for individuelle komponenter i dannelsen av økonomiske resultater: regnskapsmessig inntekt fra salg av produkter, tjenester; regnskapsføre kostnadene for produserte varer og tjenester osv.

Tabell 2.1 Test for vurdering av internkontroll av produktsalg

Spørsmålene med å organisere konstruksjonen av et internt kontrollsystem blir mer og mer relevante for hvert år, tilsynelatende er dette også anerkjent på statsnivå, noe som forklares av innholdet i art. 19 i føderal lov nr. 402-FZ "On Accounting", som gir alle enheter som omfattes av ovennevnte lov, plikten til å organisere og utøve intern kontroll over fakta i det økonomiske livet. Videre, for økonomiske enheter som er underlagt obligatorisk revisjon, bør kontrollobjektet ikke bare være regnskap og utarbeidelse av regnskap, men også fakta om en økonomisk enhets økonomiske levetid. Unntakene er tilfeller når organisasjonssjefen har påtatt seg regnskapsansvaret.

Til tross for alt dette, introduksjonen interne kontrollsystemer økonomiske enheter blir i de fleste tilfeller enten ignorert eller implementert formelt.

Tilsynelatende å innse nyheten og viktigheten av emnet for russisk praksis ledelse, mangel på skikkelig praktisk erfaring, utarbeidet Finansdepartementet i Russland en generalisering av utøvelsen av lovgivning innen internkontroll i Informasjonsnr. PZ-11/2013 "Organisering og implementering av en økonomisk enhet av internkontroll over de forpliktede fakta om økonomisk liv, regnskap og utarbeidelse av regnskap (finans). Dette dokumentet sendinger generell modell intern kontroll, vedtatt i internasjonal praksis, i sammenligning med hvilke selskaper og organisasjoner som kan evaluere sine egne styringssystemer basert på risikoanalyse i organisasjonens forretningsprosesser og innebygde kontroller i forretningsprosessen, avhengig av valgt risikostyringsmetode.

Analyse av informasjon nr. PZ-11/2013 tillater oss å konkludere med at det er for teoretisert og skisserer tidligere kjente problemstillinger diskutert, for eksempel i FPSAD nr. 8 “Forstå aktivitetene til den reviderte enheten, miljøet den blir utført i, og vurdere risikoen for vesentlig feilinformasjon om revidert finans ( regnskap) uttalelser ". Spørsmålet om å implementere kravene i art. 19 i lov nr. 402-FZ om organisering av internkontroll i praksis er fremdeles åpen. Derfor er det mulig å studere praksis med å organisere internkontroll, samt å undersøke dens nødvendighet og relevans for enhver bedrift, bare å stole på erfaringen fra utenlandske selskaper.

Analyse av årsakene til å ignorere lovkrav og beste praksis delvis bygge et internkontrollsystem lov til å fastslå at dagens situasjon skyldes følgende:

• mange russiske gründere forblir ubevisste om nødvendigheten og relevansen av intern kontroll, og det er en oppfatning at lederen er i stand til å kontrollere alene hele løpet av organisering av forretningsprosesser;
• loven om regnskap etablerer ingen begrensninger med hensyn til ordren, metodene, prosedyrene for å utøve internkontroll;
• ikke alle spesialister vet hvordan de skal organisere et internkontrollsystem i praksis;
• essensen av intern kontroll er forvrengt - den overføres fra ledelsesfunksjonen til neste kontrollenhet i organisasjonen, for eksempel revisjonstjenesten, fokusert på påfølgende kontrollprosedyrer i forhold til fakta om økonomisk levetid registrert av regnskapssystemet;
• konsentrasjonen av eventuelle kontrollaktiviteter i organisasjonen på oppfølgingskontrollprosedyrene og tiltak som er tatt basert på resultatene av de identifiserte avvikene, og ikke på de foreløpige og nåværende kontrollprosedyrene, som ikke bare gjør det mulig å øke sannsynligheten for å oppdage feil (avvik) på tidlige stadier, men også derved øke effektiviteten til selve det interne kontrollsystemet;
• fokuset til styringssystemene mer på prosessen enn på resultatet, mangelen på rimelige indikatorer for å vurdere effektiviteten og effektiviteten av aktivitetene; ufullkommenhet eller fullstendig fravær av ledelsesregnskap, som gjør det mulig å utføre, eller rettere, sikre kontroll over resultatoppnåelse.

Uten å vurdere problemene med strukturell organisering av internkontroll, siden disse spørsmålene for tiden er ganske mye studert og avslørt, vil vi fokusere på tilgjengeligheten av kriterier for å vurdere effektiviteten og effektiviteten til det interne kontrollsystemet.

Hvordan evaluere effektiviteten av det interne kontrollsystemet som er vedtatt av organisasjonen under forhold når:

• på den ene siden blir det i moderne og utenlandsk litteratur lagt stor vekt på organisering av internkontroll, men ikke på å vurdere effektiviteten til det interne kontrollsystemet;
• på den annen side fører forskjellen i modellene for organisasjonen av det interne kontrollsystemet, avhengig av arten og omfanget av organisasjonens aktiviteter, til fremveksten av forskjellige måter å vurdere deres effektivitet på;
• det er ingen sikkerhet i innholdet i begrepet "effektivitet", som er forskjellig for hvert system og avhenger av mange faktorer, inkludert økonomiske forhold og ledelsesmekanisme?

Effektivitet forstås vanligvis som den relative effekten, effektiviteten av prosessen, driften, prosjektet, definert som forholdet mellom effekten, resultatet til kostnadene, kostnadene som forårsaket, sørget for mottakelse.

Men i forhold til det interne kontrollsystemet er det tilrådelig å ikke indikere effektiviteten (antall identifiserte avvik), men produktiviteten (aktiviteten til kontrollpersonene, tilstrekkelig kontrollprosedyrer, den systematiske kontrollen som er utført).

Derfor vil det interne kontrollsystemet betraktes som effektivt hvis det ikke bare demonstrerer evnen til å identifisere feil og avvik, men også endringer for å redusere sannsynligheten for at slike feil og avvik oppstår i fremtiden.

Foreløpig er det bare to aktivitetsområder som driver effektivitetsvurdering av internkontrollsystemet i henhold til loven - revisorer og bankansatte. Til dags dato har praksis imidlertid ikke utviklet egnede metoder for å vurdere effektiviteten til det interne kontrollsystemet som reduserer subjektiviteten til tilnærmingen.

I dagens praksis, i vurderingen, benyttes og foreslås flere tilnærminger for bruk, som har både likheter og forskjeller. Innholdet i tilnærminger, fordeler og ulemper er diskutert i detalj i tabellen.

Som det fremgår av tabellen ovenfor, er det ingen universell tilnærming til å vurdere effektiviteten til det interne kontrollsystemet. I hver tilnærming, sammen med ulemper, kan fordelene skilles ut, men som analysen viser, er alle disse metodene rettet mot å oppnå tillit til at systemene intern kontroll er effektiv, dvs. oppfyller følgende kriterier:

1. tilstedeværelsen av forskrifter som formaliserer det interne kontrollsystemet i organisasjonen, deres effektivitet og rettidig revisjon;
2. den strukturelle organiseringen av intern kontroll er basert på prinsippene og praksis for å bygge et risikorientert system;
3. det er en infrastruktur som sikrer virkeligheten og effektiviteten av kontroll;
4. de anvendte kontrollprosedyrene er tilstrekkelig for risikoen, tilstrekkelig og effektiv;
5. tilgjengeligheten av passende informasjonsflyter for å sikre riktig sikkerhet for overføringskanalene deres;
6. tilgjengeligheten og funksjonen til systemet for å overvåke effektiviteten til ICS.

Oppsummert kan vi si at alle interne kontrollmetoder:

• er rettet mot å danne noen vurderinger av den mer strukturelle organisasjonen av det interne kontrollsystemet;
• er mer en måte å følge opp kontroll enn pågående;
• ikke bidra til utviklingen av det interne kontrollsystemets evne til å forbedre seg selv.

Hovedårsaken til denne situasjonen er oppfatningen av det interne kontrollsystemet som et "pålagt" system.

Derfor foreslår vi å overføre resonnementet om kriteriene for å evaluere effektivitet fra rammen av overvåking og evaluering av kvantitative indikatorer (kontrollprosedyrer, antall kontrolltiltak som er tatt osv.) Inn i rammen for å vurdere det interne kontrollsystemet gjennom prismen til et funksjonelt samhandlende delsystem i det generelle styringssystemet. Følgelig vurderes denne interaksjonen ved hjelp av kvalitative egenskaper (aktualitet av risikovurdering, kontrollprosedyrer, identiteten til innebygde kontroller til identifiserte risikoer), dvs. å legge vekt på å vurdere effektiviteten til det interne kontrollsystemet fra ytelse til effektivitet.

Hvordan er det? For dette er det nødvendig å huske at kontroll er en funksjon av kontrollsystemet, dvs. er et delsystem enhetlig system (se figur). Følgelig vil effektiviteten til et delsystem og dets direkte utvikling avhenge av en kombinasjon av eksterne og interne faktorer som påvirker systemet (ledelsen) som helhet.

I videre forskning gikk vi ut fra antagelsen om at hvert system har et mål, som er mer oppdelt i oppgaver, deretter i funksjoner, og sist av alt, i operasjoner og handlinger utført på et element i systemet.

Gitt denne sekvensen kan det antas at oppnåelsen av målet for det interne kontrollsystemet er direkte avhengig av operasjonene og handlingene som utføres av personellet, dvs. det foreslås å innføre intern kontroll gjennom kontrollfunksjonen implementert av hver ansatt innenfor rammen av deres funksjonelle plikter. Derfor, for at det interne kontrollsystemet skal bli operativt, utsatt for selvforbedring, er det nødvendig å etablere et forhold mellom effektiviteten til kontrollfunksjonen og personalets motivasjon. For dette må en rekke vilkår være oppfylt:

1. skape slike betingelser for implementering av kontrollfunksjonen som vil sikre oppnåelse av resultatet;
2. å minimere påvirkningen av den subjektive faktoren i å vurdere resultatet av utførelsen av kontrollfunksjonen av personellet, og derfor bør de forventede resultatene fra personellet være målbare;
3. bestemme ansvarsgraden til personell i tilfelle manglende oppnåelse av de spesifiserte parametrene og etablerte krav;
4. ansvarsområdene til hver ansatt bestemmes av evnen til "kontrollpunkter", for å forhindre og redusere sannsynligheten for feil (avvik). Et kontrollpunkt forstås som en kontrollprosedyre (handling) etablert i den delen av forretningsprosessen der sannsynligheten for avvik fra det forventede resultatet fra de gitte parametrene kan være svært høy på grunn av påvirkning fra et stort antall forskjellige faktorer, for muligens å utjevne resultatene av innflytelsen av disse faktorene.

For å sikre oppfyllelsen av disse vilkårene, fra vårt synspunkt, vil bruk av et system med nøkkelindikatorer (Key Performance Indicators, KPI) tillate det.

Implementeringen av denne modellen i praksis innebærer implementering av en rekke sekvensielle stadier:

I. Tildeling av prosesser i samfunnets aktiviteter

Aktivitetene til en økonomisk enhet er segmentert i prosesser (forretningsprosesser) ved hjelp av mekanismene i prosesstilnærmingen til å styre organisasjonenes aktiviteter.

Under prosessmodellering er det nødvendig å følge prosesssekvensregelen, dvs. bygge en kjede av innbyrdes relaterte prosesser, der produksjonen av en prosess vil være en input for en annen prosess eller påvirke input for en påfølgende prosess.

Hver valgte prosess må inneholde eieren av forretningsprosessen og en gruppe ansatte som er involvert i denne forretningsprosessen. Dessuten, hvis regelen om sekvensen av forretningsprosesser er oppfylt, er eieren av en av dem automatisk en deltaker i den forrige forretningsprosessen, på grunn av hvilken det er mulig å bygge en prosess-for-prosess "kontrollkjede" og umiddelbart identifisere "risikosoner" for å nå målene for organisasjonen.

II. Fremhever viktige ytelsesindikatorer

For hver valgt prosess utvikles et sett med nøkkelindikatorer, både kvalitative og kvantitative. Det viktigste i denne situasjonen er at resultatene av personalets utførelse av kontrollfunksjoner, og følgelig ytelsesindikatorer, skal være målbare og ikke subjektivt vurdert.

III. Oppretting av en verdimatrise for hver prosess

Opprettelsen av en matrise av verdier er delt inn i to stadier på rad.

1. Fordeling av det generelle bonusfondet for lønn til selskapet for prosesser.

Dette trinnet er et viktig skritt for å bygge den endelige godtgjørelsesmodellen, siden riktig (rasjonell) fordeling av bonusfondet for spesifikke prosesser vil være en stimulerende faktor for produktivitetsvekst både i nøkkelprosesser og i hele organisasjonen. Det anbefales å bruke en tilpasset BCG-analyse for å utføre dette trinnet.

Etter å ha gjennomført denne analysen vil ledelsen få svar på hovedspørsmålet, nemlig: hvilke prosesser som for øyeblikket trenger stimulering?

Det viktigste i denne situasjonen er fordelingen av det generelle lønnsfondet, som ikke skal være helt fast, men er satt av en matematisk (økonomisk forsvarlig) formel. Variablene i denne formelen (modellen) vil være de formaliserte (reduserte til en nevner) resultatene for hver prosess og koeffisienten (vekt) for hver prosess, satt på grunnlag av BCG-analyse.

2. Fordeling av prosesslønn for spesifikke KPI-er.

Siden det antas at eieren av prosessen har en fullstendig forståelse av prosessen, sammenstiller han en "KPI Weights Matrix", som er et sett med "vektvektor" for hver stilling (ansatt) som er involvert i denne prosessen. "Vektvektor" - et sett med vekter for hver nøkkelindikator, angitt basert på den totale verdien av denne indikatoren i prosessaktiviteten.

Det følger av den oppgitte formuleringen at følgende regel må oppfylles i fordelingen av vekter: Summen av alle vekter for en prosess er lik 1 (eller 100, avhengig av akseptert tallsystem).

Den foreslåtte distribusjonsordningen er ikke ideell, og organisasjonen kan bruke en annen metode for å distribuere prosesslønnen i prosessen. Men resultatet av denne metoden bør være en velbegrunnet "Value Matrix", ellers kan det være en intern konflikt med personalet, som et resultat av at motivasjonen til en av gruppene av ansatte som er involvert i en bestemt prosess kan avta, i stedet for å øke.

IV. Oppretting av en matematisk modell av personellbonuser for en bestemt prosess

Det er verdt å merke seg at når vi former modellen, går vi ut fra uttalelsen om at bonusfondet ikke er gjenstand for omfordeling mellom prosesser, hvis prosessfondet ikke i noen prosess er fordelt fullstendig.

Formulering av problemet: ansatte i organisasjonen har brutt selskapets aktiviteter i forretningsprosesser (BP). For den uavhengige konstruksjonen av det interne kontrollsystemet ble det besluttet å bruke blant annet en metodikk basert på ansattes monetære motivasjon. Key Performance Indicators (KPI) brukes til å bygge et motivasjonssystem.

For å bygge og analysere det interne kontrollsystemet, separerte selskapet funksjonene i BP, identifiserte mulige risikoer og definerte kontrollprosedyrer.

Samtidig bestemmes følgende for hver forretningsprosess: antall ansatte involvert i BP; det totale antallet KPIer i BP; KPI ble differensiert etter betydning i BP; KPI er definert for hver ansatt; de ansattes bidrag til implementering av KPI (differensiering etter stilling, ferdigheter osv.) ble vurdert; det er bestemt et bonuslønnsfond for BP.

Formalisering... La oss definere at: m - antall ansatte involvert i BP; n er det totale antallet KPIer i BP; k - generelt bonuslønnsfond for BP. La oss definere det: A - matrise over ansattes deltakelse i BP.

Modellering... Etter vår mening bør modellering i dette tilfellet gjøres ved bruk av teorien om sannsynlighet, statistikk og tilfeldige prosesser. Konstruksjonen av en modell og resonnement i denne aksiomatikken vil gjøre det mulig å bruke elementene i teorien om beslutningstaking, bygget på sannsynlighetsmodeller og usikkerhetsbegrepet.

Siden den motiverende komponenten av lønn er rettet mot å styrke det interne kontrollsystemet, velges KPI-er basert på de identifiserte risikoene og (eller) kontrollprosedyrene på en slik måte at et bestemt sett med KPI-er kan identifiseres med tilstrekkelig tillit med en risiko- og (eller) kontrollprosedyre. Basert på dette er det rimelig å si at det med det formål å beskrive det interne kontrollsystemet er mulig å velge et bestemt sett med KPIer, som er en egenskap som bestemmer funksjonen i BP.

Utførelsen av en oppgave av ansatte på et bestemt tidspunkt t er en tilfeldig variabel som tar verdien "ja" / "nei" (1 eller 0), med en viss sannsynlighet for fullføring. La oss angi sannsynligheten for i-th KPI som pi.

Samtidig antas det at sannsynligheten for å oppfylle en bestemt KPI-indikator avhenger av mengden distribuert lønn per prosedyre (som et resultat for et spesifikt sett med KPIer). Med andre ord:

Da er Z (t, vi) \u003d ATRV en tilfeldig funksjon eller en tilfeldig prosess, der t er tid, A, R, V er definert under formalisering.

La oss analysere den beskrevne prosessen:

1. Prosessen er stasjonær. Denne konklusjonen er en antagelse om at implementeringen av en viss KPI ikke avhenger av tiden t, alt annet er likt.
2. Vektoren for KPI V-utførelse er en vektor som består av tilfeldige variabler som utfører ett eller annet sett med oppgaver på et fast tidspunkt øyeblikk t. Siden elementene i vektoren V tar på seg verdiene "ja" / "nei" med sannsynligheten henholdsvis pi og 1-pi, er det rimelig å si at vektoren V (så vel som dens elementer) har Bernoulli-fordelingen.

Derfor adlyder størrelsen på hendelsen av hendelser giftfordelingen med en sannsynlighetsfunksjon:

hvor x er hyppigheten av hendelser, er λ et bestemt fast antall.

Dermed er oppgaven å komponere matrisen R på en slik måte at x - frekvensen av hendelser i den konstruerte tilfeldige prosessen er maks.

Effektiviteten til de konstruerte kontrollprosedyrene kan bestemmes ved å sammenligne hyppigheten av hendelser (eller sannsynligheten for et positivt resultat) med det oppnådde resultatet BP-aktiviteter. Det faktum at frekvensen av hendelsen er høy nok (eller sannsynligheten for et positivt resultat har en tendens til 1), og resultatene av BP-aktiviteten ikke forbedres, kan indikere feil valg av KPI-indikatorer og som et resultat feil bestemmelse av kontrollprosedyrer (siden KPI-er i henhold til oppgavens vilkår er egenskaper prosedyrer).

Det skal bemerkes at i praksis kan KPI velges på en slik måte at verdien av vektoren V ikke vil være "ja" eller "nei" (for eksempel differensielt i intervallet), da vil tilfeldige verdier av vektoren V ha en annen fordeling og oppfylle andre kriterier, enten ellers oppfyller organisasjonens nåværende behov.

Konklusjon

Aktivere kontrollfunksjoner i funksjonelle ansvar personell og til slutt deres tilknytning til mottatt godtgjørelse for arbeid gjennom motivasjonspolitikk vil tillate:

• sikre oppnåelsen av målet for det interne kontrollsystemet og overføre det fra kategorien "innebygde" systemer til kategorien "innebygde";
• bidra til å overvinne hovedbegrensningen for enhver kontroll - den menneskelige faktoren. Det er den menneskelige faktoren i de fleste tilfeller som begrenser ikke bare effektiviteten til det interne kontrollsystemet, men også dets fullstendige funksjon gjennom passivitet eller formell, i de fleste tilfeller, implementering av kontrollprosedyrer, siden enhver kontroll er unaturlig for enhver persons natur.

Til tross for tilgjengeligheten av praktisk erfaring med å teste denne modellen, kan anvisningene for videre forskning, fra vårt synspunkt, være:

• tilnærminger til målbarheten av resultatene av å utføre kontrollfunksjonen til personell med overvekt av kvantitative og kvalitative vurderinger som ikke er underlagt subjektive faktorer;
• studie av tilnærminger til matematisk modellering av prosessen for å fastslå tilstrekkelig målverdien som er satt for nøkkelindikatoren, samt dens vekt i det totale settet med nøkkelindikatorer, i personalmotivasjonssystemet til den etablerte kontrollhandlingen på de "kritiske punktene" i forretningsprosesser.

1. Raizberg B.A., Lozovsky L.Sh., Starodubtseva E.B. Moderne økonomisk ordbok. 6. utgave, Rev. og legg til. M.: INFRA-M, 2011.
2. Elin A.I., Kobozev I.K. Noen tilnærminger for å vurdere effektiviteten av kontrolltiltak i kredittinstitusjoner / Controlling. 2005. nr. 3.
3. Serebryakova T.Yu. På spørsmålet om å vurdere effektiviteten av intern kontroll i forbrukersamfunnet // Moderne problemer innen vitenskap og utdanning. 2013. Nr. 5.

En av oppgavene til IAS i forholdene strategisk ledelse selskapet vurderer tilstrekkelig og effektivitet av internkontrollsystemet, samt vurderer konsekvensene av manglende overholdelse av prosedyrene etablert i ICS.
Effektiviteten og tilstrekkeligheten til selskapets ICS må forstås som en kombinasjon av følgende forhold:
interne kontroller er formalisert;
interne reguleringsdokumenter (planer, budsjetter, forskrifter, instruksjoner osv.) er utviklet og godkjent;
ansatte i selskapet er kjent med gjeldende regelverk, forstår godt essensen og behovet for implementering;
ansatte i selskapet kjenner til mekanismen for oppdatering, endring og overvåking av overholdelse av regelverk av ledelsen;
identifisering av ledelsesbeslutninger med høyt risikonivå, vurdering av graden av risiko og konsekvenser av slike beslutninger;
iAS-ansatte har høy fagkompetanse, dyp kunnskap om selskapets virksomhet, evne til å analysere ledelsesbeslutninger og deres konsekvenser.
Hovedelementene i ICS er:
kontrollmiljø - den generelle holdningen til selskapets ledelse til intern kontroll, dets bevissthet og praktiske handlinger rettet mot å organisere og vedlikeholde ICS;
regulering - utvikling, godkjenning og overholdelse av interne reguleringsdokumenter;
kontrollprosedyrer - metoder og regler for å kontrollere selskapets forretningsprosesser rettet mot å forhindre, oppdage og korrigere feil og avvik;
overvåking av det interne kontrollsystemet - kontinuerlig overvåking av driften av ICS av ledelsen og ansatte i selskapet, inkludert IAS, for å identifisere avvik i arbeidet, vurdere dets samsvar med de strategiske målene for selskapet. Åpenbart er det mange sammenhengende kriterier som bestemmer effektiviteten til ICS. Hvert selskap må velge kriteriene som er mest i samsvar med ledelsesstrategien.
For eksempel, når man vurderer effektiviteten til interne revisjonsfunksjoner, bør følgende viktige kriterier vurderes:
spesifikk organisatorisk status IAS i strukturen til selskapet (strukturell enhet) og dens innvirkning på objektiviteten til kontrollvurderinger;
innhold og omfang av IAS-funksjoner;
revisors profesjonelle kompetanse;
revisors samvittighetsfullhet i planlegging, gjennomføring av inspeksjoner, trekking av konklusjoner om resultatene.
IAS ytelsesvurdering kan være basert på følgende kriterier:
revisjoner utføres i samsvar med programmer som er i samsvar med målene for revisjonen;
intern revisjon utføres av spesialister med passende utdanning, erfaring, ferdigheter;
revisjoner utføres på en profesjonell måte og er riktig dokumentert;
basert på resultatene av revisjonene trekkes konklusjoner som tilsvarer de identifiserte omstendighetene og fakta;
revisorens kommentarer ble eliminert, problemene identifisert av dem ble løst.
Eksperter refererer til de viktigste kriteriene:
1) kundetilfredshet (styre, toppledere, sjefer for strukturelle divisjoner osv.) - viser hvordan arbeidet til IAS oppfyller deres forventninger;
graden av dekning av nøkkelrisiko - viser hvor fullt IAS under revisjonene analyserer manglene ved selskapets risikostyringssystem (risikoen for økonomiske brudd, mulig svindel, feil refleksjon av forretningstransaksjoner i regnskapet, forvrengning av rapportering osv.);
prosentandel av implementerte anbefalinger - viser hvor tydelig problemene og konsekvensene av dem er identifisert, samt hvor akseptable forslagene til eliminering var.
Når de vurderer effektiviteten av ICS, studerer revisorer det generelle systemet for organisering av internkontroll i den reviderte enheten eller forretningsprosessen, faktisk overholdelse av eksisterende interne forskrifter, organisering av kontroll over eiendelssikkerhet, riktig organisering av regnskapssystemet, overholdelse av etablerte kontrollprosedyrer rettet mot å identifisere og eliminere forvrengninger og feil. For å vurdere effektiviteten av ICS, brukes vanligvis en testmetode, på grunnlag av hvilken en konkluderes med størrelsen på risikoen for ineffektivitet av kontroll. Et annet viktig kriterium for å vurdere effektiviteten av ICS av revisorer er samspillet mellom de enkelte komponentene. Dette tar hensyn til komplementariteten til kontrollmekanismer, som eliminerer unødvendig sløsing med tid og krefter. Evaluering av ICS-effektiviteten utføres for individuelle forretningsprosesser og strukturelle divisjoner.
Fra revisors synspunkt kan ICS betraktes som effektivt hvis det på den ene siden umiddelbart advarer ledelsen om forekomsten av unøyaktig informasjon, og på den annen side identifiserer det forvrengninger innen en begrenset periode etter at de har oppstått.
Hovedårsakene til ICSs ineffektive funksjon inkluderer følgende:
kravet om minimumskostnader for organisasjonen av ICS fra ledelsen;
manglende kontroll over uvanlige transaksjoner;
misforståelse av reguleringsdokumenter, uaktsomhet i implementeringen;
forsettlig brudd på ICS-prosedyrer av ledere og ansatte ved avdelingene.
Generelt sett er kriteriet for effektiviteten av ICS overholdelse av prinsippene for dens funksjon, som allerede er beskrevet tidligere. Hvis alle prinsippene i selskapet overholdes, kan ICS betraktes som effektiv hvis fordelene ved bruken overstiger kostnadene for organisasjonen.
Det er ganske vanskelig å balansere kostnader og fordeler, siden kostnader kan uttrykkes i monetære termer, men fordeler er ikke alltid. Samtidig er det viktig å fokusere på målene for å lage ICS, fokuset til IAS og forventede resultater.
De viktigste fordelene inkluderer å øke graden av kontroll over forretningsprosesser og aktiviteter i selskapets strukturelle divisjoner, effektivitet, bedre eierstyring, forebygge og oppdage svindel, øke selskapets kredittvurdering.
Beregningen av kostnadene ved å organisere ICS inkluderer: betaling for IAS-ansatte, reiseutgifter, opplæringskostnader for ansatte, utgifter for profesjonelle tjenester til eksterne eksperter og konsulenter, og andre utgifter (dokumentasjon og programvare, etc.).

Spørsmål organisering av internkontroll For økonomiske enheter reguleres individuelle organisasjons- og juridiske former av følgende lovgivningsakter RF:

1. Føderal lov av 26.12.1995 nr. 208-FZ "Om aksjeselskaper", nr. 1 i art. 85;
2. Føderal lov av 08.02.1998 nr. 14-FZ "På selskaper med begrenset ansvar", Nr. 1 i art. 47;
3. Føderal lov av 08.05.1996 nr. 41-FZ "Om produksjonskooperativer", nr. 1 i art. 18;
4. Forbunds lov av 08.12.1995 nr. 193-FZ "Om landbrukssamarbeid", nr. 1 i art. tretti.

Det skal bemerkes at i tekstene til disse lovgivningsaktene er begrepene "internkontroll" og "revisjon" identifisert. Når det gjelder innholdet, er disse konseptene ganske nærme hverandre, noe som bekreftes av paragraf 18.1 i Informasjonen fra Russlands finansdepartement nr. PZ-11/2013.

Tatt i betraktning det ovennevnte kan det konkluderes med at det er nødvendig å regulere og fastsette den administrative informasjonen til en økonomisk enhet som har ansvar for internkontroll.

Intern kontroll er en prosess som tar sikte på å oppnå et tilstrekkelig nivå av tillit som en økonomisk enhet gir: effektiviteten og effektiviteten av sine aktiviteter, inkludert oppnåelse av finansielle og operasjonelle indikatorer, sikkerheten til eiendeler; pålitelighet og aktualitet i regnskap (finans) og andre rapporter; overholdelse av gjeldende lov, inkludert når du begår fakta om forretningslivet og fører regnskapsoppføringer.

Foreløpig er metoden for å utføre intern kontroll, så vel som metoden for å vurdere effektiviteten av intern kontroll, ikke lovlig etablert og er gjenstand for forskning av mange forskere og spesialister, inkludert R.A. Alborov, V.B. Ivashkevich, N.N. Horokhordin og V.G. Shirobokov.

Dessverre har ikke alle økonomiske enheter, spesielt selskaper fra småbedriftssegmentet, for tiden internkontrolltjenester. Samtidig blir det ofte ikke utført en analyse av selskapene der internkontroll er organisert.

Intern kontroll er en av ledelsens hovedfunksjoner, i fravær av det er det umulig å effektivt styre en økonomisk enhet. Det er den interne kontrollen som tillater utvikling og implementering av løsninger for effektiv ressursbruk. Prosessen med å administrere finansielle og økonomiske aktiviteter kan karakteriseres både som en sammenkoblet, engangs eller periodisk målrettet innvirkning av den totale funksjonen på et objekt, og som en prosess utført i det tidsmessige aspektet og i det romlige hierarkiet.

Styringssystemet til enhver økonomisk enhet er uløselig knyttet til regnskaps- og kontrollsystemer. Tilstedeværelsen av regnskap og kontroll i eierstyring og selskapsledelse forklares med behovet for å generere informasjon om hvert faktum i det økonomiske livet, inkludert de som er relatert til bruk av materielle, arbeidskraftige og økonomiske ressurser, noe som gjør det mulig å øke effektiviteten til en økonomisk enhets finansielle og økonomiske aktivitet.

Det skal bemerkes at ikke alle brukergrupper har like tilgang til informasjon generert av internkontroll- og regnskapstjenestene. Som regel kan administrasjonen ha ubegrenset tilgang til informasjon, mens eierne kan ha delvis tilgang. Derfor må intern kontroll organiseres på en slik måte at man realiserer muligheten for å gi nødvendig informasjon for ledelsesformål på forskjellige nivåer i hierarkiet, med forskjellige krav til dens fullstendighet, form og innhold. Intern kontroll i styringssystemet til en økonomisk enhet kan bare fungere effektivt sammen med andre ledelsesfunksjoner. Tilkoblingen av kontroll-, regnskaps- og analyseprosesser lar deg løse problemet best informasjonsstøtte ledelse.

Samspillet mellom kontrollorganers makter er implementert gjennom funksjonen til å styre en økonomisk enhet, som er ganske fullstendig avslørt i hans arbeid av S.R. Kontsevaya, V.A. Karasev og N.K. Kostenkov. Forholdet mellom ledelsesfunksjoner, reflektert av disse forskerne i deres arbeid i form av et diagram (figur 1).

Figur 1. Forholdet mellom lederfunksjoner kommersiell organisasjon når du utøver kontroll

Dermed er den gjensidige innflytelsen fra ledelsesfunksjoner ubestridelig, noe som må angis under vurderingen av effektiviteten av organisasjonens interne kontroll.

Formålet med intern kontroll bestemmes av hver økonomiske enhet uavhengig. I henhold til informasjonen fra Russlands finansdepartement nr. PZ-11/2013, bidrar internkontroll til å oppnå målene for sin virksomhet av den økonomiske enheten og bør sikre forebygging eller oppdagelse av avvik fra de etablerte reglene og prosedyrene, samt forvrengning av regnskapsdata, regnskap (finans) og andre uttalelser. Implementering av kontrollhandlinger er umulig uten å ta hensyn til komponentene.

I den spesifiserte informasjonen identifiserer Finansdepartementet i Russland som hovedelementene i intern kontroll av en økonomisk enhet:

• kontroll miljø;
• risikovurdering;
• prosedyrer for internkontroll;
• informasjon og kommunikasjon;
• internkontrollvurdering.

Analyse av dokumentet ovenfor og arbeidet til individuelle spesialister gjør det mulig å generere data for å karakterisere elementene i intern kontroll, inkludert bruk av organisasjonens ressurser, som er systematisert i tabellen. 1.

Tabell 1. Kjennetegn ved elementene i det interne kontrollsystemet

Merk at når det gjelder elementene i internkontrollen, har spørsmålet om å vurdere effektiviteten til internkontrollen ikke blitt tilstrekkelig utviklet, både for ledelsesformål og for en uavhengig revisjon av regnskapet. Som et resultat er det ikke noe metodisk grunnlag som gjør at bedrifter kan jobbe effektivt med feil og påvirker ledelsesbeslutninger. Derfor, for ledelsesformål, er økonomiske enheter mest betydningsfulle og nødvendige for å danne et system med indikatorer og kriterier for å vurdere effektiviteten av intern kontroll over ressursbruken, inkludert materiell, arbeidskraft og økonomisk.

Et annet problem er fraværet i Russland av generelle kriterier for å vurdere effektivitet, noe som forklares med fraværet av internkontrollstandarder eller deres utilstrekkelige utvikling. Som R.O. Kostirko, spørsmålet om å vurdere kvaliteten på aktivitetene til fagpersonene for internkontroll er komplisert av det faktum at "i den økonomiske litteraturen er teorien om effektiviteten av kontroll og generalisering av egenskapene til kvaliteten ikke tilstrekkelig utviklet." For å vurdere effektiviteten av internkontroll, foreslår innenlandske forskere å bruke individuelle private indikatorer, og de foreslåtte anbefalingene rettet mot å øke effektiviteten av kontrollen er av lokal karakter. De eksisterende metodene for å vurdere effektiviteten av internkontroll er begrenset til å vurdere effektiviteten av internkontroll på grunn av risikoreduksjon.

I i fjor økt oppmerksomhet er rettet mot internkontroll på internasjonalt nivå. Arbeidet på dette området har resultert i utviklingen av en rekke dokumenter som prøver å identifisere, evaluere, beskrive og identifisere områder for å forbedre internkontrollen. En kort beskrivelse av individuelle dokumenter er presentert i tabellen. 2.

Tabell 2. Kjennetegn ved internkontrollmodeller

Siden de listede dokumentene ble utviklet av forskjellige organer for forskjellige målgrupper, kan det være noen uoverensstemmelser mellom dem. Imidlertid fokuserer hvert dokument på interne kontroller og en bestemt målgruppe. Sammenligning av dokumentene viser at hver av dem bruker ideer fra tidligere dokumenter.

Bemerkelsesverdig er sammenligningen av begrepene internkontroll, som er gitt på nettstedet Bankir.ru (tabell 3).

Tabell 3. Sammenlignende analyse internkontrollkonsepter

Evaluering av effektiviteten av intern kontroll må begynne med organisasjonen, siden bare et godt organisert system kan være effektivt. Tilstrekkelig detaljerte krav til organisering av internkontroll er beskrevet i den allerede nevnte informasjonen fra Russlands finansdepartement nr. PZ-11/2013.

Systemet for intern kontroll over ressursbruken kan ikke være effektivt uten klart avgrensede makter til kontrollorganene til en økonomisk enhet. Avgrensning av divisjonens kontrollmakt er interne anliggender hver organisasjon og er helt avhengig av samspillet mellom eierstyring og selskapsledelse, risikostyringssystemet og den interne kontrollen i seg selv. Organisering av effektivt samspill mellom divisjoner involvert i ledelsen er et annet problem i vurderingen av effektiviteten av internkontroll. Skjemaet for samhandling mellom enhetene til en økonomisk enhet i implementeringen av kontrolltiltak er vist i fig. 2.

Figur 2. Samhandling av kompetanse (krefter) til organisasjonens kontrollenheter

Når man lager en metodikk for å vurdere effektiviteten av intern kontroll, er det nødvendig å formulere metodene for implementering av den, avhengig av målene som er satt av eierstyring og selskapsledelse. På grunn av dette kan kontrolltiltakene variere. Samtidig vil listene over prosedyrer for å vurdere effektiviteten av internkontroll som brukes i hver hendelse være like:

• kontroll og godkjenning av dokumenter;
• sjekke aritmetiske poster;
• opprettholde og kontrollere analytiske utsagn;
• utarbeidelse og godkjenning av rapporter, samt å bringe rapporter til ledelsens oppmerksomhet.

Når man vurderer effektiviteten av intern kontroll, kan en hierarkisk "stige" av teknikker og metoder for vurdering brukes, vist i fig. 3.

Figur 3. Hierarki av teknikker og metoder for å vurdere effektiviteten av intern kontroll

Internkontrollprosedyrer er handlinger som tar sikte på å minimere risikoer som påvirker evnen til å nå målene til en økonomisk enhet.

En undersøkelse av personellet til en økonomisk enhet utføres for å vurdere kunnskapen og kvalifikasjonene, samt for å innhente informasjon om prosedyren for å begå fakta om det økonomiske livet og hvordan den interne kontrollen fungerer. Å observere fakta om det økonomiske livet og implementeringen av intern kontroll lar deg bekrefte faktumet om dets eksistens og effektivitet. Analytiske teknikker brukes når det er nødvendig å markere formaliserte indikatorer for vurdering av internkontroll.

Bekreftelse av bevis for implementering av intern kontroll og dens resultater blir brukt hvis resultatene er dokumentert.

Gjennomføring av den interne kontrollprosedyren blir brukt hvis alle andre metoder ikke ga tilstrekkelig bevis på effektiviteten av internkontrollen og dokumentasjonen til den mangler.

Revisorens mening, som dannes under vurderingen av effektiviteten av internkontroll, tjener som grunnlag for å ta beslutninger på grunnlag av dette.

Ifølge forfatterne skal resultatene av å vurdere effektiviteten av internkontrollen dokumenteres. Det er ingen spesielle krav til gjennomføring av det endelige dokumentet basert på resultatene av internkontrollvurderingen. Samtidig skal det bemerkes at det genererte dokumentet må være tilstrekkelig og hensiktsmessig og oppfylle slike kriterier som: enkelhet; synlighet; forståelighet; nøytralitet i informasjon, etc.

Det anbefales å vurdere den interne kontrollen basert på følgende krav til kontrollaktivitetene: del av eksemplet på dokumenter eller kontrollobjekter; gyldigheten av de identifiserte avvikene; vurdering av mulige årsaker til feil; utvikle anbefalinger for å rette feil; vurdere effekten av feil på ledelsesbeslutninger (risiko for ineffektivitet av ledelsesbeslutninger, som er forårsaket av uoppdagede feil).

Basert på disse kriteriene referanser bør oppsummeres på en spesiell sjekkliste. Intern kontroll vurderes i prosent. 100% tildeles hvis alle dokumenter er sjekket og det ikke er noen kommentarer til kontrollresultatene. Følgelig tildeles null prosent hvis ikke kontrolltiltak ble utført i noen retning.

Som du kan se fra den angitte filen, i punkt 1 i sjekklisten, ble resultatet av en vurdering på 80% oppnådd på følgende måte:

• kontrollhandlinger ble utført på 100% av tilgjengelig utvalg (dokumenter) når det gjelder regulering av internkontroll;
• inspektørene under den interne kontrollen ga anbefalinger for å eliminere brudd;
• internkontrollspesialister bestemte at 80% av anbefalingene var gjennomførbare og effektive.

Totalt 80% (80% x 100%).

Basert på dataene som er angitt i sjekklisten, er det nødvendig å vurdere effektiviteten av organisasjonens interne kontroll basert på faglig skjønn fra den som vurderer effektiviteten. Som nevnt i deres verk N.V. Generalova og S.N. Karelskaya, en av de hyppigst siterte definisjonene av "profesjonell vurdering" presenteres av L.Z. Schneidman:

Faglig skjønn er en mening, en konklusjon, som er grunnlaget for å ta en beslutning under usikkerhetsforhold. Det er basert på kunnskap, erfaring og kvalifikasjoner fra relevante fagpersoner.

Artikkelen bemerker at “faglig skjønn kan karakteriseres som en velbegrunnet oppfatning fra en profesjonell regnskapsfører, uttrykt i forhold til usikkerhet i kvalifisering, verdimåling, klassifisering og vurdering av betydningen av fakta om økonomisk levetid for regnskapsformål, basert på tilgjengelig, til gitt tid, fullstendig, pålitelig og objektiv informasjon, så vel som særegenheter ved funksjonen til en økonomisk enhet. " I følge forfatterne er det fra synspunktet til vurdering av internkontroll ingen som kan karakterisere internkontroll mer pålitelig enn en profesjonell regnskapsfører eller revisor.

Med tanke på kravene til internkontroll er det mulig å formulere separate tilnærminger for å standardisere kvaliteten på vurderingene for å danne faglig skjønn fra inspektøren:

• forsvarlig faglig skjønn (basert på dokumenterte og verifiserte resultater);
• konsistens (innhentede ytelsesevalueringsdata motsier ikke annen relevant informasjon);
• konsistens (ytelsesvurdering er basert på et system med indikatorer og kriterier fastlagt i interne dokumenter i organisasjonen);
• overholdelse av prioritering av økonomisk innhold fremfor form (økning av økonomisk informasjon fremfor juridisk informasjon i løpet av vurderingen av internkontrollsystemet);
• objektivitet (omfattende vurdering av kriterier og indikatorer for å vurdere effektiviteten av et internt kontrollsystem for en økonomisk enhet).

Det anbefales å fastsette prosedyren for vurdering av internkontroll i en lokal lovgivningsakt i organisasjonen. Dette kan være både en regnskapsprinsipp og et eget dokument, for eksempel en regulering om internkontroll, det mest rasjonelle er dannelsen av et andre dokument.

I forskriften om internkontroll av organisasjonen, de interne prinsippene for å kontrollere fakta om økonomisk liv og andre regnskapsobjekter, gjenspeilet i 402-FZ og annet føderale standarder regnskap. Utviklingen av interne kontrollstandarder krever betydelige arbeidskraft og økonomiske ressurser.

I forskriften om intern kontroll av organisasjonen eller i en annen lokal handling fra den økonomiske enheten, er det nødvendig å fastslå hvilke indikatorer som inspektøren vil bruke for å vurdere effektiviteten av intern kontroll. Så for store organisasjoner er det å foretrekke å lage en egen standard for små og mellomstore bedrifter - innføringen av et eget avsnitt. I tillegg er det veldig viktig for organisasjonens ledelse å utføre arbeid med sikte på å forbedre kvaliteten på den interne kontrollen. Det anbefales å utføre ytterligere tiltak: intervjue ansatte, analysere arkivdata og gjennomføre statistiske studier, der prosentandelen av korrekt utførte dokumenter kan analyseres, prosentandelen av krav fra Federal Tax Service (IFTS) inspektorat som ble forsvart i rammen av utfordrende beslutninger før rettssaken, etc.

En økonomisk enhet må utføre arbeid som tar sikte på å integrere individuelle komponenter i internkontroll i et enkelt miljø og et enkelt informasjonsfelt. Alle funksjonene til de kontrollerende enhetene må være tydelig definert (festet i en lokal handling som gjenspeiler deres interaksjon og funksjoner) og utfylle hverandre, og skape et enkelt beskyttende rom. I tillegg virker det hensiktsmessig å opprette et enhetlig automatisert risikokontrollsystem, inkludert en enhetlig database med risikohendelser for en økonomisk enhet. Sistnevnte vil utvilsomt bidra til å forhindre risiko og forbedre effektiviteten i funksjonen til den interne kontrollen til en økonomisk enhet. For å vurdere effektiviteten av intern kontroll, er det tilrådelig, ifølge forfatterne, å bruke tester utviklet av professor R.A. Alborov og brukt i praktiske kontroller av mange revisjonsselskaper.

Fra analysen av de presenterte testdataene følger det at i dette eksemplet er organisasjonsnivået for intern kontroll over forskningsspørsmålene lavt og under gjennomsnittet. Den største ulempen med kontroll på gården er mangelen på faktisk kontroll over mottak, tilgjengelighet og bruk av materialer.

Hvis det i løpet av studiet og vurderingen av effektiviteten til det interne kontrollsystemet identifiseres visse mangler, anbefales det å bruke følgende prosedyrer:

• hensyn til arten og årsakene til den interne kontrollens ineffektivitet;
• ytterligere verifisering eller testing av systemet (hvis korrekturleseren anser det som nødvendig);
• bestemmelse av retninger og formulering av anbefalinger når det gjelder å eliminere de identifiserte manglene.
• Når du gir anbefalinger for å eliminere de identifiserte manglene i internkontroll, er det nødvendig:
• beskrive manglende internkontroll og tilhørende risiko;
• beskrive handlingene som skal utføres for å rette opp mangelen;
• utnevne en person som er ansvarlig for å eliminere mangelen;
• fastsette frister for å eliminere mangelen.

Det skal bemerkes at internkontroll bør være rettet mot å identifisere og forhindre alle feil, både vesentlige og ubetydelige. Intern kontroll utføres av både regnskapstjenesten og internkontrolltjenesten eller revisjonsavdelingene, og hvis den interne kontrolltjenesten kan bruke selektive metoder under inspeksjoner, er regnskapstjenesten iboende i metoden for kontinuerlig verifisering.

Det anbefalte arbeidsdokumentet som er dannet i det interne kontrollsystemet, og som inneholder anbefalinger for å eliminere de identifiserte manglene i det interne kontrollsystemet ved hjelp av eksemplet på bruk av materialer, presenteres i det følgende eksemplet.

Under vurderingen av kontrollprosedyrene er det derfor svært viktig å minimere risikoen forbundet med regnskap, noe som oppnås ved dannelse av anbefalinger for å eliminere identifiserte mangler i det interne kontrollsystemet.

Figur 4. Skjema for informasjonsflyt dannelse i prosessen med å vurdere effektiviteten til det interne kontrollsystemet

Avslutningsvis skal det bemerkes at på grunn av mangelen på en tydelig formulert standard når det gjelder å vurdere effektiviteten av intern kontroll, må økonomiske enheter uavhengig danne seg en mening om at internkontrollen er i samsvar med målene og målene for deres aktiviteter, samt kontrollere effektiviteten av kontrolltiltak i henhold til deres profesjonelle skjønn.

Liste over referanser:

1. Alborov R.A. Revisjon i organisasjoner for industri, handel og agroindustrielle kompleks: Lærebok. godtgjørelse. M.: Delo and Service, 2003.464 s.
2. Belik V.D., Skakun L.S. Utvikling metodiske tilnærminger til å vurdere kvaliteten på aktivitetene til fagpersoner med intern kontroll: bruk av kvalimetriske metoder // Internasjonal regnskap. 2012. Nr. 42. S. 48-57.
3. Generalova N.V., Karelskaya S.N. Anvendelse av faglig skjønn i forskjellige perioder med utvikling av regnskapsregler i Russland // Internasjonal regnskap. 2013. nr. 33.
4. Gorodilov M.A. Internasjonal revisjonsstandard nr. 610 "Bruke resultatene av interne revisors arbeid": Ny utgave // \u200b\u200bRevisor. 2013. nr. 8. S. 56-63.
5. Gubaidullina A.R. Regnskapsprinsipper som definerer anvendelsen av profesjonell vurdering av en regnskapsfører i overgangen til internasjonale finansrapporteringsstandarder // Internasjonal regnskap. 2012. nr. 28.
6. Kontsevaya S.R., Karasev V.A., Kostenkova N.K. Utviklingen av intern kontroll i ledelsessystemet for landbruksproduksjon // Internasjonal regnskap. 2014. Nr. 2.
7. O. V. Kotlyachkov Kriterier og estimerte indikatorer i tilsynet med effektiviteten av bruken av investeringsfond // Bulletin of IPB. 2013. Nr. 4. S. 39-48.
8. Ostaev G.Ya., Kontsevaya S.R., Gallyamova T.R. Dannelse og standardisering av internrevisjon i kommersielle organisasjoner // Internasjonal regnskap. 2012. nr. 45.
9. Shirobokov V.G., Katelikova T.I. Veiledning for revisjon av forsyning og markedsføring av landbruksforbrukerkooperativer // Regnskap i landbruket. 2012. Nr. 4.
10. Horokhordin N.N. Intern revisjonstjeneste: opprettelsesstadier, mål og mål // Revisjonsuttalelser. 2007. nr. 10.
11. Kostirko R.O. Evaluering av effektiviteten av intern kontroll i håndteringen av drikkeglass.